周清明 蔣 維

一、引 言

建立校院兩級(jí)管理模式，是高校探索建立現(xiàn)代大學(xué)內(nèi)部管理體制和機(jī)制的一項(xiàng)重大改革，旨在調(diào)動(dòng)與發(fā)揮學(xué)院的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，推進(jìn)學(xué)院“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一和目標(biāo)責(zé)任制的實(shí)施，提高學(xué)校整體辦學(xué)實(shí)力與活力。校院兩級(jí)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵是預(yù)算管理。為此，要求高校在預(yù)算管理體制上必須順應(yīng)高校預(yù)算管理總體改革態(tài)勢(shì)，勇于創(chuàng)新，推進(jìn)財(cái)權(quán)分立，打造校院兩級(jí)預(yù)算管理體制，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，本級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算集中管理與二級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算分級(jí)管理相結(jié)合”的框構(gòu)。應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管控作為一種“整合性”的管理系統(tǒng)職能，既實(shí)現(xiàn)高校人、財(cái)、物有限資源的優(yōu)化配置和有效使用，促使高校戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步貫徹落實(shí)，又形成預(yù)算執(zhí)行考核與績(jī)效評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，把校院兩級(jí)管理規(guī)范與精細(xì)到提高質(zhì)量和效益的軌道上來。

無可諱言，從當(dāng)前我國高校學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的現(xiàn)狀來看，基本存在普遍缺失，正處于空白，乃是一片未開墾的處女地。即使有一些火花，那也是零散的、碎片的，根本談不上科學(xué)完整的體系。這與我們?cè)趯?shí)踐中，對(duì)預(yù)算管理體制長(zhǎng)期采取預(yù)算集權(quán)管理模式有關(guān)。事實(shí)上，高校只存在校級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理活動(dòng)，因?yàn)楹鲆暡块T財(cái)務(wù)預(yù)算建設(shè)，造成院級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理乏善可陳，整個(gè)預(yù)算管理體制結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺陷。就拿校級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理而論，也還停留在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)的粗放階段，比如預(yù)算管理重收入、輕支出，且收支兩張皮，沒有邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，呈現(xiàn)單式預(yù)算格局，說明預(yù)算編制方法不科學(xué)，不利于事中分析與事后監(jiān)管；另外，預(yù)算編制不完整、不規(guī)范、主體單一，根本談不上全面預(yù)算管理和精細(xì)預(yù)算管理；還有預(yù)算管理重編制、輕執(zhí)行、弱考評(píng)等等，相對(duì)企業(yè)來說，因?yàn)槠鸩酵?、底子薄，預(yù)算管理的層次與水平低得多，尤其在預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量方面較差。究其原因，一是受會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算并存現(xiàn)況）的制約，二是一直以來教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)供給制導(dǎo)致高校成本效益意識(shí)淡漠使然。受此種種制約與影響，致使學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化、艱巨化，必將成為新時(shí)期阻礙校院兩級(jí)管理模式改革的瓶頸。隨著校院兩級(jí)管理正緊鑼密鼓的全面鋪開，學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的呼聲與日俱增，業(yè)已成為高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系改革的突破口。僅從考評(píng)內(nèi)容切入，不僅涉及到預(yù)算的執(zhí)行、激勵(lì)，還包括學(xué)院自身的原始基礎(chǔ)的健全（如建章立制、定額指標(biāo)、參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等）、預(yù)算編制、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源管理、理論依據(jù)、影響因素、實(shí)施程序以及模式方法等方面，既要全面綜合、又要突出重點(diǎn)加以統(tǒng)籌分析，對(duì)于改善高校整體財(cái)務(wù)管理效應(yīng)環(huán)境，加強(qiáng)高校對(duì)學(xué)院預(yù)算有效管理具有重要意義。

一直以來，對(duì)于高校預(yù)算管理及績(jī)效考評(píng)系列問題，理論界進(jìn)行過不懈的探索。張友堂（2008）從高校傳統(tǒng)預(yù)算分析入手，建議高校預(yù)算管理可引入績(jī)效預(yù)算及管理模型，形成以目標(biāo)為導(dǎo)向、預(yù)算為主線、績(jī)效為核心的管理模式。鄧小軍（2011）針對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中諸如預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及其預(yù)算考評(píng)等存在的問題，提出從戰(zhàn)略導(dǎo)向視角重構(gòu)高校全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。蔡美平（2013）圍繞高?？沙掷m(xù)發(fā)展趨向，探討了資源配置、環(huán)境友好下，高校運(yùn)用績(jī)效預(yù)算考核實(shí)施節(jié)約型財(cái)務(wù)管理帶來的價(jià)值。孫仕敏（2014）從不對(duì)稱信息博弈的角度出發(fā)，將績(jī)效考評(píng)結(jié)合全面預(yù)算進(jìn)行研究分析。呂致丹（2015）借鑒政府集中采購制度和國庫集中支付制度，從大力完善高校財(cái)務(wù)管理職能視角對(duì)高校預(yù)算管理作了些許思考，孫穎穎（2016）通過CAJD（1990-2012年）的文獻(xiàn)計(jì)量分析，全面綜述了高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀。姜紅（2017）對(duì)部門預(yù)算管理制度作了測(cè)評(píng)調(diào)查，在收集大量數(shù)據(jù)資料并對(duì)數(shù)據(jù)采用克朗巴哈系數(shù)與因子分析的載荷量進(jìn)行了信度、效度檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，得出完善部門預(yù)算管理制度的對(duì)策。

