黃柳玲

摘要：全成本核算同傳統(tǒng)的醫(yī)院科室成本核算相比，突破了單純以獎金分配為目的的成本管理局限性，將成本管理工作上升到醫(yī)院戰(zhàn)略經(jīng)營的角度，實現(xiàn)對醫(yī)院在實際業(yè)務(wù)運(yùn)行和經(jīng)營活動中成本的全面控制。全成本核算主要包括科室成本、項目成本和病種成本三個主要方面，是對醫(yī)院各級、各類科室實際支出成本的真實反映，為醫(yī)院制定更加科學(xué)、規(guī)范的經(jīng)營管理決策提供了更為有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

關(guān)鍵字：全成本；成本管理；醫(yī)院財務(wù)；精細(xì)化管理；

一、醫(yī)院全成本核算及其意義

（一）醫(yī)院全成本核算

自從2009年開始，我國公立醫(yī)院新醫(yī)改工作成為了國家五項重點(diǎn)改革內(nèi)容之一。根據(jù)新醫(yī)改的方針內(nèi)容，基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的費(fèi)用將由原先的服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財政補(bǔ)助逐步轉(zhuǎn)向醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)和財政補(bǔ)助兩個方面。取消藥品加成收入在醫(yī)院收入中的占比，從而解決當(dāng)前全國人民看病貴、看病難的問題。在新醫(yī)改的政策下，由于取消了藥品加成收入對醫(yī)院收入的貢獻(xiàn)，醫(yī)院合理收入可見明顯減少。根據(jù)政策內(nèi)容，醫(yī)院可以通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、提高政府投入利用效率等方面解決醫(yī)院收入短缺的問題。在當(dāng)前醫(yī)改環(huán)境下，加強(qiáng)醫(yī)院自身對資金管理和利用效率、降低醫(yī)院在經(jīng)營過程中資金資產(chǎn)的損耗成為了維持醫(yī)院經(jīng)營、實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要層面。因此，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算和成本控制成為了當(dāng)前醫(yī)院管理和決策層面的關(guān)鍵內(nèi)容。全成本核算是在此背景下，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展、業(yè)務(wù)開展和戰(zhàn)略經(jīng)營決策的需要，對醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)過程中涉及的各項資金、物資、人力等耗費(fèi)情況進(jìn)行分類、歸集、記錄、分析，并根據(jù)成本管理信息數(shù)據(jù)結(jié)果制定醫(yī)院戰(zhàn)略經(jīng)營決策并提高經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段。

（二）醫(yī)院全成本核算的意義

在新醫(yī)改政策的指引下，醫(yī)療單位在發(fā)展過程中應(yīng)實現(xiàn)公益性原則同社會效益原則的共同實現(xiàn)。全成本核算同以往醫(yī)院的成本核算與管理辦法相比，能夠更好地體現(xiàn)出醫(yī)院“以人為本”的管理原則。醫(yī)院采用全成本核算方式，改變傳統(tǒng)成本核算及管理辦法，不單單是新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的需求，更是有效實現(xiàn)醫(yī)院成本管理、降低醫(yī)療成本支出的重要手段。同時，醫(yī)院全成本核算的意義還體現(xiàn)在，全成本核算辦法為醫(yī)療成本科學(xué)估算、醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整提供了更加科學(xué)規(guī)范的數(shù)據(jù)資料，為醫(yī)院經(jīng)營管理計劃的制定、科學(xué)預(yù)算的編制提供了依據(jù)，加速了醫(yī)院完成自身戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、醫(yī)院成本核算及財務(wù)管理中存在的主要問題

