劉曉麗 羅國祥

（1石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆 石河子 832000；2石河子國稅局，新疆 石河子 832000）

一、引言

21世紀(jì)以來，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的電子商務(wù)是新一輪科技革命與產(chǎn)業(yè)變革交匯孕育出的新業(yè)態(tài)。電子商務(wù)正在加速與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展深度融合，成為中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力量。中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2016年中國電子商務(wù)交易總額達(dá)到22.97萬億元，與2015年相比增長25.5%。其中，2016年B2B市場交易額達(dá)到16.7萬億元，與2015年相比增長20.14%；2016年網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額達(dá)到5.3萬億元，與2015年相比增長39.1%［1］。中國電商經(jīng)濟(jì)已步入“新常態(tài)”，增速保持平穩(wěn)增長狀態(tài)。在全國電子商務(wù)加速發(fā)展的帶動(dòng)下，新疆電子商務(wù)在各行各業(yè)的應(yīng)用與發(fā)展也取得了顯著效果，尤其是新疆的特色農(nóng)產(chǎn)品電商、跨境電子商務(wù)進(jìn)入發(fā)展快車道，截至2016年，新疆有41.46%的企業(yè)開展了電子商務(wù)應(yīng)用。目前新疆擁有4個(gè)國家級(jí)、17個(gè)自治區(qū)級(jí)電子商務(wù)示范基地，2個(gè)國家電子商務(wù)示范企業(yè)，自治區(qū)電子商務(wù)示范企業(yè)達(dá)到60多家。通過示范基地建設(shè)，成功打造了以“互聯(lián)網(wǎng)+食品產(chǎn)業(yè)鏈”為主的5種創(chuàng)新模式的示范基地和以“互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)特產(chǎn)品”為主的11種特色模式的示范企業(yè)［2］。新疆跨境電子商務(wù)穩(wěn)步發(fā)展，積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式，打造了線上跨境電子商務(wù)平臺(tái)。電子商務(wù)在高速發(fā)展的同時(shí)，不僅對(duì)我國傳統(tǒng)商貿(mào)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的沖擊，而且對(duì)我國現(xiàn)行的稅收法律制度也提出了新的挑戰(zhàn)。

二、新疆電子商務(wù)企業(yè)的稅源狀況及征管分析

鑒于新疆電子商務(wù)企業(yè)的信息資料尚不完備，本次稅收調(diào)查數(shù)據(jù)選擇了新疆維吾爾自治區(qū)商務(wù)網(wǎng)站、阿里1688網(wǎng)平臺(tái)、新疆網(wǎng)商2016調(diào)查報(bào)告公布的從事電子商務(wù)企業(yè)與商鋪的信息資料。通過新疆各地州的國稅稅源監(jiān)控查詢，從2014年度至2016年度，系統(tǒng)中可以查詢到的只有新疆維吾爾自治區(qū)商務(wù)網(wǎng)站公布的電子商務(wù)示范企業(yè)共計(jì)65家，其他部分電商、網(wǎng)商的稅收數(shù)據(jù)，由于企業(yè)用戶名不規(guī)范和沒有工商注冊(cè)等原因無法查詢，最終經(jīng)過整理確定，納入本次重點(diǎn)稅收調(diào)查的企業(yè)為自治區(qū)65家電子商務(wù)示范企業(yè)。

（一）電商企業(yè)整體稅收貢獻(xiàn)較小

新疆電商企業(yè)近幾年雖然發(fā)展迅速，但大多數(shù)處于起步階段且總體規(guī)模較小，電子商務(wù)交易額較小，加上國家稅收優(yōu)惠政策，因此大部分電商企業(yè)的稅源較小。稅收調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2014-2016年新疆電商示范企業(yè)稅源主要集中在烏魯木齊、昌吉、喀什三個(gè)地區(qū)。三年稅收收入額占新疆國稅收入總額的比例不到1%，其中，2014年全部實(shí)繳稅收額僅為2364萬，2015年實(shí)繳稅收額增長到3859萬元，同比上升63.2%，2016年由于經(jīng)濟(jì)下行略有下降，實(shí)繳稅收額為3362萬元。2015年有39戶電商示范企業(yè)實(shí)繳稅收額為零，近33%的電商示范企業(yè)有零星的實(shí)繳稅收額；2016年仍有28戶電商示范企業(yè)實(shí)繳稅收額為零，37戶電商示范企業(yè)有實(shí)繳稅收額，同比上升17%。2015年實(shí)繳稅收額百萬元以上的電商企業(yè)只有4戶，4戶電商企業(yè)的實(shí)繳稅收額占全部電商企業(yè)的比例高達(dá)96%；2016實(shí)繳稅收額百萬元以上的電商企業(yè)增加到7戶，這7戶電商企業(yè)的實(shí)繳稅收額占比為92%。這些電商企業(yè)對(duì)新疆本地稅收貢獻(xiàn)比較大，可見稅源集中于少數(shù)知名電商（見圖1）。

