趙磊+郭衛(wèi)松+張清錄

摘要：高?；üこ虄?nèi)部控制是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，近年來(lái)高校出現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件，大多與基建工程招標(biāo)、采購(gòu)相關(guān)，高校基建工程領(lǐng)域成為了高校經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的“重災(zāi)區(qū)”。為了進(jìn)一步完善高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)，預(yù)防高?；üこ填I(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，提高基建工程的管理水平，本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，結(jié)合高?；?xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)操作的實(shí)施要點(diǎn)進(jìn)行分析探討。

Abstract： The internal control of infrastructure projects in colleges and universities is an important part of the internal control. In recent years， colleges and universities have some cases of economic crimes and corruption； most of them are related to bidding and procurement of infrastructure projects. The field of college infrastructure projects has become the "hardest hit" of economic crimes and corruption. In order to further improve the university infrastructure construction management audit of internal control， prevent the risk of infrastructure construction in colleges and universities， improve the management of infrastructure projects， this article analyzes and discusses the implementation of the internal control auditing of infrastructure construction management in colleges and universities based on "Standardization of Internal Control of Administrative Institutions （Trial）"， combined with the actual conditions of colleges and universities infrastructure projects.

關(guān)鍵詞：高校；基建；工程項(xiàng)目管理；內(nèi)部控制；審計(jì)

Key words： university；infrastructure；project management；internal control；audit

中圖分類號(hào)：G647；F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）08-0056-02

0 引言

為推動(dòng)、指導(dǎo)各教育行政事業(yè)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱新規(guī)范），該規(guī)范于2014年1月1日起施行，從內(nèi)部控制體系的建設(shè)、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制建立與實(shí)施的評(píng)價(jià)與監(jiān)督等方面對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制做了詳細(xì)的闡述，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行防范和管理，對(duì)于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和規(guī)范具有十分重要的指導(dǎo)意義[1]。目前關(guān)于高校內(nèi)部控制審計(jì)方面的文獻(xiàn)較多，但針對(duì)高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)方面的研究較少，本文擬結(jié)合新規(guī)范的要求及高?；üこ添?xiàng)目管理的主要環(huán)節(jié)，對(duì)高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)操作進(jìn)行探討，希望高校構(gòu)建完善的基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)體系，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，使高?；üこ坦芾砉ぷ飨蛑踩?、規(guī)范、高效的方向發(fā)展。

1 高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)操作的實(shí)施要點(diǎn)

加強(qiáng)高校基建工程內(nèi)部控制建設(shè)審計(jì)意義重大，既可以保證項(xiàng)目資金的安全有效使用，又可以防范舞弊和預(yù)防腐敗，一定程度上保證了建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量，有助于提高基建部門的管理水平和效率。那么如何切實(shí)做好高?；üこ痰膬?nèi)部控制審計(jì)呢？下面將基于新規(guī)范從單位層面及業(yè)務(wù)層面對(duì)基建工程的審計(jì)操作實(shí)施要點(diǎn)進(jìn)行分析探討，全面調(diào)整基建工程內(nèi)部控制審計(jì)的制衡性和適應(yīng)性，對(duì)基建項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計(jì)操作，提高內(nèi)部管理水平。

1.1 從單位層面上

①完善議事決策機(jī)制及管理制度。制度是基建內(nèi)部控制工作規(guī)范進(jìn)行的根本保證，基建工程內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)是在完善的制度下發(fā)揮審計(jì)的作用，將基建管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為高校的基建管理保駕護(hù)航[2]。首先，要建立完善的議事決策機(jī)制和決策問(wèn)責(zé)制度，基建項(xiàng)目的啟動(dòng)、重大決策以及大額資金的使用要經(jīng)過(guò)學(xué)校黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)成員集體討論研究決定，參與決策的領(lǐng)導(dǎo)在行使自身權(quán)利的同時(shí)，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。涉及專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目可采取集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。對(duì)于達(dá)不到學(xué)校黨委會(huì)和校長(zhǎng)辦公會(huì)的基建工程事宜，應(yīng)形成處室層面的決策議事機(jī)制，由基建部門負(fù)責(zé)人牽頭，聯(lián)合審計(jì)、資產(chǎn)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門組織議事決策，形成規(guī)范的流程和完整的會(huì)議紀(jì)要。切記罔顧“三重一大”的議事規(guī)則，不按規(guī)章流程辦事，隨意更改基建項(xiàng)目的啟動(dòng)與廢止或按個(gè)人意愿指定施工單位。

