□ 葉利娟

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計是對農(nóng)村最敏感的財務(wù)問題的監(jiān)督和評價。對政府來講，它能夠提供下情，及時上達(dá)，為決策服務(wù)；對審計對象來講，它可以澄清是非，公證結(jié)論；對群眾來講，它可以代行監(jiān)督，釋疑解惑；對社會來講，它能夠平息事態(tài)，化解矛盾，并預(yù)防和打擊違法亂紀(jì)行為。

要完成農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計任務(wù)，就必須針對被審計對象采取適宜的審計方法和審計手段。通過對原始憑證、記賬憑證、財務(wù)會計賬簿等相關(guān)資料的審閱，對照有關(guān)法律法規(guī)，從而評價其經(jīng)濟(jì)事項是否真實、合法、合理、正確。

一、原始憑證審計的主要內(nèi)容

1. 原始憑證真實性的審計

審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否客觀存在，判斷有無偽造之嫌和虛假不實以及涂改行為。例如，偽造的原始憑證雖然有時真假難辨，但是偽造憑證與真實憑證終究是有差異的。通常情況下，真實原始憑證的規(guī)格樣式都比較正規(guī)、協(xié)調(diào)。如果發(fā)現(xiàn)有不協(xié)調(diào)和異常現(xiàn)象，應(yīng)仔細(xì)甄別，對照憑證的格式、紙質(zhì)、圖案、字體等加以認(rèn)定。在審計原始憑證真實性時，還要注意有無篡改的痕跡出現(xiàn)。篡改原始憑證一般有幾種情況：一是阿拉伯?dāng)?shù)字的篡改，如把“1”改為“4”或“7”，把“3”改為“8”等；二是大寫數(shù)字的涂改；三是篡改憑證的購貨單位、日期、單位及其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；四是看有無不必要的修飾、重描筆劃等現(xiàn)象；五是看原始憑證有無擦涂、消退等現(xiàn)象。

2. 原始憑證正確性的審計

原始憑證中數(shù)量、單價、金額是主要因素。審計時，應(yīng)復(fù)核其運算結(jié)果即金額是否正確；其次，審計時應(yīng)注意數(shù)量、單價、金額是否有涂改、添加的跡象。

3. 原始憑證完整性的審計

審查原始憑證的內(nèi)容是否齊全、完備。原始憑證的內(nèi)容包括其名稱、編號、填制日期，接受憑證的單位名稱及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、實物數(shù)量、單價、金額，有關(guān)人員簽名（蓋章），包括有經(jīng)手人、驗收人、批準(zhǔn)人和填制原始憑證單位的印章。

4. 原始憑證合法性的審計

審查原始憑證的合法性著重審查其是否符合財經(jīng)法紀(jì)制度的規(guī)定。例如移花接木憑證就不合法。移花接木是指在原始憑證造假方面，通過購甲開乙的發(fā)票進(jìn)行舞弊。其手法有兩種：一是實購物品與票面上所填寫的物品不一致，偽裝合法；二是將私人購買物品開為公家購買，假公濟(jì)私。審計時，應(yīng)首先注意審查發(fā)票的品名填寫有無籠統(tǒng)、含糊的現(xiàn)象；其次，注意購入物品數(shù)量、單位、單價、金額大小寫是否計算正確；最后，注意對憑證手續(xù)的審查，有無領(lǐng)導(dǎo)（法人代表）審批簽字。

二、記賬憑證審計的主要內(nèi)容

1. 記賬憑證正確性的審計

進(jìn)行記賬憑證正確性審計時，應(yīng)該審查記賬憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、完整和合法。

（1）審查記賬憑證上的字跡是否清楚，有無涂改或刮擦的痕跡。

（2）記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合財會制度的規(guī)定。

（3）所用會計科目是否符合會計制度的規(guī)定。

（4）審查會計分錄的正確性，有無錯用和有意亂用賬戶、人為調(diào)節(jié)賬目的違紀(jì)行為。記賬方向、金額是否正確。

2. 記賬憑證一致性的審計

主要是審查記賬憑證的內(nèi)容與原始憑證的內(nèi)容是否一致。

（1）以記賬憑證所標(biāo)明附件依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，審查核對明細(xì)賬是否相符，即附件張數(shù)是否相等，金額是否一致。

