郭江

【摘要】隨著“營改增”稅制改革的不斷推動，至今銀行業(yè)已經(jīng)全部被納入“營改增”的范圍。銀行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到了相當(dāng)重要的作用。本文綜合我國國情，主要從“營改增”對銀行業(yè)的利弊影響角度進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的對策和建議，以期對銀行業(yè)的“營改增”起到一定更積極的推動作用。

【關(guān)鍵詞】營改增；銀行業(yè)；影響；對策分析

一、引言

多年以來，我國實(shí)行的間接稅制是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物生產(chǎn)銷售相關(guān)行業(yè)，而營業(yè)稅普遍適用于包括銀行業(yè)在內(nèi)的服務(wù)行業(yè)。這種雙稅種并行的稅制，對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)造成了稅收壁壘，阻礙了專業(yè)化協(xié)作分工，營業(yè)稅以納稅人全部營業(yè)額為課稅對象，隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，重復(fù)征稅的問題越明顯。

2012年，國務(wù)院推出了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是在我國結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下提出來的，其目的是通過將征收營業(yè)稅的部分行業(yè)改征增值稅，以達(dá)到解決當(dāng)前營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問題：并通過對稅負(fù)的有增有減的選擇性調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推行“營改增”試點(diǎn)方案。至2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”稅收政策的實(shí)施。隨著適用范圍的擴(kuò)大，金融行業(yè)也納入其中。這對整個銀行業(yè)來說，是一個調(diào)整自我，完成改革，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要契機(jī)。

二、“營改增”前后銀行業(yè)的政策變化

（一）計(jì)稅方法

“營改增”前，銀行業(yè)按照營業(yè)稅的計(jì)稅方法，從價全額計(jì)稅。“營改增”后，銀行業(yè)的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法。另外計(jì)稅依據(jù)也不同了，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。

（二）征稅業(yè)務(wù)范圍

三、“營改增”對銀行業(yè)的影響

首先，銀行作為金融服務(wù)業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)不多，而且根據(jù)36號文規(guī)定，利息支出以及納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這也就意味著銀行的主要利潤來源的貸款業(yè)務(wù)沒有進(jìn)項(xiàng)可抵扣，同時開展業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用中占比較大的人工費(fèi)用、福利費(fèi)用、交通費(fèi)用、以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等亦不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而銷項(xiàng)通過提高利率轉(zhuǎn)嫁增值稅的空間非常有限，所以增值稅稅負(fù)基本上由銀行自己消化。因此納入營改增后，對于當(dāng)期沒有大額固定資產(chǎn)及不動產(chǎn)采購計(jì)劃發(fā)生的銀行的整體稅負(fù)可能會上升。

第二，營改增落地實(shí)施工作的復(fù)雜性和難度往往超出企業(yè)的預(yù)期。尤其是對于規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜和交易量巨大的大型銀行而言，難度前所未有。營改增會同時影響銀行業(yè)全部業(yè)務(wù)線的經(jīng)營模式以及內(nèi)部工作流程。營改增前，銀行業(yè)務(wù)流程是基于營業(yè)稅設(shè)計(jì)的。相對于營業(yè)稅，增值稅政策和征管特點(diǎn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)會大幅增加。我們注意到已經(jīng)有銀行對不符合營改增稅務(wù)要求的業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整。

第三，營改增不是簡單的稅種變化，而是一場將對銀行絕大多數(shù)主要部門產(chǎn)生重大影響的“變革”。營改增除了影響會計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門的工作，還涉及業(yè)務(wù)流程管理、營銷方案管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺的工作。舉例而言，業(yè)務(wù)部門需根據(jù)稅務(wù)政策變化及時調(diào)整定價策略；采購部門需梳理供應(yīng)商資料及確定采購流程；法律部門需審閱及增加修改合同條款。因此，營改增的應(yīng)對不僅需要財(cái)務(wù)部門的人力物力資源，也需要前臺、中臺和后臺多個部門的通力協(xié)作。其他行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)顯示營改增落地過程中，跨部門的有效溝通和相關(guān)部門的責(zé)任重新定義及劃分也是難點(diǎn)重點(diǎn)問題。

四、銀行業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策分析

盡管營業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅依據(jù)和征稅方法上均存在較大差異，但“營改增”的趨勢已不可逆轉(zhuǎn)，因此銀行業(yè)應(yīng)及時采取應(yīng)對措施。建議如下：

（一）增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

增值稅是以銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差額進(jìn)行征稅，因此可抵扣進(jìn)項(xiàng)越多，應(yīng)納稅額就越少，所以可以加大對固定資產(chǎn)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)的籌劃。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理，增進(jìn)稅務(wù)籌劃

相對于增值稅來說，營業(yè)稅更為簡單，稅種也較為單一，因此“營改增”后應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，增加他們的專業(yè)知識，以免因疏漏而造成企業(yè)的損失。同時，增值稅稅目較多，企業(yè)可根據(jù)自身情況進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)

對于銀行而言主要收入來源于貸款服務(wù)，但隨著網(wǎng)絡(luò)時代的快速發(fā)展，銀行業(yè)傳統(tǒng)的存貸利差會遭到巨大抨擊，導(dǎo)致銀行的盈利削弱，因此為了銀行業(yè)能保持持續(xù)盈利，因提升非利息收入的占比，拓寬收入渠道，提升中間業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)造新的利潤空間。

綜上，營改增并不是簡單的稅種變化，如何應(yīng)對營改增也并不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而需要全行各部門的積極參與、配合和落實(shí)。因此，銀行需要對外加強(qiáng)與財(cái)稅部門和主管機(jī)構(gòu)的溝通，了解同行營改增動態(tài)，同時對內(nèi)成立營改增工作組，制定營改增項(xiàng)目工作目標(biāo)和實(shí)施方案，必要的情況下引入營改增經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)加以協(xié)助，以保證營改增工作順利實(shí)施。