楊懷玉

[摘 要]隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)也顯得越來越迫切，因此本文就醫(yī)院在財務(wù)管理活動中對內(nèi)部控制的應(yīng)用進(jìn)行討論，從醫(yī)院財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的3項原則入手進(jìn)行闡述，并從對內(nèi)部控制的認(rèn)識、內(nèi)部控制制度狀況、財會從業(yè)人員現(xiàn)狀、信息技術(shù)在醫(yī)院財務(wù)管理活動中的應(yīng)用，以及內(nèi)部審計機(jī)制的建立5個方面進(jìn)行分析，最后分別對這5個方面提出了建議，以期對醫(yī)院財務(wù)管理活動應(yīng)用內(nèi)部控制有所幫助。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.004

[中圖分類號]R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）04-00-02

企業(yè)造假丑聞不斷，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制制度的需求越來越迫切。近年來，企業(yè)對內(nèi)部控制的建設(shè)日漸成熟，不管是在理論上還是實際應(yīng)用上，都取得了不錯的成績。鑒于此，國家政策引導(dǎo)號召事業(yè)單位在財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制制度。雖然事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不同，管理手段存在差異，但事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)不成熟的現(xiàn)在，可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，醫(yī)院在財務(wù)管理方法和管理手段上，已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展的需要，所以本文就醫(yī)院如何在財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制制度進(jìn)行討論，對當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行分析，最終尋求解決方案。

1 醫(yī)院財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部控制是一系列措施的總稱，就醫(yī)院而言，內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)醫(yī)院救治疾病的目標(biāo)，保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和優(yōu)化配置，確保醫(yī)院財務(wù)會計信息真實、可靠而采取的一系列措施。內(nèi)部控制是為了完善醫(yī)院財務(wù)管理的一種自我調(diào)整、自我約束功能的制度總稱。我國大部分醫(yī)院雖然有內(nèi)部控制制度，但制度較片面、實用性差，所以，本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)提出以下三點(diǎn)原則。

1.1 有超前意識

內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋事前、事中和事后三個方面，超前意識就是要對可能發(fā)生的事情進(jìn)行預(yù)見，并提前預(yù)防。尤其是對醫(yī)院這種事業(yè)單位性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，醫(yī)院發(fā)生的不必要損失越少，意味著資金更多的用在了患者身上，所以具有超前意識是十分重要的。進(jìn)一步講，一方面，要關(guān)注醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的動態(tài)，關(guān)注我國對醫(yī)療事業(yè)一般業(yè)務(wù)的引導(dǎo)信息；另一方面，要關(guān)注醫(yī)院財務(wù)制度的變化，關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制新的理論和應(yīng)用，及時結(jié)合醫(yī)院實際情況，更新政策意見。同時，可以關(guān)注相關(guān)專家的預(yù)測，對于很可能發(fā)生的情況盡早做出措施，對于可能的風(fēng)險及早實行分散措施，避免事情發(fā)生后的盲目補(bǔ)救。

1.2 保持穩(wěn)定性

內(nèi)部控制是完善醫(yī)院財務(wù)管理的手段，醫(yī)院的經(jīng)營狀況取決于業(yè)務(wù)部門，財務(wù)管理活動是輔助醫(yī)院日常經(jīng)營活動的，因此，內(nèi)部控制制度建設(shè)要符合穩(wěn)定性原則。在制定政策前，要進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查、分析和討論，咨詢專家的意見，要保證政策是在考慮全面的基礎(chǔ)上制定的，如果出現(xiàn)朝令夕改的情況，財務(wù)管理活動非但不能輔助醫(yī)院日常活動，反而托醫(yī)院管理工作的后腿。

1.3 重視制度的執(zhí)行力

理論上完善的內(nèi)部控制制度很好設(shè)計，但不同醫(yī)院的實際情況不同，所以國家主導(dǎo)建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，也只能規(guī)定目的、方向，具體的內(nèi)部控制制度還得各個醫(yī)院結(jié)合自身機(jī)構(gòu)情況，以及各業(yè)務(wù)部門現(xiàn)在的體制，設(shè)計有執(zhí)行力的全面的控制制度。因此，在內(nèi)部控制制度理論通過的基礎(chǔ)上，單獨(dú)考慮執(zhí)行力情況，酌情將內(nèi)部控制制度執(zhí)行單列成條款，強(qiáng)制保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

