崔　林

(西安文理學(xué)院， 陜西 西安　710065)

隨著鄉(xiāng)村振興國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施,鄉(xiāng)村旅游以其對(duì)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)帶動(dòng)性備受社會(huì)各界的關(guān)注。在推動(dòng)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的過(guò)程中，不可避免需要思考旅游發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的緊密關(guān)系，即如何在不破壞自然環(huán)境的前提下，實(shí)現(xiàn)自然與人類(lèi)的和諧相處，確保生態(tài)環(huán)境與鄉(xiāng)村旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。為實(shí)現(xiàn)推動(dòng)鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展的同時(shí)推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)，有效地保護(hù)生態(tài)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)引入生態(tài)環(huán)境審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)村旅游的監(jiān)測(cè)、審計(jì)和評(píng)價(jià)，有助于遏制破壞生態(tài)資源的行為，提高生態(tài)旅游管理水平，在治理環(huán)境中產(chǎn)生較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，本文將圍繞生態(tài)審計(jì)視角下我國(guó)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)研究。

一、生態(tài)審計(jì)的內(nèi)涵闡釋

生態(tài)審計(jì)，也稱環(huán)境審計(jì)、綠色審計(jì)，是以綠色審計(jì)學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論等為理論基礎(chǔ)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范的審計(jì)實(shí)踐[2],以確保審計(jì)工作真實(shí)、客觀地反映被審計(jì)對(duì)象相關(guān)行為活動(dòng)，并形成相應(yīng)的審計(jì)建議[3]。生態(tài)審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)在于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人類(lèi)社會(huì)發(fā)展以及個(gè)體發(fā)展等多方面的和諧發(fā)展。當(dāng)下，生態(tài)審計(jì)一直被視為是一種有效的環(huán)境管理工具[4]。生態(tài)審計(jì)的特征主要體現(xiàn)在三方面：一是，關(guān)注資源的使用效率以及效果；二是，審計(jì)中注重事前預(yù)警和控制等；三是，關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的制定以及執(zhí)行效果等方面。此外，生態(tài)審計(jì)也視為是一種有效的監(jiān)督模式，其主要是針對(duì)企業(yè)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性、合理性和合法性開(kāi)展獨(dú)立審查、鑒證與評(píng)價(jià)，引導(dǎo)其履行環(huán)境職責(zé)[5]。

二、我國(guó)鄉(xiāng)村旅游業(yè)生態(tài)環(huán)境審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

現(xiàn)階段鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計(jì)存在著一些突出的問(wèn)題，集中體現(xiàn)在審計(jì)理論、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)人才等層面。

(一)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)理論不夠完善

由于我國(guó)關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的研究起步較晚，因此，導(dǎo)致鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)的理論研究成果甚是缺乏。生態(tài)審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍較廣，具有明顯復(fù)雜性的審計(jì)活動(dòng)[6]。從目前的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)理論現(xiàn)狀來(lái)看，依然有待進(jìn)一步完善?，F(xiàn)有的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)理論研究，在生態(tài)環(huán)境保護(hù)、旅游資源開(kāi)發(fā)、鄉(xiāng)村旅游發(fā)展中自然環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)之間的關(guān)系等層面的關(guān)注度較高，而關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序、基本方法、一般模式與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等審計(jì)活動(dòng)的具體開(kāi)展層面的研究稍顯不足。鄉(xiāng)村旅游在推進(jìn)我國(guó)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)將完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)理論的研究作為首要任務(wù)予以執(zhí)行，為后續(xù)生態(tài)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。

(二)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)主體單一

一般而言，審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，三大主體共同構(gòu)成審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)。但是，在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，多數(shù)以國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)為主。生態(tài)審計(jì)視角下開(kāi)展針對(duì)鄉(xiāng)村旅游的審計(jì)活動(dòng)中，主要以審計(jì)部門(mén)對(duì)鄉(xiāng)村旅游地的審計(jì)活動(dòng)為主。鄉(xiāng)村旅游建設(shè)法治中，一些企業(yè)過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，較少關(guān)注生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和治理，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度也較低，這使得他們無(wú)法主動(dòng)去建構(gòu)和完善內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)起步較晚，無(wú)論在研究層面，還是應(yīng)用層面均有待完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為主要的審計(jì)主體，其審計(jì)范圍以及審計(jì)力量無(wú)法完全滿足生態(tài)環(huán)境審計(jì)的實(shí)際需求。因此，應(yīng)對(duì)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)的主體予以豐富，逐步構(gòu)建起國(guó)家審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)組織審計(jì)等三大審計(jì)主體的有機(jī)結(jié)合，形成對(duì)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的全面審計(jì)。