②合理設(shè)置內(nèi)控關(guān)鍵崗位。建立基建內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。如對(duì)于校內(nèi)招標(biāo)的基建工程項(xiàng)目，招標(biāo)報(bào)名錄入，資格審查應(yīng)為不同崗位的人負(fù)責(zé)，在相關(guān)人員電腦上安裝采購(gòu)監(jiān)審管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)操作人員對(duì)招標(biāo)報(bào)名信息的錄入通過(guò)掃描有效身份證件，進(jìn)行實(shí)名制登記，資格審查由基建主管科長(zhǎng)或副處長(zhǎng)審核，確認(rèn)無(wú)誤后網(wǎng)上提交監(jiān)察處電腦端，接受招標(biāo)采購(gòu)的在線監(jiān)督。根據(jù)不同的工作職責(zé)在不同的終端設(shè)置不同的權(quán)限，層層把關(guān)，確保招標(biāo)過(guò)程的公開、公平、公正。endprint

③執(zhí)行嚴(yán)格的合同分級(jí)授權(quán)審批和資金支付授權(quán)審批制度。高校的基建工程項(xiàng)目資金多為大額專項(xiàng)資金，因此要執(zhí)行嚴(yán)格的合同授權(quán)審批和資金支付授權(quán)審批，控制合同風(fēng)險(xiǎn)和基建資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。如合同的審簽，3萬(wàn)元以下的由主管部門負(fù)責(zé)人、法律顧問(wèn)和主管副校長(zhǎng)審簽，3萬(wàn)以上的則由資產(chǎn)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、財(cái)務(wù)處、法律顧問(wèn)、主管副校長(zhǎng)及總會(huì)計(jì)師聯(lián)合審簽，層層把關(guān)。嚴(yán)格審核合同的法律風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)，杜絕基建工程中經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，同時(shí)也避免給學(xué)校造成不必要的損失。對(duì)于基建工程款的支付，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、專款專用，50萬(wàn)以下的資金支付由基建處負(fù)責(zé)人審批，50萬(wàn)以上100萬(wàn)以下的資金支付由基建處負(fù)責(zé)人和主管副校長(zhǎng)審批，100萬(wàn)以上200萬(wàn)以下的資金支付由主管副校長(zhǎng)及總會(huì)計(jì)師審批，200萬(wàn)以上的由主管副校長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、校長(zhǎng)三級(jí)審批，審批結(jié)束報(bào)財(cái)務(wù)處專員核算，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行支付流程，規(guī)范基建工程款支付，防止貪污腐敗、資金被挪用等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生。

1.2 從業(yè)務(wù)層面上

①資金預(yù)算、資金控制審核?；üこ痰膯?dòng)要根據(jù)發(fā)改委批復(fù)，由第三方機(jī)構(gòu)編制詳細(xì)的資金預(yù)算，對(duì)于超過(guò)200萬(wàn)元以上的施工或采購(gòu)項(xiàng)目，審計(jì)處要對(duì)第三方招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)編制的工程量清單和最高限價(jià)進(jìn)行二次內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于有爭(zhēng)議的地方還要邀請(qǐng)招標(biāo)代理公司的造價(jià)人員現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，最終形成一致的結(jié)果作為最終的工程量清單和攔標(biāo)價(jià)，防止工程量不準(zhǔn)確或計(jì)價(jià)不合理，嚴(yán)格控制學(xué)校資金的合理使用。

②規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)方式的審核。高校的基建工程一般分校外公開招標(biāo)、政府采購(gòu)、校內(nèi)招標(biāo)、單一來(lái)源談判等幾種模式。根據(jù)陜西省實(shí)施《招投標(biāo)法》實(shí)施辦法，滿足房屋建筑項(xiàng)目招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)的，要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行公開招標(biāo)，不可隨意拆解工程，逃避公開招標(biāo)。不滿足校外公開招標(biāo)的，進(jìn)行校內(nèi)招標(biāo)或談價(jià)要按照校內(nèi)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行。因此，在基建工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)上，要重點(diǎn)審查其招標(biāo)采購(gòu)流程、管理制度和審批權(quán)限是否規(guī)范、合理，是否公正、有效，確保學(xué)?；üこ陶袠?biāo)采購(gòu)工作順利、安全開展。

③合同主要條款控制審核。對(duì)于基建合同，除了要審查其是否按照學(xué)校的合同審簽管理制度和業(yè)務(wù)控制流程，還要審核合同價(jià)格主要條款、結(jié)算方式和合同的執(zhí)行情況。如合同條款是否設(shè)置按規(guī)定合理支付預(yù)付款；是否設(shè)置超出一定審減率，施工單位要承擔(dān)審計(jì)成果費(fèi)，以防止施工單位因存僥幸心理而虛報(bào)工作量；是否說(shuō)明工程的最終結(jié)算方式最終以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)等等。這樣一來(lái)，即要維護(hù)合同法律性、有效性，也為學(xué)校節(jié)約資金，保證學(xué)校的合法權(quán)益。