圖1 新疆各地州2014-2016電商示范企業(yè)稅收收入總額圖 單位：萬元

（二）電商企業(yè)總體規(guī)模較小，兩極分化明顯

新疆65戶電商示范企業(yè)，稅收產(chǎn)出超過百萬的不到10家，中小電商企業(yè)處于探索發(fā)展階段，稅收產(chǎn)出相對(duì)較少。其次從區(qū)域分布來看，新疆電商企業(yè)的分布比較分散，地區(qū)差異較大，納入此次重點(diǎn)稅收調(diào)查的65戶自治區(qū)電子務(wù)商示范企業(yè)中，北疆主要集中在烏魯木齊、昌吉、伊犁地區(qū)，北疆占總數(shù)的73.84%，而南疆主要集中在阿克蘇地區(qū)，其他地州相對(duì)較少，新疆電商企業(yè)分布與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和信息化發(fā)達(dá)程度緊密相關(guān)。截至2016年底，烏魯木齊地區(qū)電子商務(wù)示范企業(yè)共有25戶，在全疆占比為38.46%，三年累計(jì)電商銷售收入17856萬，占全疆電商示范企業(yè)的電商銷售收入的比重為74%；昌吉州電子商務(wù)示范企業(yè)共有7戶，在全疆占比10.9%，三年累計(jì)電商銷售收入1549萬，占全疆電商示范企業(yè)的電商銷售收入的比重為18.55%。伊犁地區(qū)電子商務(wù)示范企業(yè)共有7戶，在全疆占比16.39%，三年累計(jì)電商銷售收入只有50萬，占全疆電商示范企業(yè)的電商銷售收入的比重僅為0.21%。阿克蘇電商示范企業(yè)為6戶，在全疆占比為9.38%，三年累計(jì)電商銷售收入為543萬，占全疆電商示范企業(yè)的電商銷售收入的比重5.7%（見表1）。

（三）電子商務(wù)稅收征管難度大，存在稅源流失問題

隨著我國電子商務(wù)的快速發(fā)展，電商在商業(yè)經(jīng)濟(jì)中的占比不斷提升，隨之產(chǎn)生的稅源也逐漸在擴(kuò)大。而出于對(duì)電商新興商業(yè)形態(tài)的扶持與鼓勵(lì)，對(duì)電子商務(wù)的征稅范圍和征管方式并未明確，相應(yīng)的征管政策與管理辦法也未出臺(tái)，實(shí)務(wù)中存在稅收征管難度大和稅源流失等問題。此次稅收調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2014年，新疆64戶自治區(qū)電商示范企業(yè)中，僅有9戶電商示范企業(yè)實(shí)現(xiàn)電商銷售收入，電商銷售總額5430萬，86%的電商示范企業(yè)報(bào)稅時(shí)并沒有電商銷售收入；2015年仍有48戶電商示范企業(yè)無電商銷售收入，電商銷售總額9230萬，同比上升17%；2016年情況略有好轉(zhuǎn)，有31戶電商示范企業(yè)有電商銷售收入，電商銷售總額9453萬。此外，跨境電商征稅的問題也不容忽視。比如某跨境電商企業(yè)，2016年電商銷售收入僅有5793.59元，當(dāng)年利潤為負(fù)，實(shí)繳稅額為零。此次稅收調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2014-2016年，電商示范企業(yè)需要納稅的全部電商銷售收入只有24113萬，與全疆實(shí)現(xiàn)100多億元的電商交易額的差異非常大，而且電商銷售收入總額占營業(yè)收入的比重只有 7.2%（見表2）。