綜上所述，諸多研究大都集中于高?？傮w預(yù)算領(lǐng)域，成果文獻(xiàn)雖然豐碩，但是在高校學(xué)院層面的預(yù)算管理研究上仍相對(duì)滯后，乏善可陳。這是難以順應(yīng)高校預(yù)算管理體制改革趨勢(shì)和深化高校預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制的需要。為此，本文藉以作進(jìn)一步的研究。

二、高校學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的影響因素

現(xiàn)針對(duì)長(zhǎng)沙市隨機(jī)取樣2016年部分高校二級(jí)預(yù)算學(xué)院采用問卷調(diào)查取得數(shù)據(jù)來源，在參考績(jī)效棱柱模型PP、532績(jī)效考核模型和績(jī)效管理測(cè)評(píng)模型對(duì)績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)劃分的基礎(chǔ)上，最終確定從預(yù)算編制、辦學(xué)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人才培養(yǎng)、社會(huì)貢獻(xiàn)等六個(gè)維度共25個(gè)二級(jí)指標(biāo)著手測(cè)評(píng)。鑒于分析便利，擬將25個(gè)指標(biāo)變量加以簡(jiǎn)化，借助主成分分析法提取公因子，采用方差最大正交旋轉(zhuǎn)對(duì)因子載荷結(jié)構(gòu)達(dá)到降維。研究因素按照特征值大于1的標(biāo)準(zhǔn)，總共提取了6個(gè)公因子，其旋轉(zhuǎn)后累計(jì)方差貢獻(xiàn)率為65.188%。付諸分析后形成了旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，用 Z1、Z2、Z3、Z4、Z5、Z6 依次代表六個(gè)主因子。列表如下：

表1 主因子對(duì)高校學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響情況表

由表1可知，第一個(gè)主因子主要反映了辦學(xué)運(yùn)行情況；第二個(gè)主因子與預(yù)算編制有較高的相關(guān)性；第三個(gè)主因子主要反映了財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)方面的情況；第四個(gè)主因子以科研實(shí)驗(yàn)設(shè)備和教學(xué)器材的保存及增值為主；第五個(gè)主因子主要與高校各學(xué)院師資培養(yǎng)、人員教育有關(guān)；第六個(gè)主因子決定于科研成果有效轉(zhuǎn)化、科技貢獻(xiàn)量?jī)烧?，該因子較好地契合了高校學(xué)院社會(huì)貢獻(xiàn)方面的情況。

根據(jù)以上變量計(jì)算，則因子綜合模型為：

這些指標(biāo)數(shù)量經(jīng)過了嚴(yán)格縮簡(jiǎn)，提取的主因子高度概括了多個(gè)原始指標(biāo)的信息。接下來，我們進(jìn)一步把這六個(gè)主因子來代替原始指標(biāo)進(jìn)行回歸分析。

現(xiàn)將因子分析所提取的6個(gè)主因子引入回歸分析模型。在應(yīng)用多元線性回歸模型時(shí)，首先要對(duì)模型的適用性和擬合效果予以檢驗(yàn)，可采用共線性檢驗(yàn)和調(diào)整的決定系數(shù)法。用共線性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)多個(gè)維度的特種根均不為零，表明模型不存在共線性，且其調(diào)整的決定系數(shù)值為0.835，d-w值為1.871。說明本模型具有較好的擬合效果。其次SPSS借助“向前剔除法”勘定結(jié)果，最終顯示Z1（辦學(xué)保障因子）、Z2（預(yù)算編制因子）、Z3（財(cái)務(wù)管理因子）、Z4（資產(chǎn)管理因子）四個(gè)進(jìn)入模型。其結(jié)果判斷主要看beta數(shù)據(jù)，數(shù)值高的優(yōu)選，因?yàn)閎eta絕對(duì)值越大，所以影響也就越大。參見如下多元線性回歸分析結(jié)果過程表：