2 醫(yī)院財務(wù)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用存在的問題

在明確了內(nèi)部控制制度應(yīng)該把握的原則后，本文就醫(yī)院內(nèi)部控制實行過程中的問題進(jìn)行分析。

2.1 對內(nèi)部控制認(rèn)識缺乏全面性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療體制的改革，雖然醫(yī)院在傳統(tǒng)財會管理模式上通過變革，在資金流暢性管理和科學(xué)研究活動方面有了很大改善，但在內(nèi)部控制制度建設(shè)上仍存在很大制約，尤其是對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在較大偏差。一方面，為了應(yīng)付制度建設(shè)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制交于財務(wù)部門負(fù)責(zé)后不再過問，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是一個部門的事情；另一方面，醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能和內(nèi)部控制職能相差不大，單設(shè)內(nèi)部審計部門就是執(zhí)行了內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制仍局限于一個部門。所以，對內(nèi)部控制認(rèn)識的片面和不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的畸形。

2.2 內(nèi)部控制體制缺乏完整性

受傳統(tǒng)醫(yī)院財務(wù)管理觀念和方式的影響，內(nèi)部控制作為新興財務(wù)管理理念和手段，二者在結(jié)合過程中有很大的阻礙，成熟的內(nèi)部控制經(jīng)驗，在傳統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)中只能停留在紙面上。內(nèi)部控制的實施，不單單是管理者的事情，也不單單是某一部門的責(zé)任，內(nèi)部控制牽扯多個職能部門，由于管理層的認(rèn)識不足，制度建設(shè)往往由某一部門單獨(dú)負(fù)責(zé)，制度制定過程中缺乏對各部門的配合和對各部門情況的了解，設(shè)計完成的制度考慮問題不夠全面，執(zhí)行力度不足。此外，醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)建設(shè)上存在不足，例如：崗位職責(zé)不明確，存在交叉現(xiàn)象，缺少部門間職能的相互制衡，出現(xiàn)問題存在相互推諉的現(xiàn)象，或者鉆制度的空子、貪污腐敗現(xiàn)象。

2.3 財會人員專業(yè)能力有待提高

在傳統(tǒng)的財會管理中，醫(yī)院財務(wù)管理活動比較簡單，對財務(wù)管理人員的要求不高，基本上能把事情處理了就行，因此，醫(yī)院在招募財會人員的過程中，對財會人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的把關(guān)不是十分嚴(yán)格，導(dǎo)致一些工作人員根本沒有專業(yè)的資格證書，一些工作人員雖有一定的基礎(chǔ)知識，但上崗前未經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)培訓(xùn)，工作時標(biāo)尺不一樣，最終造成完成的財會信息混亂，尺度不一。此外，由于財會制度的不完善，部分地方財會人員的升遷制度不明確，不少人員進(jìn)入崗位后缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力，財會知識更新慢，不少優(yōu)秀人才覺得在此難以發(fā)揮自身所學(xué)而另謀出路，人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制受制于現(xiàn)有財會人員結(jié)構(gòu)，無法順暢實行。

2.4 在管理系統(tǒng)中對信息技術(shù)的運(yùn)用不成熟

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，這也是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)需要吸收、學(xué)習(xí)的一方面。在企業(yè)中，根據(jù)不同企業(yè)組織形式和信息化程度，內(nèi)部控制通過建立符合自身的辦公信息化系統(tǒng)，通過計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)設(shè)立了不同的資源管理系統(tǒng)，使信息溝通達(dá)到及時、高效的目的。但在醫(yī)院管理過程中，醫(yī)院職能部門較多且分散，更多的是使用傳統(tǒng)的管理和辦公手段，在信息溝通和傳遞過程中冗長繁瑣，且傳遞過程中可避免的人為失誤較多，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用內(nèi)部控制制度，確實在無形中增加了各部門的工作量，造成人力和資源的浪費(fèi)。