表1 新疆各地州2014-2016年電商示范企業(yè)主要稅收指標(biāo)情況表 單位：萬元

表2 新疆2014-2016年電商示范企業(yè)主要稅收指標(biāo)情況表 單位：萬元

三、現(xiàn)階段新疆電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)稅收法律不健全

我國對(duì)電子商務(wù)并未制定專門的稅收政策，對(duì)其稅收管理主要以現(xiàn)行稅制為主。目前電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┑姆墒?005年頒布的第一部電子商務(wù)立法，即《中華人民共和國電子簽名法》；2013年年初，國家稅務(wù)總局實(shí)施《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，以此來完善和推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的使用，為電商征稅提供了法律支持。當(dāng)年，財(cái)政部等13個(gè)部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，明確提出國家稅務(wù)總局與財(cái)政部共同致力研究電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度。但目前現(xiàn)有的法律法規(guī)相對(duì)滯后，法律層級(jí)也較低。

（二）實(shí)體稅制要素界定困難

由于電商稅收征管過程中并沒有明確的相關(guān)法律制度可依，而且電子商務(wù)具有虛擬性、隱蔽性和無紙化等特點(diǎn)，導(dǎo)致各項(xiàng)稅制要素難以界定，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.納稅主體認(rèn)定難。稅收征管活動(dòng)中，稅收征納能夠有效進(jìn)行必須具有明確的納稅主體。確定了納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)其征稅，才使得稅收征管的后續(xù)流程得以順利進(jìn)行?，F(xiàn)行稅收法律條文中對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的納稅人都有明確性的規(guī)定，但是在電子商務(wù)交易模式下，電商法律主體更具有多樣性與復(fù)雜性，從而影響了對(duì)納稅主體的認(rèn)定。電子商務(wù)的主體主要包括第三方電商平臺(tái)的經(jīng)營者和自建電商平臺(tái)的經(jīng)營者。前者如天貓、京東、蘇寧等電商網(wǎng)站采用B2B、B2C等交易形式，交易賣方主體為工商注冊(cè)企業(yè)性質(zhì)，因此能夠確定納稅主體基本都在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記納稅；后者主要是個(gè)體網(wǎng)店、微商等數(shù)量龐大的C2C電子商務(wù)經(jīng)營者，多數(shù)沒有辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，只需要在交易平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)即可開店，成為稅務(wù)監(jiān)管的真空地帶［3］。據(jù)新疆網(wǎng)商調(diào)查報(bào)告顯示，截至2016年新疆網(wǎng)商為425家，其中天貓平臺(tái)網(wǎng)商31家、淘寶網(wǎng)平臺(tái)網(wǎng)商394家，而這些平臺(tái)網(wǎng)商部分由于無工商注冊(cè)等各種原因并沒有進(jìn)行稅務(wù)登記。

2.課稅對(duì)象認(rèn)定難。準(zhǔn)確區(qū)分課稅對(duì)象是合理征稅的前提，但是電子商務(wù)的“數(shù)字化特征”增加了課稅對(duì)象分類的難度?，F(xiàn)有電子商務(wù)依據(jù)其交易類型可以分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)兩類。不完全電子商務(wù)完成交易內(nèi)容的確認(rèn)和交易資金的劃扣，仍然需要利用傳統(tǒng)渠道，通過線下物流配送、服務(wù)提供來最終實(shí)現(xiàn)，不存在課稅對(duì)象性質(zhì)不清、無法確定的問題［4］。而對(duì)于完全的電子商務(wù)，諸如計(jì)算軟件、音像制品、信息服務(wù)、論文資料等數(shù)字化產(chǎn)品的交易可以通過互聯(lián)網(wǎng)以電子形式傳遞、下載，并不交付有形實(shí)體。由此導(dǎo)致原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)失去判定的依據(jù)，從而加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)判定課稅對(duì)象的性質(zhì)的難度。

3.納稅地點(diǎn)確定難。傳統(tǒng)交易納稅地點(diǎn)通常依據(jù)屬地原則來確定，一般包括納稅人的住所地、營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地等。由于電子商務(wù)交易過程的虛擬化、無形化和隱匿化，電子商務(wù)企業(yè)機(jī)構(gòu)注冊(cè)地或交易發(fā)生地與電商平臺(tái)通常并不在同一個(gè)地方，而機(jī)構(gòu)所在地往往不進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性和隨意性增強(qiáng)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確認(rèn)電商行為發(fā)生地和商品供應(yīng)地，不能正確行使征稅權(quán)。