表2 回歸分析結(jié)果表（Coefficients）

由表2所示，辦學(xué)保障因子、預(yù)算編制因子、財(cái)務(wù)管理因子、資產(chǎn)管理因子的beta值均為正數(shù)，彰顯四個(gè)因子對(duì)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響是積極的、正能量的。同時(shí)也要看到四個(gè)因子的beta值是不等的，存在高低差別，深刻表明它們對(duì)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響程度、作用效果是不一樣的。辦學(xué)保障因子為0.857，是四個(gè)因子中最高的，表明對(duì)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響是最大的，其中教學(xué)運(yùn)行和科研運(yùn)行最受到重視；預(yù)算編制因子為0.568，排在第二位，表明預(yù)算編制如果越科學(xué)越完善，那么對(duì)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響程度就越高；財(cái)務(wù)管理因子為0.501，處在第三位，表明在預(yù)算執(zhí)行中，財(cái)務(wù)管理水平、經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)能力不能疏忽。學(xué)院具有良好的自身財(cái)務(wù)管理能力，其預(yù)算管理績(jī)效最終取得優(yōu)秀考評(píng)的可能性就高，它對(duì)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響較為顯著；資產(chǎn)管理因子為0.319，相對(duì)于以上三個(gè)因子，其產(chǎn)生作用的效果較弱，表現(xiàn)有限，所以排在末位。

三、校院兩級(jí)管理模式下學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1、構(gòu)建原則

（1）整體優(yōu)化。要著眼高校全局，在立足高校利益最大化基點(diǎn)上，謀篇布局院系財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（2）全面系統(tǒng)中突出主導(dǎo)性、獨(dú)立性、重要性、代表性。既要強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)指標(biāo)全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)，又要注重評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化、重點(diǎn)、特性，要準(zhǔn)確把握好各個(gè)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，正確處理好可比性、可行性和動(dòng)態(tài)性。做到全方位反映、利于綜合評(píng)價(jià)、形成層次分明、達(dá)到主次強(qiáng)弱清晰的境地。

（3）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。統(tǒng)籌兼顧，既要重視價(jià)值指標(biāo)，又要考慮非價(jià)值指標(biāo)，但以價(jià)值指標(biāo)為主。

（4）激勵(lì)約束原則?？?jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)約束是預(yù)算管理機(jī)制的命脈?？荚u(píng)的目的是為了激勵(lì)約束。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)要與激勵(lì)約束機(jī)制掛鉤、配套，通過預(yù)算考評(píng)，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、懲治落后的效應(yīng)。

（5）容易操作。簡(jiǎn)潔明了，便于理解和填報(bào)。

2、綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架構(gòu)建

通過以上實(shí)證分析，可得出以下結(jié)論：在構(gòu)建學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)體系過程中，既要統(tǒng)籌兼顧四大因素，不可偏廢，又要突出重點(diǎn)，抓關(guān)鍵因素。承上啟下，可從辦學(xué)保障、預(yù)算編制、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理4個(gè)維度設(shè)置學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，參見表3：

表3 學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系表

預(yù)算編制維度績(jī)效指標(biāo)（Z2）預(yù)算編制（F21） 專家打分確定 衡量院系現(xiàn)行預(yù)算編制合理度，屬于正指標(biāo)預(yù)算審批（F22） 專家打分確定 衡量院系現(xiàn)行預(yù)算審批合理度，屬于正指標(biāo)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系預(yù)算執(zhí)行（F23） 專家打分確定 衡量院系現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行完成效果，屬于正指標(biāo)預(yù)算調(diào)整（F24） 專家打分確定 衡量院系現(xiàn)行預(yù)算調(diào)整動(dòng)態(tài)柔性，屬于正指標(biāo)收入預(yù)算完成率（F31） 總收入 /收入預(yù)算總額×100%財(cái)務(wù)管理維度績(jī)效指標(biāo)（Z3）反映預(yù)算期內(nèi)院系支出預(yù)算完成情況，屬于負(fù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率（F33） 學(xué)校負(fù)債總額/學(xué)校資產(chǎn)總額×100%反映預(yù)算期內(nèi)院系收入預(yù)算完成情況，屬于正指標(biāo)支出預(yù)算完成率（F32） 總支出 /支出預(yù)算總額×100%反映院系償還債務(wù)的能力和資金使用效率，屬于負(fù)指標(biāo)資產(chǎn)使用率（F41） 資產(chǎn)實(shí)際使用時(shí)數(shù)/資產(chǎn)設(shè)備臺(tái)數(shù)×年日歷時(shí)數(shù)×100%衡量院系全部可使用資產(chǎn)的使用效率，屬于正指標(biāo)資產(chǎn)管理維度績(jī)效指標(biāo)（Z4）資產(chǎn)增長(zhǎng)率（F42）四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比（F43）（資產(chǎn)年末數(shù)-資產(chǎn)年初數(shù)）/資產(chǎn)年初數(shù)×100%四項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出/學(xué)費(fèi)收入×100%該指標(biāo)在一定程度上反映院系資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，屬于正指標(biāo)衡量院系管理者對(duì)教學(xué)資金的保障程度，屬于正指標(biāo)

