董培璐

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是整個高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。完善收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離與牽制，有利于提高學(xué)校財務(wù)管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，財務(wù)風(fēng)險日益突出，引發(fā)的財務(wù)違規(guī)事件也時有發(fā)生。認(rèn)識收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，制定相關(guān)對策，才能不斷提高高校財務(wù)工作規(guī)范化、信息化管理水平，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率。

一、高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的涵義及目標(biāo)

高等學(xué)校屬于非盈利性事業(yè)單位，主要收入來源于財政撥款和學(xué)費(fèi)收入，會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，是學(xué)校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重中之重。通過有效實(shí)施收支業(yè)務(wù)內(nèi)部牽制，可以有針對性地防范財務(wù)風(fēng)險。收支業(yè)務(wù)主要包括以下三方面：

收入業(yè)務(wù)是指高校開展教學(xué)、科研等其他活動依法取得的各項非償還性資金。支出業(yè)務(wù)是指高校開展教學(xué)、科研等其他活動所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。債務(wù)業(yè)務(wù)，是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各類款項，以及高校利用資產(chǎn)向非銀行金融機(jī)構(gòu)開展融資等活動取得的款項。

高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)：（一）符合國家方針、政策和法律法規(guī)的規(guī)定；（二）依法、科學(xué)地組織和規(guī)范各項收入、支出活動，保證會計信息的真實(shí)、完整；（三）建立健全有效管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理確保各項業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)作和財產(chǎn)的完全完整。

二、高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）受利益驅(qū)動，搞創(chuàng)收

當(dāng)前高校內(nèi)部一些學(xué)院，為了提高教職工福利，爭相開展各種創(chuàng)收活動。如舉辦各種培訓(xùn)班，與校外企事業(yè)單位合作辦學(xué)等等。為了學(xué)校教職工謀取福利無可厚非，但是方式、手段和程序要合法合規(guī)。受市場經(jīng)濟(jì)的影響，在教育的公益性和市場的趨利性之間發(fā)生矛盾時，少數(shù)學(xué)校偏向于趨利性。有些學(xué)校以代收費(fèi)和服務(wù)性收費(fèi)的名義向?qū)W生收取費(fèi)用，如通過教材費(fèi)、統(tǒng)一著裝校服等代收費(fèi)，獲取價格差價，或通過輔導(dǎo)班等違規(guī)收費(fèi)，損害了學(xué)生利益，也會產(chǎn)生不良社會影響。

（二）票據(jù)管理意識淡薄導(dǎo)致票據(jù)使用和收費(fèi)核算不規(guī)范

部分高校對收費(fèi)票據(jù)管理工作思想認(rèn)識不到位，不是把收費(fèi)票據(jù)管理作為一項專門業(yè)務(wù)工作，而是將其作為附帶工作，隨意指定非財務(wù)人員管理票據(jù)，沒有成立專門部門、設(shè)置專職崗位、安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理，導(dǎo)致收費(fèi)管理混亂，缺乏有效監(jiān)督，出現(xiàn)票據(jù)混用、串用、濫用、遺失、虛假財務(wù)信息等問題。如高校收到的計算機(jī)等級考試報名費(fèi)屬于非稅收入，倘若開具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，并直接用于考試各項支出，這樣票據(jù)使用與會計核算均不規(guī)范。

（三）相應(yīng)的政策跟進(jìn)不及時，財務(wù)人員缺乏明確執(zhí)行依據(jù)

高校送教下鄉(xiāng)、社會實(shí)踐等活動中，通常會發(fā)生一些必要的業(yè)務(wù)接待，其“三單”中的公函、發(fā)票很難取得，還有不具備公務(wù)卡刷卡條件的付現(xiàn)業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地予以報銷處理。然而，上級部門一旦蒞臨檢查，對此類活動產(chǎn)生的花費(fèi)則不予認(rèn)可并作為問題要求整改。