④變更簽證、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)控制審核。基建部門應(yīng)該建立嚴(yán)格的工程變更簽證審批管理辦法，當(dāng)然除了在制度和流程上規(guī)范盡量減少變更簽證，對(duì)于一些必要的確實(shí)需要變更簽證的工程，要按照規(guī)定程序和權(quán)限盡快辦理相關(guān)手續(xù)。如對(duì)基建工程管理人員實(shí)行有限授權(quán)，1萬(wàn)元以下的簽證由基建工程現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人審批，1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的變更由基建處負(fù)責(zé)人審批，10萬(wàn)元至100萬(wàn)元的由審計(jì)跟蹤審計(jì)審核，報(bào)分管基建處副校長(zhǎng)審批。在最終的工程審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要重點(diǎn)審查變更簽證的真實(shí)性、合理性、有效性，對(duì)于隱蔽工程簽證應(yīng)當(dāng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，必須由建設(shè)方代表、監(jiān)理、施工單位和跟蹤審計(jì)人員共同簽字確定方為有效，逾期辦理的簽證不予補(bǔ)簽。另外，有一些材料是乙供甲控認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的，同樣要有規(guī)范的流程和要求，首先根據(jù)具體的使用要求，認(rèn)定一些質(zhì)量可靠的品牌，由乙方采買報(bào)價(jià)，甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)；其次要對(duì)進(jìn)場(chǎng)的材料根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抽檢驗(yàn)收，確認(rèn)符合質(zhì)量要求。在認(rèn)價(jià)的過(guò)程中，由基建處負(fù)責(zé)做好市場(chǎng)調(diào)研形成會(huì)議紀(jì)要，在參考當(dāng)期信息價(jià)的同時(shí)，要結(jié)合市場(chǎng)價(jià)發(fā)出認(rèn)價(jià)單，以備后期結(jié)算。

⑤竣工決算控制審核。對(duì)于竣工驗(yàn)收移交資產(chǎn)后的工程項(xiàng)目，要按規(guī)定在竣工三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制，將決算材料報(bào)送基建處，經(jīng)基建處相關(guān)人員確認(rèn)過(guò)之后，移交審計(jì)處，由審計(jì)處委托有相應(yīng)資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)審。因此，基建處的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一方面要督促施工單位及時(shí)報(bào)送竣工資料和竣工決算，另一方面要及時(shí)與審計(jì)部門溝通，確保施工單位編制的過(guò)程工作量清單的真實(shí)有效，避免產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

2 總結(jié)

高?；üこ虄?nèi)部控制審計(jì)在新規(guī)范的指導(dǎo)下，是一個(gè)不斷規(guī)范、不斷完善的過(guò)程，自新規(guī)范的實(shí)施，國(guó)內(nèi)一些高校也相繼印發(fā)校內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法，來(lái)具體指導(dǎo)高?；üこ痰膬?nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施，使基建工程管理更加規(guī)范、安全、高效。在今后具體的工作中，除了以上提到的基建工程內(nèi)部控制審計(jì)的操作要點(diǎn)，筆者認(rèn)為一方面要加強(qiáng)高校間基建、審計(jì)管理部門的溝通交流，學(xué)習(xí)其他高?；üこ虄?nèi)部控制審計(jì)中具有可操作性的管理辦法，使自身高校的基建內(nèi)部控制審計(jì)工作更加完善；另一方面，要重視內(nèi)部控制審計(jì)工作中基建人員的參與作用，加強(qiáng)審計(jì)人員與基建人員的溝通，而不單單是審計(jì)和監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮基建人員的工程技術(shù)支持作用，使高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)工作更加高效、完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李志強(qiáng).基于新規(guī)范的高校內(nèi)部控制審計(jì)理論探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（16）：64-65.

[2]馬志宏.高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（09）：74-77.

[3]王晶晶.高校基建內(nèi)部控制審計(jì)之我見[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2010（08）：189.

[4]馬志宏.構(gòu)建高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)[J].會(huì)計(jì)之友，2017（16）：121-124.

[5]岑皓，董雅玲，等.基建人員參與高?；▋?nèi)部審計(jì)工作的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（34）：75-77.

[6]齊衛(wèi).基建工程內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及解決對(duì)策方法的探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（27）：217.endprint