4.納稅期限確定難?，F(xiàn)行稅法確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是根據(jù)支付方式和取得或收到銷售憑據(jù)的時(shí)間。但是在電子商務(wù)環(huán)境中，由于其交易環(huán)節(jié)無紙化，不僅沒有紙質(zhì)憑據(jù)，而且取貨也不需通過現(xiàn)金支付；同時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)貨日期、收款日期既可以變更又難以監(jiān)控，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難界定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，加大了稅收征管的難度。

（三）電子商務(wù)稅收征管體系不完善

1.現(xiàn)行稅務(wù)登記制度具有局限性。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收征管以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)，然而電子商務(wù)打破了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營者需要稅務(wù)登記的規(guī)定，使得納稅人的交易額、交易地點(diǎn)難以確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然無從知曉電商的實(shí)際經(jīng)營情況，無法有效地實(shí)施稅收征管。而且我國現(xiàn)行《稅收征管法》也沒有明確規(guī)定電商經(jīng)營者必須進(jìn)行納稅登記，造成稅收對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管漏洞，由此也帶來了由征稅活動(dòng)帶來的“線上線下”的不公平性。比如由阿里1688網(wǎng)上搜索查詢，新疆從事電子商務(wù)的企業(yè)和商鋪營業(yè)額在1000萬以上的有295家，營業(yè)額500至1000萬有92家，但是國稅稅源監(jiān)控系統(tǒng)中并沒有這些企業(yè)的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)可查。其次，現(xiàn)行工商登記制度影響了稅務(wù)登記效力的發(fā)揮?，F(xiàn)行稅務(wù)登記制度需要完善的工商登記為其提供正確的監(jiān)管信息，但是通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，按相關(guān)規(guī)定只需要提出申請(qǐng)和實(shí)名認(rèn)證，并沒有強(qiáng)制規(guī)定必須辦理工商登記，工商管理部門就無法準(zhǔn)確掌握經(jīng)營者的身份和經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍。因此基于工商登記的稅務(wù)登記無法對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電商進(jìn)行納稅跟蹤和數(shù)據(jù)跟進(jìn)［5］。

2.電子商務(wù)的賬簿憑證制度具有局限性。根據(jù)我國稅收征管法規(guī)定，納稅人與扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的要求設(shè)置、使用和保管各類賬簿和憑證。但是電子商務(wù)活動(dòng)大部分通過無紙化操作達(dá)成，無紙化的數(shù)字信息取代了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，相關(guān)的銷售發(fā)票、各類合同、賬簿和記賬憑證均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式的方式填制與存儲(chǔ)。這些信息資料出于網(wǎng)絡(luò)安全的需要，大多設(shè)有密碼保護(hù)，稅收機(jī)關(guān)不易掌控納稅人的情況。同時(shí)儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中的系統(tǒng)數(shù)據(jù)又極易被自行修改，一方面體現(xiàn)出傳統(tǒng)賬簿管理制度的不足；另一方面，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息與憑證，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的難度。

3.現(xiàn)行納稅申報(bào)制度具有局限性。納稅申報(bào)是稅收征納的基礎(chǔ)工作，而我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》并未對(duì)電子商務(wù)的納稅申報(bào)等做出明確性的專門規(guī)定。電子商務(wù)交易主體出于對(duì)自身利潤最大化的考慮，納稅申報(bào)的主動(dòng)性并不高。同時(shí)由于電子商務(wù)具有無紙性、隱匿性、國際性等特點(diǎn)，而納稅人又不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)和代扣代繳機(jī)關(guān)無法開展業(yè)務(wù)，這不僅使傳統(tǒng)代扣代繳稅收制度的難度增加，也逐步增加了稅收征管的難度［6］。

四、完善新疆電子商務(wù)稅收征管的政策建議

（一）完善電子商務(wù)環(huán)境下的稅收程序法規(guī)和實(shí)體法規(guī)