（一）醫(yī)院全成本核算意識還不普及

全成本核算對于醫(yī)院財務(wù)管理工作來講還是一個相對陌生的概念，因此在醫(yī)院實際的財務(wù)管理工作中對全成本的認(rèn)識不足、工作不夠重視仍是目前醫(yī)院財務(wù)成本管理工作中的普遍問題。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本與預(yù)算管理方式主要是差額預(yù)算和增量預(yù)算等相對傳統(tǒng)的辦法，一些財務(wù)管理人員還沒有樹立起相應(yīng)的全成本核算的概念，導(dǎo)致了全成本核算工作在醫(yī)院財務(wù)管理工作中較難開展。同時，從醫(yī)院管理者的角度上來看，醫(yī)院的管理重點(diǎn)主要集中在醫(yī)院經(jīng)營、醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新和科研成果創(chuàng)造等方面，沒有相應(yīng)地重視其財務(wù)管理工作對醫(yī)院發(fā)展起到的作用。因此，重醫(yī)療、輕財務(wù)的思想仍是當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營管理的主流，醫(yī)院資金和資源浪費(fèi)、利用率低等問題依然是制約醫(yī)院發(fā)展的重要因素。

（二）醫(yī)院財務(wù)管理團(tuán)隊層次有待進(jìn)一步提高

醫(yī)院財務(wù)管理團(tuán)隊綜合水平與綜合素質(zhì)能力是制約著醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化發(fā)展的決定性因素之一。從當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理團(tuán)隊的現(xiàn)狀來看，醫(yī)院財務(wù)人員對新醫(yī)院會計制度和該制度下醫(yī)院的具體財務(wù)管理辦法的熟練掌握程度還有不足，一些財務(wù)崗位還是由臨時財務(wù)人員、甚至是非專業(yè)財務(wù)人員擔(dān)任，基本的財務(wù)會計技能和工作能力欠缺。這種情況導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)管理部門在開展全成本核算過程中對成本范圍、成本核算辦法、具體控制手段掌握不到位，難以滿足當(dāng)前醫(yī)院開展全成本核算和財務(wù)精細(xì)化管理的需求。

（三）醫(yī)院信息管理系統(tǒng)完善程度不高

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息管理技術(shù)的不斷發(fā)展，醫(yī)院已經(jīng)基本建立了相應(yīng)的信息化經(jīng)營管理和財務(wù)管理系統(tǒng)。但是，當(dāng)前醫(yī)院的財務(wù)管理系統(tǒng)相對于其他信息管理系統(tǒng)來講相對獨(dú)立，同醫(yī)院HIS系統(tǒng)之間還存在銜接上的問題，導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算工作中財務(wù)數(shù)據(jù)的共享難以實現(xiàn)，信息資源需要二次手工處理的問題存在，成本數(shù)據(jù)在收集、歸集、分析、核算、統(tǒng)計、匯總過程中效率和準(zhǔn)確性大打折扣，影響了醫(yī)院全成本核算的進(jìn)度，加大了成本核算和財務(wù)管理的難度，制約了醫(yī)院成本核算和財務(wù)精細(xì)化管理的順利進(jìn)行。

（四）財務(wù)管理精細(xì)化程度低

財務(wù)精細(xì)化是現(xiàn)代財務(wù)管理重要思想之一，對醫(yī)院的財務(wù)管理基本思想和管理辦法都產(chǎn)生了重要的影響。然而，當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理精細(xì)化管理還處于改革的初期階段，醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化管理程度較低。從成本管理角度上來看，目前醫(yī)院財務(wù)管理工作中對醫(yī)院內(nèi)各級、各類科室和部門的成本和反映能力較弱，在進(jìn)行臨床和門診成本到各個相關(guān)科室、病種的歸集能力不足，精確程度不夠。因此，在進(jìn)行全成本核算過程中，醫(yī)院財務(wù)管理過程中很難實現(xiàn)對科室成本、病種成本和項目成本的精細(xì)化反映和核算，導(dǎo)致了現(xiàn)階段成本管理工作難以得到有效開展。

