【摘要】貨幣資金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，因此資金的控制效果對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理至關(guān)重要。本文分析如何對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 內(nèi)控 審計(jì)

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金在企業(yè)的設(shè)立與發(fā)展過(guò)程中必不可少，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有高控制風(fēng)險(xiǎn)，極易發(fā)生短缺、被盜和挪用等現(xiàn)象，管理不當(dāng)時(shí)很容易造成資金的閑置和浪費(fèi)，從而削弱企業(yè)整體實(shí)力。所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為確保貨幣資金的安全與完整，對(duì)貨幣資金的收支、保管等業(yè)務(wù)實(shí)施授權(quán)審批制度，對(duì)有關(guān)人員實(shí)行不兼容崗位相分離的一種制衡機(jī)制。強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制，建立全面有效的貨幣資金內(nèi)控制度，對(duì)于保證企業(yè)貨幣資金安全完整，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法有效，預(yù)防財(cái)會(huì)人員職務(wù)犯罪都具有十分重要的意義。

二、貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

（一）了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制

審計(jì)人員可以結(jié)合詢(xún)問(wèn)參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的人員、觀察貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程、檢查股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議資料等多種方法收集相關(guān)資料，詳細(xì)了解企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制情況。

（二）檢查企業(yè)是否建立貨幣資金內(nèi)部控制制度以及所建立制度是否有效

一是檢查企業(yè)是否將所建立的規(guī)章制度制成書(shū)面文件，是否在企業(yè)內(nèi)部具有效力。二是檢查企業(yè)是否全方位制定籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)制度，以及具體制度是否遵守相關(guān)原則，如：崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)，出納員不得兼任稽核、收入等相關(guān)賬目的登記，應(yīng)按“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、辦理”的規(guī)定程序辦理資金支付業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，不得直接接觸貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入要及時(shí)入賬，不可私設(shè)“小金庫(kù)”，不可賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬等；指定出納以外的專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符時(shí)要查明原因、及時(shí)處理；嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。

（三）檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行

一是在審計(jì)過(guò)程中觀察會(huì)計(jì)人員是否熟悉會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章制度，是否具有職業(yè)道德與工作勝任能力，是否進(jìn)行定期崗位輪換。二是觀察收付款過(guò)程并抽取憑證，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為，后附票據(jù)是否完整合法，對(duì)于重要業(yè)務(wù)，是否執(zhí)行集體決策和審批；檢查付款所需全部印章是否由一人保管，是否編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，存在不符事項(xiàng)時(shí)是否調(diào)整；票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用及保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞等。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全有效的貨幣資金內(nèi)控體系

目前，我國(guó)部分企業(yè)尚未建立內(nèi)控機(jī)制，缺乏健全有效的控制制度。有些企業(yè)出納同時(shí)兼任會(huì)計(jì)，未經(jīng)授權(quán)的人員可以經(jīng)手現(xiàn)金，使得現(xiàn)金收支情況混亂。部分企業(yè)由于缺乏籌資、投資方面制度，經(jīng)常出現(xiàn)籌資決策不當(dāng)、籌資成本太高，或投資決策不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)或盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，使得企業(yè)資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)效益低下，最終陷入財(cái)務(wù)困境或出現(xiàn)資金冗余。

（二）部分企業(yè)制定的制度未得到有效執(zhí)行

部分企業(yè)不按規(guī)章辦事，如借款無(wú)借款單或未經(jīng)審批，年底不按制度規(guī)定清理借款，清查賬務(wù)時(shí)，出現(xiàn)找不到借款責(zé)任人的現(xiàn)象。有的企業(yè)資金審批、支付密碼由一人保管，且長(zhǎng)期不監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)支付資金未經(jīng)審批的現(xiàn)象。部分企業(yè)未將現(xiàn)金、匯票、印章等存放于保險(xiǎn)柜保管，出現(xiàn)遺失或被盜的情況。

（三）部分人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較為不足

內(nèi)控制度的執(zhí)行效果取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度以及財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)知之甚少，對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏足夠的重視，甚至授意財(cái)務(wù)人員做違法的事情，導(dǎo)致貨幣資金的貪污、挪用、不合理開(kāi)支等問(wèn)題。部分財(cái)會(huì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，法律意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，使得貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式，貨幣資金的安全性也因此受到嚴(yán)重威脅。

四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面的建議

（一）構(gòu)建健全有效的貨幣資金內(nèi)控體系

企業(yè)應(yīng)建立和健全以?xún)?nèi)部牽制制度為核心的資金內(nèi)部控制體系，實(shí)行崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，將同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)交由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員辦理，利用他們之間的制約關(guān)系來(lái)防錯(cuò)糾弊。同時(shí)，做好制度框架的設(shè)計(jì)工作，要包含投融資及資金營(yíng)運(yùn)、調(diào)度等多方面制度，依據(jù)不相容職務(wù)相分離、貨幣資金保管及盤(pán)點(diǎn)程序、批準(zhǔn)授權(quán)流程、財(cái)務(wù)人員輪崗等原則。充分發(fā)揮貨幣資金控制制度及體系的作用，全方位地為保證資金完整性、安全性、有效性提供有力依據(jù)。

（二）進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部稽核

企業(yè)要建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查及懲罰制度，設(shè)立機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期、不定期地對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核包括由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核和內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，多措并舉，對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況、操作流程等進(jìn)行調(diào)查，確定既定制度是否得以執(zhí)行，相關(guān)人員的操作過(guò)程是否合法、合規(guī)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，把檢查監(jiān)督工作日?；ＷC企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中資金的正常運(yùn)行。對(duì)于監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)查明原因，落實(shí)責(zé)任，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施，加以糾正和完善。

（三）加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn)，實(shí)行定期輪崗制度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能直接影響著貨幣資金的管理效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常開(kāi)展職業(yè)道德以及貨幣資金管理方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)與制度，確保財(cái)務(wù)處理的正確性，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德觀念，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)參與貨幣資金內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗，促使工作人員遵守職業(yè)道德守則，將財(cái)務(wù)造假、舞弊等違法現(xiàn)象扼殺于萌芽階段，從而保證貨幣資金安全完整，提高資金使用效率。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：楊晉娜（1986-），女，山西晉城人，單位：山西晉城無(wú)煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司。