四、結(jié) 語

本文以校院兩級(jí)管理改革為背景，緊密聯(lián)系高校預(yù)算管理總體現(xiàn)狀，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，側(cè)重分析學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的影響因素，來構(gòu)建科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)體系以強(qiáng)化提升學(xué)院預(yù)算管理能力，以期有所突破與創(chuàng)新。

1、提綱挈領(lǐng)，聚焦辦學(xué)保障機(jī)制的優(yōu)化

要舉全院之力，集聚各方資源，致力于辦學(xué)保障機(jī)制的打造，確保學(xué)院的教學(xué)、科研、管理的平穩(wěn)、健康、可持續(xù)運(yùn)行。要牢固樹立辦學(xué)保障第一位的思想，按照優(yōu)先、重點(diǎn)投入扶持原則，不斷健全辦學(xué)保障機(jī)制建設(shè)。因此，要求學(xué)院必須立足自身實(shí)際條件，科學(xué)規(guī)劃目標(biāo)，突出主要與重點(diǎn)，充分保證需求，實(shí)現(xiàn)工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。而這一切，企求通過編制預(yù)算來約定、落實(shí)、體現(xiàn)，也通過預(yù)算來實(shí)施管理與控制。也正因?yàn)槿绱?，衡量學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)質(zhì)量如何、是否有效，看它是不是充分考慮或者全面反映了學(xué)院辦學(xué)保障的核心訴求。

2、高屋建甌，提升預(yù)算編制工作水平

要大力建章立制，開展實(shí)地調(diào)研，著手項(xiàng)目庫、數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，完善定額、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和模型，要設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，搞好預(yù)算編制的前期基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。預(yù)算編制要無縫對(duì)接學(xué)院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不能脫節(jié)。要編制復(fù)式預(yù)算，形成收支對(duì)應(yīng)關(guān)系。預(yù)算編制既要講究綜合平衡，又要分清主次、重點(diǎn)一般和先后，不能搞平均主義、形式主義。要力求全面預(yù)算和精細(xì)化預(yù)算。要重視預(yù)算編制的真實(shí)性、可靠性和時(shí)效性，切不可照搬照抄，簡(jiǎn)單復(fù)制。預(yù)算編制要前后兼顧，與預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整合成一體?？茖W(xué)完整全面的預(yù)算編制，是檢驗(yàn)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)體系的試金石。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升學(xué)院綜合管理能力

學(xué)院的經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)能力直接關(guān)系到資金的收入、支出、效率與效益能否保障學(xué)院的日常工作順利運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，開源節(jié)流，精打細(xì)算，追求效益，開展針對(duì)性強(qiáng)、實(shí)用性高、有效性好的經(jīng)費(fèi)管理，這是財(cái)務(wù)管理的應(yīng)有之義和內(nèi)在功能。這種財(cái)務(wù)管理水平的高低會(huì)影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理的好壞，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的核心是預(yù)算管理，最終都要量化歸納到預(yù)算管理模式，是相輔相成的。學(xué)院具有良好的自身財(cái)務(wù)管理能力，其預(yù)算管理績(jī)效最終取得優(yōu)秀考評(píng)的可能性就高。

4、夯實(shí)資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值

高校屬于事業(yè)單位，掌管著國有資產(chǎn)。如何保護(hù)好國有資源，首先要做的是保全，要防止資產(chǎn)的損耗、浪費(fèi)和流失，在此基礎(chǔ)上，再實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)。要盤活存量，對(duì)閑置未用、低效的資產(chǎn)堅(jiān)決處置，不斷提高資產(chǎn)的使用效率與效益；同時(shí)，要不斷創(chuàng)造增量資產(chǎn)，壯大學(xué)院規(guī)模，改善學(xué)院的物質(zhì)條件，為提升學(xué)院辦學(xué)實(shí)力提供長(zhǎng)效支撐。要明確分工，建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，搞好資產(chǎn)采購、使用、清理、報(bào)廢工作流程，要建立資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和臺(tái)賬，定期和不定期地開展財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)務(wù)、審計(jì)、國資和教學(xué)等多部門要密切協(xié)作配合。還要建立資產(chǎn)管理績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)約束機(jī)制，考評(píng)過程公平、公開、客觀，并全程跟蹤監(jiān)控；獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，不折不扣如期兌現(xiàn)。通過扼住學(xué)院資產(chǎn)管理命脈，著力充實(shí)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效的實(shí)物性考評(píng)。