三、以全成本為核心的醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化管理

（一）加強(qiáng)全成本核算管理理念的普及，明確成本收益管理核心

為了實現(xiàn)醫(yī)院全成本核算管理及財務(wù)管理的精細(xì)化，在醫(yī)院確立全成本核算辦法的基礎(chǔ)上，首先要加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)全成本核算及管理辦法的宣傳教育及普及工作，在醫(yī)院內(nèi)樹立起科學(xué)成本經(jīng)營管理理念，并根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營管理特征由上至下地加強(qiáng)醫(yī)院對全成本核算的認(rèn)識，建立全成本核算體系和經(jīng)營管理理念。同時，要根據(jù)醫(yī)院具體的成本核算管理情況，對相關(guān)財務(wù)管理制度進(jìn)行梳理、完善和細(xì)化，保障財務(wù)管理制度同全成本管理實際操作之間緊密相連，為全成本核算和財務(wù)精細(xì)化管理創(chuàng)造良好的條件。

（二）引入專業(yè)型成本核算及管理人才，全面提高財務(wù)管理團(tuán)隊水平

人才是醫(yī)院財務(wù)管理工作順利開展的基礎(chǔ)性保障。因此，為了實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)精細(xì)化的管理目的，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身財務(wù)管理體系及財務(wù)管理崗位的設(shè)置加大引入專業(yè)型財務(wù)管理人才的引入工作。新醫(yī)院會計制度和全成本核算工作對財務(wù)管理人才知識技術(shù)水平和專業(yè)技能的要求在不斷提高。因此，應(yīng)在引入高精尖端財務(wù)技術(shù)人才的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對原財務(wù)管理人員在新醫(yī)院會計制度、相關(guān)配套操作規(guī)程、全成本核算能力、信息化系統(tǒng)操作能力、財務(wù)管理工作協(xié)調(diào)配合能力上的培訓(xùn)與再教育工作，保障醫(yī)院財務(wù)管理團(tuán)隊綜合水平的提升，為醫(yī)院開展財務(wù)精細(xì)化管理工作奠定良好的人才基礎(chǔ)。

（三）更新完善醫(yī)院信息化財務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置全成本財務(wù)核算賬套

根據(jù)醫(yī)院具體醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容和財務(wù)管理流程，應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善工作，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)專業(yè)分工的精細(xì)化、業(yè)務(wù)流程的明確化，從而提高醫(yī)院成本處理工作的效率。因此，在當(dāng)前醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加快對醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)的整合工作，利用大數(shù)據(jù)、云儲存、云計算等技術(shù)，實現(xiàn)成本歸集、分析、傳輸、核算、監(jiān)控的一體化，從而為實現(xiàn)醫(yī)院全成本核算管理創(chuàng)造技術(shù)上的可能。通過加強(qiáng)醫(yī)院成本核算及管理工作的精準(zhǔn)化、即時化和便捷化，是醫(yī)院從成本管理工作出發(fā)，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理工作的精細(xì)化的第一步。

（四）進(jìn)一步提高財務(wù)精細(xì)化管理程度

針對當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理相對較為粗放的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)從全成本管理角度出發(fā)，通過細(xì)化成本核算和管理中的細(xì)節(jié)，建立良好的成本核算、分析、上報的工作流程，并在成本核算管理中開展以成本效益為基礎(chǔ)的問責(zé)制管理辦法，將全成本核算及管理責(zé)任落實到崗位和個人，從而發(fā)揮全成本在醫(yī)療成本中的管理作用。另外，根據(jù)醫(yī)院的全成本管理內(nèi)容，應(yīng)進(jìn)一步完善醫(yī)院成本核算相關(guān)的績效管理制度，采用獎罰分明的辦法，調(diào)動起全體醫(yī)務(wù)人員和管理人員參與成本核算工作的積極性，充分發(fā)揮主觀能動性在提高成本核算科學(xué)水平和財務(wù)精細(xì)化管理中的作用。

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（作者單位：廣西柳州市人民醫(yī)院財務(wù)科）