(三)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)不夠健全

構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系為推動(dòng)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)工作的開(kāi)展及推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)提供了重要保障。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)環(huán)境保護(hù)頒布了多項(xiàng)法律、法規(guī)、法則以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)環(huán)境保護(hù)，現(xiàn)階段已經(jīng)形成了由環(huán)境保護(hù)法、環(huán)境保護(hù)法規(guī)、環(huán)境保護(hù)法則以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)成的相對(duì)完善和健全的生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系。但是，從法律層面來(lái)講，關(guān)于生態(tài)審計(jì)目前國(guó)內(nèi)是尚未制定和發(fā)布專門(mén)的法律法規(guī)，對(duì)實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章體系等缺乏法律層面的明確指導(dǎo)，造成生態(tài)審計(jì)活動(dòng)難度增加，無(wú)法從法律中獲得評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)模式、改善與治理建議等的法律依據(jù)。因此，生態(tài)審計(jì)法律方面的不足是影響鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。

(四)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)人才匱乏

審計(jì)活動(dòng)具有較強(qiáng)的專業(yè)性。在開(kāi)展鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需要一批業(yè)務(wù)水平、法律知識(shí)完善、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)、高水平生態(tài)審計(jì)專業(yè)人才。鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)中，要求審計(jì)人員必須具備可持續(xù)發(fā)展觀念，具備環(huán)境保護(hù)意識(shí)。目前，在鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)中，審計(jì)人員在環(huán)境意識(shí)、法律意識(shí)等層面依然存在不足，而這些均是影響生態(tài)審計(jì)開(kāi)展的重要因素。生態(tài)審計(jì)活動(dòng)對(duì)從業(yè)者提出了較高要求，也進(jìn)一步造成了我國(guó)環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)狀。因此，為推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)的更好發(fā)展，必須高度重視鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)工作，為鄉(xiāng)村旅游建設(shè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)提供人才儲(chǔ)備。

三、推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游業(yè)生態(tài)審計(jì)發(fā)展的具體策略

在生態(tài)環(huán)境視角下研究我國(guó)鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題，是在推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。在生態(tài)審計(jì)的視角下推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展應(yīng)從以下具體策略出發(fā)。

(一)完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)

生態(tài)審計(jì)視角下，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。從法律層面明確生態(tài)旅游審計(jì)的重要性，并針對(duì)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)與發(fā)展中可能出現(xiàn)的一些突出問(wèn)題，提供可行性的、可供參照的條款，在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的基礎(chǔ)上，推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游的更好發(fā)展。首先，可選擇鄉(xiāng)村旅游發(fā)展較好且鄉(xiāng)村旅游審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的省份開(kāi)展試點(diǎn)嘗試。其次，細(xì)化和完善地方性法律法規(guī)制度，制定明確條款規(guī)定鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)的實(shí)施主體、對(duì)象、權(quán)力和義務(wù)，夯定相關(guān)措施實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和具體程序。總之，在優(yōu)先選擇試點(diǎn)開(kāi)展模式探索的基礎(chǔ)上，高度重視經(jīng)驗(yàn)的積累，并將代表性旅游區(qū)和縣市取得的成功經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)予以推廣。

(二)豐富鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)的主體構(gòu)成

生態(tài)審計(jì)視角下開(kāi)展針對(duì)鄉(xiāng)村旅游的審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)對(duì)生態(tài)審計(jì)的主體構(gòu)成予以豐富，實(shí)現(xiàn)以審計(jì)部門(mén)對(duì)鄉(xiāng)村旅游地的審計(jì)活動(dòng)為主，輔助以鄉(xiāng)村旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)組織審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)注重審計(jì)部門(mén)與地方政府的協(xié)調(diào)配合，在明確責(zé)任和分工基礎(chǔ)上，界定各自工作范疇及法律依據(jù)，讓鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)工作有據(jù)可依，有章可循。鄉(xiāng)村旅游企業(yè)則應(yīng)在審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)下，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，明確審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，并不斷對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要作用。此外，可以借助社會(huì)組織審計(jì)來(lái)彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)存在的不足?？傊?，通過(guò)豐富鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)主體的構(gòu)成，對(duì)鄉(xiāng)村旅游的建設(shè)與發(fā)展開(kāi)展全面的審計(jì)，以促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游的更好發(fā)展。

