□張晨程

進入2017年，山西省經(jīng)濟發(fā)展從煤炭整合等一系列轉(zhuǎn)型之舉中，逐步邁向更加健康更加可持續(xù)的新常態(tài)，而對于注冊會計師行業(yè)來說，這一轉(zhuǎn)型陣痛期是挑戰(zhàn)，更是機遇。一方面，價格放開打破了原有的收費標(biāo)準(zhǔn)，市場對注冊會計師的考驗撲面而來，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮，業(yè)務(wù)拓展成為行業(yè)熱門課題；另一方面，行業(yè)的服務(wù)對象不再僅限于大型企業(yè)，變得更加多元，對注冊會計師的需求不再僅限于一份審計報告，變得更加多樣。在看到注冊會計師行業(yè)發(fā)展困難的同時，更應(yīng)該看到其中的商機，看到時代的新要求，找準(zhǔn)方向，不斷努力，武裝自己，在市場經(jīng)濟中贏得一席之地。

一、政策背景

近年來，改革開放各項事業(yè)持續(xù)推進，我國發(fā)展仍處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機遇期，注冊會計師行業(yè)認識新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新驅(qū)動中積極發(fā)揮專業(yè)服務(wù)業(yè)的支持作用。山西省注冊會計師行業(yè)在穩(wěn)步發(fā)展的同時，面對新考驗，研究新問題。

（一）會計師服務(wù)價格放開

自2014年11月下旬以來，國家發(fā)改委會同有關(guān)部門先后印發(fā)了8個文件，放開了24項商品和服務(wù)價格，其中包括會計師服務(wù)、稅務(wù)師服務(wù)、資產(chǎn)評估服務(wù)等。此項政策是為了在注冊會計師行業(yè)實行公開透明的市場化定價，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，促進會計師服務(wù)行業(yè)發(fā)展更加科學(xué)更加健康。

在會計師服務(wù)價格放開之前，山西省注冊會計師協(xié)會根據(jù)山西省物價局與山西省財政廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)事項的通知》文件要求，調(diào)整《會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)》，各會計師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行《會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)》。會計師服務(wù)價格放開后，《會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)》隨即廢除。

（二）驗資業(yè)務(wù)被取消

2014年3月1日起，新《公司法》施行，有限責(zé)任公司股東認繳出資額、公司實收資本不再作為登記事項。公司登記時，不需要提交驗資報告。此舉旨在減輕企業(yè)負擔(dān)，鼓勵投資，鼓勵創(chuàng)業(yè)，卻在一定程度上影響了注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)收入。

驗資業(yè)務(wù)被取消前，山西省注冊會計師行業(yè)驗資業(yè)務(wù)收入為5179.63萬元；2014年，驗資業(yè)務(wù)被取消的當(dāng)年，驗資業(yè)務(wù)收入就跌至1825.92萬元，跌幅達64.75%；之后的2015年，驗資業(yè)務(wù)收入持續(xù)下跌，僅為799.63萬元，為2013年的15.44%。驗資業(yè)務(wù)被取消給山西省注冊會計師行業(yè)收入帶來不小的沖擊。

（三）煤炭資源整合

自2002年開始，隨著煤炭價格的不斷攀升，煤炭就成為資源大省的主要財政收入，作為國內(nèi)第二大煤炭大省的山西，也成為國有、民營企業(yè)的掘金之地，大小煤礦“遍地開花”。2008年，針對省內(nèi)煤炭工業(yè)“多、小、散、低”的發(fā)展格局，山西省計劃利用金融危機形成的市場倒逼機制的契機，以政府為主導(dǎo)，以大中型企業(yè)為主體，以市場經(jīng)濟運行方式來運作煤炭資源整合、煤炭企業(yè)重組。2009年3月，這一計劃被付諸實施。主要整合方式為，主體企業(yè)與被兼并重組整合企業(yè)均要經(jīng)共同確認的有資質(zhì)單位對資源和所有礦井資產(chǎn)進行評估，雙方通過企業(yè)并購、聯(lián)合重組、控股參股等形式在當(dāng)?shù)刈跃哂歇毩⒎ㄈ速Y格的子公司。企業(yè)性質(zhì)均為有限責(zé)任公司，主體企業(yè)控股不小于51%，被整合塊段所有礦井的股份最高49%，經(jīng)營方式采取主體企業(yè)控股經(jīng)營，市場化運作。

整合完成即遭遇煤炭行業(yè)下行：整合后產(chǎn)能迅速擴張，同時兼并主體對整合礦井的大規(guī)模投入使得其資產(chǎn)負債率迅速拉升，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，隨即到2012年底又恰遇煤炭市場下行，資金投入缺乏持續(xù)性，整合煤礦建設(shè)進程放緩。2016年開始的煤炭行業(yè)去產(chǎn)能標(biāo)志著煤礦大規(guī)模建設(shè)階段告終。