進(jìn)入新時代，站在新起點(diǎn)，國家正在推廣使用電子發(fā)票，同時也面臨新問題，電子發(fā)票可重復(fù)打印，相關(guān)部門監(jiān)管不力，存在重復(fù)報銷的現(xiàn)象。為杜絕此類現(xiàn)象發(fā)生，個別高校財務(wù)會采取了要求報銷人寫保證書等的方式，這樣程序繁瑣會導(dǎo)致師生不滿。但是筆者認(rèn)為為從根本上解決此類問題，可以通過內(nèi)外監(jiān)督來解決，內(nèi)部強(qiáng)調(diào)經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人等層層財務(wù)簽字制度，外部使用“稅務(wù)電子發(fā)票認(rèn)證查驗系統(tǒng)”鑒別真假及報銷次數(shù)，這樣可以簡化來解決電子發(fā)票“反復(fù)打印反復(fù)報銷”問題，也可令師生滿意。

（四）個別經(jīng)費(fèi)支出控制不嚴(yán)，未發(fā)揮資金效益

學(xué)校為增加收入，采取各種措施及辦法，如鼓勵老師多爭取社會資金，申請橫向科研經(jīng)費(fèi)便是其中之一。高校一般對財政資金的內(nèi)部控制比較重視，對橫向科研資金的控制管理沒有足夠重視。因此學(xué)校在橫向資金的管理上也不同于縱向資金。橫向資金往往來源于企業(yè)、公司及大型私營實(shí)體等，由于經(jīng)費(fèi)花費(fèi)渠道不同，管理上也比縱向經(jīng)費(fèi)寬松，但現(xiàn)在的管理辦法還適應(yīng)不了現(xiàn)實(shí)情況，特別是個別老師覺得橫向課題的錢就是自己家的，總感覺學(xué)校管理過嚴(yán)，過緊。

（五）舉借債務(wù)，財務(wù)風(fēng)險嚴(yán)峻

如今，高校資金籌集日益多樣化，既有財政撥款、學(xué)費(fèi)收入，也有國內(nèi)外資助及金融機(jī)構(gòu)貸款等其他形式。高校籌集資金風(fēng)險主要體現(xiàn)在高校取得的金融機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險上。高校的金融機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)取得貸款后，由于貸款結(jié)構(gòu)不合理、貸款使用不當(dāng)或貸款管理不善，而使高校遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在財政資金不能滿足學(xué)校大規(guī)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求時，往往承擔(dān)高額銀行貸款，高校并沒有明確的風(fēng)險預(yù)警紅線。隨著高校貸款規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，長期貸款比重逐步增加，高校的融資成本也不斷上升，巨額貸款使高校面臨嚴(yán)峻的財務(wù)風(fēng)險。

三、高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在問題原因分析

（一）高等院校對財務(wù)內(nèi)部控制的重視不足

高等院校大部分屬于公辦院校，資金運(yùn)營依賴國家財政撥款，對財務(wù)內(nèi)部控制的完善工作還不夠重視。高校以人才培養(yǎng)為根本任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)內(nèi)控體系認(rèn)知比較局限，認(rèn)為財務(wù)重要性次于教學(xué)和科研，加之受傳統(tǒng)辦學(xué)模式的影響，財務(wù)內(nèi)部控制的問題容易被忽視。

（二）會計稽核職能弱化

會計稽核是高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是財務(wù)內(nèi)部對會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作。其職責(zé)之一是對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核，并提出改進(jìn)措施，以保證高校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運(yùn)作。目前部分高校沒有設(shè)置會計稽核崗位或者設(shè)置會計稽核崗的稽核職能弱化，這都不同程度使得稽核沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)不熟練

財務(wù)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平是財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，財務(wù)內(nèi)部控制作用發(fā)揮的好壞與財務(wù)人員的素質(zhì)高低直接相關(guān)。有的財務(wù)人員可能認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制是科長、處長的事，缺乏主動意識，影響了內(nèi)部控制工作的開展。高校受結(jié)構(gòu)性因素影響，財務(wù)人員長期更新較慢，梯隊建設(shè)容易出現(xiàn)斷層，財務(wù)人員與教師待遇相比常年得不到重視。同時，現(xiàn)在高校財務(wù)人員構(gòu)成呈現(xiàn)多樣化，由在編人員、人事代理人員、合同制人員、返聘人員等構(gòu)成，如教師家屬被直接安排財務(wù)專業(yè)技術(shù)崗，不利于她們積極性；其他財務(wù)人員也不能從日趨繁忙的核算工作中走出來，未能從“崗位型”財務(wù)人員向“學(xué)習(xí)型”財務(wù)人員轉(zhuǎn)變。