對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)營行為征稅符合國家稅法規(guī)定，我國應(yīng)該出臺(tái)電子商務(wù)征稅方面的法律法規(guī)，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的法制建設(shè)。一是進(jìn)一步完善《電子商務(wù)法》。十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議于2016年12月19日審議了全國人大財(cái)經(jīng)委提請(qǐng)的《中華人民共和國電子商務(wù)法（草案）》，全國人大常委會(huì)已將電子商務(wù)法草案向社會(huì)公開征求意見。建議在后期的修改和正式立法過程應(yīng)充分考慮到電子商務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，為我國電子商務(wù)的發(fā)展預(yù)留空間，為其創(chuàng)新提供法律保障［7］。二是完善稅收征管法，建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管法律法規(guī)。應(yīng)逐步修訂和完善現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，增加電子商務(wù)征稅的相關(guān)規(guī)定，明確對(duì)電子商務(wù)征稅的具體事項(xiàng)，包括電子商務(wù)交易的征稅對(duì)象、范圍、稅目、稅率等問題，并且要明確地界定電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等各實(shí)體稅制要素，為電子商務(wù)征稅提供充分、可行的法律依據(jù)。三是制定相應(yīng)的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)電子商務(wù)的發(fā)展。如對(duì)在創(chuàng)業(yè)、科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步方面有發(fā)揮積極作用的電商活動(dòng)，制定相應(yīng)的減免稅政策等；保護(hù)小微電商企業(yè)的利益，對(duì)于剛成立的新疆小微電商企業(yè)，應(yīng)給予必要的鼓勵(lì)與支持措施；針對(duì)新疆個(gè)人賣家、企業(yè)賣家與平臺(tái)企業(yè)，可以進(jìn)行差異化征稅，對(duì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)開網(wǎng)店，尤其是南北疆貧困地區(qū)通過電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)的農(nóng)民，可以通過設(shè)置征稅門檻以及稅收減免等優(yōu)惠政策降低其經(jīng)營成本。

（二）完善電子商務(wù)稅收征管制度與體系

1.建立電子稅務(wù)登記制度。稅源控制的實(shí)質(zhì)就是納稅主體的確定。針對(duì)現(xiàn)行電子商務(wù)中新疆部分商家和個(gè)人沒有進(jìn)行稅務(wù)登記的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合工商管理部門在現(xiàn)有的制度中制訂專門的電商企業(yè)登記制度，形成一體化的電子商務(wù)綜合登記程序和制度，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營主體注冊(cè)、稅務(wù)登記、申報(bào)行為，使新疆電子商務(wù)企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記，將其納入稅收征管范圍。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)識(shí)別電子商務(wù)交易的真實(shí)記錄，以“五證合一、一照一碼”制度實(shí)施為契機(jī)，由此推進(jìn)全程電子化的稅務(wù)登記，為新疆電子商務(wù)發(fā)展提供良好的辦證環(huán)境。

2.逐步推廣電子發(fā)票在電子商務(wù)交易中的應(yīng)用與操作。針對(duì)目前電子商務(wù)交易中銷售方不主動(dòng)開具發(fā)票、購買方不積極索取發(fā)票的問題，建議通過“電子發(fā)票”來解決。電子發(fā)票具備高防偽性、電子簽章、大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存等特點(diǎn)，順應(yīng)了電子商務(wù)的快速發(fā)展和高度信息化。稅務(wù)部門借助電子發(fā)票的使用，可以對(duì)發(fā)票的流轉(zhuǎn)、保管、查驗(yàn)和比對(duì)進(jìn)行綜合管理，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部對(duì)納稅人電子商務(wù)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)時(shí)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和網(wǎng)絡(luò)化管理，也有利于解決假發(fā)票和發(fā)票信息失真等問題，從而防止國家稅收的流失。因此，新疆應(yīng)借鑒其他省市逐步推廣電子發(fā)票在電子商務(wù)交易中的使用，支持電商平臺(tái)企業(yè)按規(guī)定開具電子發(fā)票，必要時(shí)可以在電子商務(wù)平臺(tái)中嵌入強(qiáng)制電子發(fā)票系統(tǒng)，并對(duì)大量個(gè)人網(wǎng)店、微商如何使用電子發(fā)票進(jìn)行技術(shù)和制度上的探索。