二、執(zhí)業(yè)環(huán)境

執(zhí)業(yè)環(huán)境直接影響到注冊會計師能否做到客觀、獨立、公正。春江水暖鴨先知。要了解山西省注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，省內(nèi)執(zhí)業(yè)的注冊會計師最有發(fā)言權(quán)。隨著國家全面深化改革的逐步開展，市場環(huán)境瞬息萬變，越來越多地引起了注冊會計師對行業(yè)的思考。

（一）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮

自2010年起，山西省會計師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入在總收入中的比重逐年下降，2016年略有反彈。總體來看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)已從2010年的83.20%降至2016年的47.75%。

全省傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入情況表 單位：元

驗資業(yè)務(wù)被取消是造成傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮的重要原因。審計業(yè)務(wù)雖然還是會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，但是已經(jīng)無法為會計師事務(wù)所帶來更多的發(fā)展空間。

（二）低價競爭

不正當(dāng)?shù)蛢r競爭是注冊會計師行業(yè)長期存在的一大突出問題，已經(jīng)成為引發(fā)行業(yè)諸多其他問題的誘因，損害行業(yè)長遠發(fā)展。自會計師服務(wù)價格放開之后，會計師事務(wù)所收費不再依靠政府出臺的定價，而是完全根據(jù)市場及自身成本來定價，為了招攬客戶，容易造成以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價的低價競爭。這一行為嚴(yán)重污染整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不僅給廣大堅持誠信底線的會計師事務(wù)所帶來很大的困擾，也使得不負責(zé)任的產(chǎn)品流向客戶、流向市場，長此以往，將極大損害注冊會計師在社會中的公信力，帶來的影響是整個行業(yè)都無法避免的。

（三）受國家政策的影響大

2016年1月-2016年10月財政部在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作，行政事業(yè)單位委托社會中介機構(gòu)對資產(chǎn)清查結(jié)果進行專項審計。財政部門或者主管部門認為必要時，直接委托社會中介機構(gòu)對資產(chǎn)清查結(jié)果進行專項審計或復(fù)核。

此次資產(chǎn)清查直接推動了注冊會計師行業(yè)2016年的業(yè)務(wù)收入。山西省注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收入從2015年的8.66億元增至10.74億元，增長率達到24.02%。

三、發(fā)展方向

伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入推進，注冊會計師行業(yè)已成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展和市場秩序維護的重要審計監(jiān)督與專業(yè)服務(wù)力量。注冊會計師憑借自身專業(yè)優(yōu)勢，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航，這一職業(yè)越來越多地得到社會各界的認可與尊重。

山西省內(nèi)的會計師事務(wù)所，在目前收入日益萎縮的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、收費標(biāo)準(zhǔn)取消帶來的無序競爭、整體經(jīng)濟受煤炭行業(yè)影響而出現(xiàn)波動等因素共同作用下，漸漸明白單單依靠傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、依靠煤炭行業(yè)已經(jīng)不能維持會計師事務(wù)所的生存，而未來行業(yè)發(fā)展的方向?qū)⒏佣嘣?。在探索和拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的過程中，關(guān)鍵要找準(zhǔn)方向、武裝自己、保證質(zhì)量、守住底線。

（一）以市場需求為導(dǎo)向，提供客戶認為有價值的服務(wù)

當(dāng)前，注冊會計師的服務(wù)內(nèi)容已經(jīng)從傳統(tǒng)的審計鑒證拓展到包括企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計、會計服務(wù)外包、管理咨詢、稅務(wù)代理等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)以及政府購買會計服務(wù)。服務(wù)對象從最初主要為“三資”企業(yè)提供納稅申報、資本驗證、審查賬目等業(yè)務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，服務(wù)于國有企業(yè)、上市公司、股份有限公司，以及政府部門、醫(yī)院、高校、社會團體等，幾乎包括所有市場個體。

服務(wù)對象的范圍在擴大，意味著市場對注冊會計師的需求，也就是服務(wù)內(nèi)容變得多元化。從前只會“看賬本、出報表”的執(zhí)業(yè)模式已無法滿足市場的需求，要想不被市場淘汰，必須豎起耳朵、睜大眼睛，充分了解企業(yè)對于注冊會計師的需求，解放思想、拓寬思路，為企業(yè)提供其需要的服務(wù)。