四、完善高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度，培育財務(wù)內(nèi)控理念，營造良好內(nèi)控環(huán)境

高等學(xué)校要建立健全內(nèi)部控制制度，構(gòu)建崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制，并將其嵌入到學(xué)校內(nèi)部管理的全過程，實(shí)現(xiàn)對學(xué)校財務(wù)活動全過程、全方位控制。

健全學(xué)校財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制機(jī)制。調(diào)整內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組和財務(wù)顧問，夯實(shí)學(xué)校財經(jīng)管理主體責(zé)任。從單位層面、業(yè)務(wù)層面、監(jiān)督執(zhí)行層面加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”歸口管理，明確培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)和講課費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)合國家和省財經(jīng)政策改革重點(diǎn)，進(jìn)一步加大事權(quán)財權(quán)匹配改革，適時調(diào)整《收入管理辦法》、《票據(jù)管理暫行辦法》、《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》、《會議費(fèi)管理辦法》、《債務(wù)管理辦法》、等系列規(guī)章制度，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系逐步健全。進(jìn)而在實(shí)際的執(zhí)行當(dāng)中，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控方法和完善財務(wù)內(nèi)控流程，營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。

（二）增加收入，突破新常態(tài)財務(wù)工作瓶頸

開源方面，一是扎實(shí)做好資金籌措工作，保障基本辦學(xué)運(yùn)行需求。積極穩(wěn)妥做好資金需求規(guī)劃，適時增加銀行授信額度，嚴(yán)格按規(guī)范程序及時辦理銀行貸款融資業(yè)務(wù)，保證高校辦學(xué)運(yùn)行的正常資金需求。二是積極融入當(dāng)?shù)卣?，持續(xù)探索并逐步打造校企合作，爭取當(dāng)?shù)卣畬Ω咝？沙掷m(xù)發(fā)展的支持力度。三是抓住改革試點(diǎn)機(jī)遇期，及時了解掌握改革試點(diǎn)的新動態(tài)，積極跟進(jìn)，全力爭取上級部門政策支持。充分發(fā)揮試點(diǎn)領(lǐng)域的引領(lǐng)作用，推動高校綜合改革進(jìn)程及各項事業(yè)發(fā)展。

（三）節(jié)約支出，挖掘資金潛力，努力實(shí)現(xiàn)收支平衡

挖掘資金潛力方面，提高資金使用效率，緩解資金緊張。一是加強(qiáng)財務(wù)運(yùn)行分析，全面深入開展調(diào)查研究。健全完善財經(jīng)規(guī)章制度，科學(xué)審慎分步驟聯(lián)動推進(jìn)高校事權(quán)財權(quán)匹配改革。二是妥善調(diào)研做好高校養(yǎng)老保險等制度改革，倡導(dǎo)勤儉辦學(xué)，關(guān)注民生改善，嚴(yán)格源頭管控資金。三是加快推進(jìn)綜合預(yù)算改革，以收定支，改進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行和績效考核，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，嚴(yán)禁超預(yù)算或無預(yù)算支出。

（四）加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，推動會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化

高校積極開展財會專業(yè)技能學(xué)習(xí)培訓(xùn)，健全選拔任用、業(yè)務(wù)考核和輪崗交流制度，注重財會隊伍建設(shè)，努力提高業(yè)務(wù)技能、運(yùn)行效率、職業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識。通過設(shè)立正高級會計師職稱、不相容崗位相互分離制度和常態(tài)化輪崗交流制度，定期組織實(shí)施財會人員業(yè)務(wù)融合提升培訓(xùn)計劃，進(jìn)一步明確會計崗位職責(zé)，規(guī)范財務(wù)工作流程，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，確保高校財經(jīng)活動合法、合規(guī)高效運(yùn)行。

總之，高校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的完善是一個漸進(jìn)的過程。加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是高校強(qiáng)化財務(wù)工作的重中之重，建立和實(shí)施好收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制必然促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的健康良性發(fā)展。