（2）審查記賬憑證的內(nèi)容摘要與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致，有無改變業(yè)務(wù)內(nèi)容。審查會計科目與原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致。

（3）核對記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬是否一致。

3. 記賬憑證完備性的審計

主要是查明記賬憑證的編制是否符合有關(guān)的規(guī)定，項目是否齊全。

（1）記賬憑證應(yīng)具備的要素是否填制齊全，有無異常現(xiàn)象。

（2）記賬憑證有無合法的原始憑證為依據(jù)。

（3）審查記賬憑證的編號是否連續(xù)，判明記賬憑證的張數(shù)是否完備，是否有遺漏。

（4）記賬憑證是否經(jīng)過復(fù)核，填制人、復(fù)核人有無簽名。

三、會計賬簿的審計

首先，通過對會計賬簿記錄的審查，確保會計賬簿所提供的財會資料真實、完整和合法，通過對賬簿記錄的嚴(yán)格審查和仔細(xì)驗證，發(fā)現(xiàn)錯弊予以糾正，以達(dá)到如實正確反映的目的。

其次，通過對會計賬簿的審查，確保為會計報表編制所提供資料的正確性。會計報表中所反映的財務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)會計賬簿記錄所提供的資料而編制的，如果賬簿記錄不真實、不完整、不合法，則據(jù)以編制的會計報表必然也會失去其真實性、完整性和合法性，而成為錯誤的報表。

再次，通過對會計賬簿的審查，查明會計賬簿組織的合規(guī)性，促進(jìn)會計賬簿組織的完善。如發(fā)現(xiàn)賬簿組織存在問題，應(yīng)提出改進(jìn)意見，使其不斷完善，使之符合規(guī)范化要求。

1. 總分類賬簿的審計要點

（1）審查登記總分類賬的方法是否與被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)繁簡程度相適應(yīng)，是定期根據(jù)記賬憑證科目匯總表登記，還是逐筆根據(jù)記賬憑證直接登記。

（2）審查過賬的正確性。所有的記賬憑證是否全部過入總賬，有無漏過、重過或錯過的現(xiàn)象。

（3）驗證總分類賬簿金額借貸方合計數(shù)是否相等。

（4）驗證總分類賬與明細(xì)賬，財務(wù)收支日記賬的記錄和余額是否一致。

（5）審查本期發(fā)生額和余額有無異?，F(xiàn)象，現(xiàn)金、存款、財產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額或紅字賬時應(yīng)查明原因。

2. 明細(xì)分類賬的審計要點

（1）審核是否以合法的原始憑證和記賬憑證為依據(jù)，逐步順序登記，并結(jié)出余額，以反映結(jié)算過程中各種賬款的增減變化和結(jié)存情況。

（2）采用查詢法查明結(jié)算戶是否確實存在，驗證賬上數(shù)額是否真實正確，是否存在賬有實無的情況，否則，可能存有私設(shè)“小金庫”，隱瞞收入或利潤等問題。

（3）審查與總分類賬是否存在發(fā)生額或余額不相等的情況。

3. 日記賬登記的審計要點

（1）審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額是否與總賬賬戶發(fā)生額及余額相符。

（2）審查每筆收付事項是否都以合法的收付款憑證為依據(jù)進(jìn)行登記。摘要欄是否簡明扼要、清楚明了，賬證是否相符。

（3）審查日記賬中記賬日期與原始憑證票面日期是否接近，若日期相距較長，應(yīng)查明原因。

（4）審查日記賬是否逐日逐筆流水式地序時登記，是否做到日清月結(jié)。

（5）審核日記賬余額是否與實際庫存的現(xiàn)金和銀行存款余額相一致。

此外，還要對會計報表、經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)資料的審閱，對照有關(guān)法律法規(guī)，從而評價其經(jīng)濟(jì)事項是否真實、合法、合理、正確。