(三)豐富和拓展鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)內(nèi)容

生態(tài)審計(jì)視角下應(yīng)進(jìn)一步拓展鄉(xiāng)村旅游的審計(jì)內(nèi)容，以便全面地評(píng)價(jià)生態(tài)旅游的發(fā)展情況以及相關(guān)參與方在推進(jìn)生態(tài)旅游建設(shè)中相關(guān)責(zé)任的履行情況。

一是強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任履行情況的審計(jì)。生態(tài)審計(jì)視域下，審計(jì)部門(mén)應(yīng)針對(duì)被審計(jì)對(duì)象是否遵守國(guó)家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律，是否履行應(yīng)有的環(huán)境責(zé)任等層面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。針對(duì)具體的鄉(xiāng)村旅游建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)關(guān)注其項(xiàng)目建設(shè)、管理與實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性等諸多層面的生態(tài)審計(jì)。

二是加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)村旅游專項(xiàng)支持資金的審計(jì)。具體而言，審計(jì)內(nèi)容包括資金的籌集情況、使用情況以及管理情況等。在國(guó)家支持鄉(xiāng)村旅游建設(shè)與發(fā)展的良好環(huán)境下，各級(jí)政府給予了鄉(xiāng)村旅游建設(shè)一定的轉(zhuǎn)向資金支持。為確保這些資金高效的運(yùn)用，在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)著力于從積極性、真實(shí)性、合法性與效益性等方面對(duì)其展開(kāi)評(píng)價(jià)。

三是對(duì)鄉(xiāng)村旅游環(huán)境管理體系構(gòu)建情況予以審計(jì)。生態(tài)審計(jì)下鄉(xiāng)村旅游的發(fā)展離不開(kāi)完善的旅游環(huán)境管理體系，而通過(guò)豐富和健全鄉(xiāng)村旅游的旅游環(huán)境體系，注重對(duì)鄉(xiāng)村旅游項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，將評(píng)估結(jié)果與控制建議向上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行反饋

(四)重視鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

為有效地推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作的高效開(kāi)展，一批高素質(zhì)、高水平的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍是不可或缺的。因此，應(yīng)著力于加強(qiáng)從業(yè)人員知識(shí)水平以及專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。

一是強(qiáng)化與地方高校的合作。通過(guò)政府、企業(yè)以及高校等多方合作，充分結(jié)合現(xiàn)階段鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求，定位于培養(yǎng)應(yīng)用型、綜合性人才，在地方高校開(kāi)設(shè)生態(tài)審計(jì)課程，使得學(xué)生可以對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)及資源開(kāi)發(fā)利用有較好的掌握與認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)化的教育可以為鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)的開(kāi)展提供更多的人才儲(chǔ)備。

二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度。首先，應(yīng)定期開(kāi)展針對(duì)生態(tài)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)活動(dòng)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和運(yùn)用審計(jì)知識(shí)及技術(shù)來(lái)開(kāi)展生態(tài)審計(jì)活動(dòng)的能力。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重引導(dǎo)審計(jì)工作人員彼此之間進(jìn)行有效的互動(dòng)交流，在有效的交流與學(xué)習(xí)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)共同提升。此外，在加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)以及能力結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，切實(shí)提升環(huán)境保護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作能力，促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)實(shí)效的提升。

三是引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的審計(jì)人才，完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的環(huán)保人才、審計(jì)人才，促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作隊(duì)伍年齡機(jī)構(gòu)的合理化，為審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展提供重要的人才儲(chǔ)備。此外，審計(jì)部門(mén)環(huán)保、工程相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覒?yīng)通力合作，充分發(fā)揮鄉(xiāng)村旅游相關(guān)各領(lǐng)域優(yōu)秀人才的知識(shí)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，形成分工合作，高效協(xié)調(diào)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，提高旅游環(huán)境審計(jì)的效率和權(quán)威性。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)旅游業(yè)的迅速發(fā)展，各大省份爭(zhēng)先利用各自區(qū)域的特色開(kāi)發(fā)鄉(xiāng)村特色旅游項(xiàng)目，有效地帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但隨著這些項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)以及游客的流入，一些與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的問(wèn)題也逐步凸現(xiàn)出來(lái)。因此，生態(tài)審計(jì)視域下，我國(guó)必須從完善生態(tài)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，豐富旅游環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊(duì)伍及加強(qiáng)與地方政府的協(xié)調(diào)合作等層面予以努力，不斷推進(jìn)我國(guó)鄉(xiāng)村旅游的可持續(xù)發(fā)展。