3.逐步建立電子報(bào)稅制度。電子報(bào)稅方式現(xiàn)代化、科學(xué)化，更適合運(yùn)用到電子商務(wù)中。納稅人以電子申報(bào)方式進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)部門可以依據(jù)其提供的電子納稅信息，直接從納稅人的賬戶劃撥稅款。既可以提高征稅的效率和質(zhì)量，又能夠降低稅收征管成本。同時(shí)新疆稅務(wù)部門可以利用電子報(bào)稅系統(tǒng)按期自動(dòng)報(bào)稅數(shù)據(jù)，或可委托第三方交易平臺(tái)進(jìn)行委托代扣業(yè)務(wù)，建立由網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)進(jìn)行代繳代征的法定機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)新疆電商企業(yè)的自動(dòng)監(jiān)管。這需要依托計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)新疆稅務(wù)部門與相關(guān)部門的互聯(lián)互通以達(dá)到信息共享，逐步建立起電子稅務(wù)登記、電子納稅申報(bào)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅收政策法規(guī)咨詢等多層次的納稅服務(wù)體系［8］。

4.實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享機(jī)制。鑒于稅務(wù)、工商、金融、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、物流等各部門之間尚未建立信息共享機(jī)制，存在電子商務(wù)涉稅信息不對(duì)稱問題，新疆稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)“信息管稅”建設(shè)，建立由上述部門組成的第三方涉稅信息共享平臺(tái)，將各類交易平臺(tái)和支付系統(tǒng)作為中心環(huán)節(jié)加強(qiáng)征管，以實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)平臺(tái)交易數(shù)據(jù)與支付平臺(tái)、物流企業(yè)、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，從多渠道完善涉稅信息采集，以此推動(dòng)新疆電子商務(wù)的稅收征管。同時(shí)也要提高稅務(wù)系統(tǒng)采集、整理、分析和利用稅收數(shù)據(jù)信息的水平。

（三）借力“一帶一路”倡議，加強(qiáng)新疆跨境電商的稅收政策扶持及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

為促進(jìn)新疆跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展，首先，應(yīng)進(jìn)一步完善海關(guān)、跨境支付、物流等政策環(huán)境，以此推動(dòng)國稅、海關(guān)、工商、檢驗(yàn)檢疫、外匯等部門的數(shù)據(jù)對(duì)接和信息共享，共同參與跨境電商公共數(shù)據(jù)管理平臺(tái)建設(shè)，以簡化結(jié)匯流程和提高通關(guān)效率。其次，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的同時(shí)，建設(shè)出臺(tái)相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，如跨境電商免征小額關(guān)稅、網(wǎng)上交易額低稅率繳納等。此外為鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展，建議在跨境電商的出口退（免）稅管理方面，新疆可以適當(dāng)擴(kuò)大跨境電商退稅或免稅范圍，比如適當(dāng)放寬跨境電商免稅優(yōu)惠政策，解決無票購貨出口無法享受免稅之類的爭議性問題；為提高新疆跨境電商申報(bào)出口退（免）稅或免稅的積極性，對(duì)除不予退稅或違法行為的出口貨物以外的跨境電商行為，建議不采用視同內(nèi)銷征稅政策［9］。最后，應(yīng)加強(qiáng)跨境電商稅收政策的宣傳與引導(dǎo)，建立新疆跨境電商企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，不斷提高新疆跨境電商出口退（免）稅的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以高品質(zhì)的品牌效應(yīng)贏得國際市場。

［1］中國電子商務(wù)研究中心.2016年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告［R］.2017.

［2］新疆維吾爾自治區(qū)商務(wù)廳.自治區(qū)電子商務(wù)推進(jìn)大會(huì)工作報(bào)告［R］.2016.

［3］廣西國稅局課題組，王柳德，李文濤，等.完善電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策分析［J］.經(jīng)濟(jì)研究參考，2015，（11）：35-37.

［4］賈紹華，梁曉靜.電子商務(wù)稅收征管研究［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012，（3）：1-8.

［5］陳瑤瑤，任高飛.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代電子商務(wù)稅收征管問題探討［J］.財(cái)政監(jiān)督，2017，（1）：97-100.

［6］王婷婷，侯歡.大數(shù)據(jù)時(shí)代電子商務(wù)征納稅面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2015，（8）：78-85.

［7］姚建芳.《電子商務(wù)法（草案）》解讀［J］.計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)，2017，43（Z1）：14-15.

［8］王文清，王魯寧.“互聯(lián)網(wǎng)+”電子商務(wù)稅收征管的國際借鑒與制度改革［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，（4）：51-56.

［9］王文清，姬顏麗，杜秀玲.跨境電子商務(wù)出口退（免）稅問題研析［J］.國際稅收，2016，（11）：59-64.