國家陸續(xù)出臺了一系列簡政放權(quán)的政策，作為會計師事務(wù)所，要主動適應(yīng)新時代管理創(chuàng)新的要求，積極參加政府購買會計服務(wù)。2016年，山西省財政廳加強預(yù)算績效評價工作，安排評價項目50個，涉及評價資金50多億元，委托第三方中介機構(gòu)完成。此類政府購買服務(wù)中，注冊會計師大有可為。

從會計師事務(wù)所自身追求利潤最大化的角度來看，管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等非鑒證類業(yè)務(wù)往往成本低、效率高、風(fēng)險小，但利潤大。建議會計師事務(wù)所與企業(yè)建立長期合作關(guān)系，密切與企業(yè)的聯(lián)系，了解企業(yè)發(fā)展的新需求，不斷拓展業(yè)務(wù)范圍。

（二）及時更新知識庫，樹立終身學(xué)習(xí)的理念

注冊會計師以智力資本、專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)驗為基礎(chǔ)向社會公眾提供高端服務(wù)。行業(yè)發(fā)展最終依靠的是注冊會計師的專業(yè)服務(wù)能力。時代在變，注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力需要跟得上時代的步伐。

截至2016年12月31日，全國有注冊會計師103081人，山西省注冊會計師3344人，占全國總數(shù)的3.24%。2016年，全省應(yīng)培訓(xùn)注冊會計師3341人次，累計培訓(xùn)注冊會計師共計4391人次，培訓(xùn)完成率131.43%。

（三）追求卓越質(zhì)量，以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展

截至2016年12月31日，山西有會計師事務(wù)所310家，平均每家會計師事務(wù)所僅有10名注冊會計師。大多數(shù)會計師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)模式簡單，市場競爭激烈。加之，當(dāng)商業(yè)利益擺在眼前，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就有可能被舍棄，進一步造成更加惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境。根據(jù)山西省注冊會計師協(xié)會2016年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看，部分會計師事務(wù)所存在質(zhì)量控制體系缺失、審計程序不到位、審計證據(jù)不充分、防偽標(biāo)識制度執(zhí)行不到位等問題。

會計師事務(wù)所本身作為企業(yè)，具有其特殊性。會計師事務(wù)所發(fā)展的基礎(chǔ)是秉持質(zhì)量至上，正確處理質(zhì)量與效益的關(guān)系，關(guān)鍵要建立科學(xué)有效的質(zhì)量控制體系。嚴(yán)把業(yè)務(wù)承接、審計執(zhí)行、報告出具等環(huán)節(jié)，把責(zé)任落實到每一個人、每一個部門、每一項業(yè)務(wù)上，在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的助理人員、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師之間劃清責(zé)任，明確職責(zé)范圍和權(quán)限，真正把執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和三級復(fù)核制度落到實處。

2017年是中注協(xié)確定的行業(yè)“質(zhì)量提升年”，恰逢山西省委提出“三基建設(shè)”，對于會計師事務(wù)所而言，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就是生存的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所發(fā)展的根基在質(zhì)量，這一根基需要一步一個腳印、穩(wěn)扎穩(wěn)打向前走，切不可為利益犧牲質(zhì)量。

（四）堅守誠信底線，筑牢道德防線

不忘初心，牢記使命。注冊會計師的初心和使命就是客觀、獨立、公正的發(fā)表審計意見，維護社會公眾利益。注冊會計師雖然受雇于企業(yè)，但服務(wù)對象卻是會計信息的所有使用者和潛在使用者。中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭曾呼吁，中國注冊會計師應(yīng)以社會責(zé)任為己任，將公眾利益放在心中。

在實際工作中，承攬業(yè)務(wù)時辨別和篩選客戶是會計師事務(wù)所進行自我保護的第一步，第二步則是在與企業(yè)進行合作溝通過程中進行引導(dǎo)和規(guī)范。建議廣大會計師事務(wù)所堅定不移地堅持風(fēng)險導(dǎo)向，寧可放棄眼前利益，也絕不能違背職業(yè)道德。

四、結(jié)語

我省經(jīng)濟已經(jīng)邁入新常態(tài)，注冊會計師如何在新的市場環(huán)境中實現(xiàn)發(fā)展，筆者認為，要在堅持做一名合格的注冊會計師的基礎(chǔ)上，按照客戶發(fā)展的新需求，找到自己力所能及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展各項新型業(yè)務(wù)，同時不斷豐富和充實自身知識儲備，學(xué)以致用，以用促學(xué)，從而實現(xiàn)注冊會計師的職業(yè)價值，為行業(yè)持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟健康發(fā)展提供動力。

1月12日，太谷縣財政局組織駐村工作隊、第一書記和各幫扶責(zé)任人開展幫助貧困群眾“過暖冬”活動，將米面油等慰問品挨家挨戶送到貧困群眾家中。太谷縣財政局/供稿