2.5 內(nèi)部審計環(huán)節(jié)缺乏合理性

為了監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度實行是否有效，內(nèi)部控制制度需要自我監(jiān)督機(jī)制，也就是內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計需要對內(nèi)部控制的內(nèi)容、制度和程序中不利于醫(yī)院發(fā)展的方面進(jìn)行分析和建議。在醫(yī)院的實際管理過程中，內(nèi)部審計部門設(shè)置存在諸多不合理。首先，并不是每個醫(yī)院都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，更多的是存在與其職能相似的機(jī)構(gòu)。其次，由于內(nèi)部審計專業(yè)知識人才不足，更多的是從其他部門抽調(diào)了部分人員從事內(nèi)部審計工作，專業(yè)性差。最后，由于內(nèi)部審計制度設(shè)置不合理，審計人員的薪資和發(fā)展安排不合理，審計人員的獨(dú)立性差，且審計工作不受領(lǐng)導(dǎo)重視，審計人員開展工作的權(quán)威性差，審計職能沒有得到有效的發(fā)揮。

3 醫(yī)院財務(wù)管理中有效應(yīng)用內(nèi)部控制的策略

3.1 建立健全醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)

健全組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制實施的基本條件，準(zhǔn)確劃分各職能部門，對冗余機(jī)構(gòu)進(jìn)行裁撤，對需要細(xì)化的部門進(jìn)行細(xì)分，將需要統(tǒng)一整合的部門建立對接。對于需要相互制約的部門注重制約機(jī)制，最終使各組織機(jī)構(gòu)工作人員明確自身職能，并能夠?qū)ψ陨砺氊?zé)負(fù)責(zé)，將發(fā)生財務(wù)腐敗的可能性降到最低。此外，就內(nèi)部控制建設(shè)的方案進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析并呈交醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，引起負(fù)責(zé)人的重視，最終使其牽頭有效應(yīng)用內(nèi)部控制。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

第一，把完善預(yù)算制度作為重點(diǎn)，預(yù)算制定要落實到各科室，并注重整體性原則，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把控其合理性，對于不合理的地方參照國家政策進(jìn)行建議修改后審核，最終要將審核通過的預(yù)算納入整體的管理系統(tǒng)中，在資金支出時，確保每一筆資金在預(yù)算管理系統(tǒng)中。第二，健全資金監(jiān)督機(jī)制，保證收入和支出系統(tǒng)相互獨(dú)立。第三，健全醫(yī)院藥品和醫(yī)療器械的管理流程，從相關(guān)資產(chǎn)的購置到入庫、出庫以及最終的使用，采用系統(tǒng)的管理方式，保證流程的透明性，防止腐敗。

3.3 采用人才強(qiáng)化策略

財務(wù)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德水平對醫(yī)院內(nèi)部控制影響很大，所以，首先，要對現(xiàn)有財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，然后對人員進(jìn)行篩選，對不符合任用條件的人進(jìn)行調(diào)崗或者解雇，保證從業(yè)人員擁有專業(yè)知識和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。其次，完善財會人員考核制度，明確員工升遷途徑，激發(fā)員工學(xué)習(xí)積極性。最后，面向社會進(jìn)行人員招聘，優(yōu)先考核內(nèi)部控制知識和職業(yè)素養(yǎng)，保證從業(yè)人員擁有一顆正直、負(fù)責(zé)的心，最終形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

3.4 加強(qiáng)信息技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的結(jié)合，對提高醫(yī)院財務(wù)管理活動的效率有著很大的促進(jìn)作用。醫(yī)院可以對各科室的工作內(nèi)容進(jìn)行摸底，然后與專業(yè)人士溝通設(shè)計合適的資源管理軟件，或者借鑒現(xiàn)有的成熟的資源管理軟件，并結(jié)合醫(yī)院自身情況進(jìn)行改進(jìn)，提高信息在醫(yī)院財務(wù)管理活動中的傳遞效率，避免不必要的失誤。同時，格外注重會計電算化在醫(yī)院中的普及，建立相互獨(dú)立的模塊，健全監(jiān)督機(jī)制。最后，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，防患于未然。

3.5 健全醫(yī)院內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計作為監(jiān)督約束機(jī)制，在保證內(nèi)部控制執(zhí)行效率和提高財務(wù)管理效率方面有著至關(guān)重要的作用，所以，首先，必須成立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，且醫(yī)院負(fù)責(zé)人給予其足夠的重視，設(shè)置單獨(dú)明確的制度以保證該部門的獨(dú)立性。其次，必須招聘專業(yè)的審計人員，并且能夠不定期對各科室內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取分散措施。

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