秦 浩

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

政府投資項(xiàng)目在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。同時(shí)，政府投資項(xiàng)目中也存在著許多問(wèn)題，腐敗的搖籃也于此滋生。如果對(duì)建設(shè)單位實(shí)施跟蹤審計(jì)，便可以全方位的控制成本，保證合理、有效率的使用資金，改善建設(shè)單位在管理上漏洞，最大限度的減少浪費(fèi)現(xiàn)象。所以，對(duì)于政府投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)是非常必要的。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)分析

（一）跟蹤審計(jì)的概念

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指根據(jù)具體情況按照有關(guān)政策方針、法律法規(guī)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，利用財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)相輔助的要領(lǐng)，對(duì)政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目投資決策程序開始，到初步設(shè)計(jì)的工程概預(yù)算、工程招投標(biāo)工作、施工過(guò)程中的工程概預(yù)算執(zhí)行情況、竣工決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)有效地審計(jì)監(jiān)督。全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是同步審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)相比，能使建設(shè)項(xiàng)目更加合規(guī)合法、有效進(jìn)行，取得最好的審計(jì)效果。

（二）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及重要意義

1.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)不論是從內(nèi)容上、方法上還是程序上來(lái)看，都與傳統(tǒng)審計(jì)有著諸多不同之處。一般來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)擁有三個(gè)特征：一是技術(shù)含量高。審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要了解工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目評(píng)估、招投標(biāo)等有關(guān)政策、法規(guī)和制度。如有需要，還需聘請(qǐng)外部專家參與審計(jì)。二是審計(jì)范圍廣。審計(jì)人員需要從計(jì)劃、評(píng)估、設(shè)計(jì)、施工、決算這幾個(gè)方面對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。三是審計(jì)成果的使用效果好。跟蹤審計(jì)可隨時(shí)根據(jù)審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞提出建議和補(bǔ)救措施，并且出具階段性審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位可以根據(jù)不同情況及時(shí)做出整改，防范措施。

2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)意義

（1）完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。實(shí)施跟蹤審計(jì)，從投資決策開始，審計(jì)人員就可以就切實(shí)參與到其中，隨時(shí)隨地就察覺(jué)到的問(wèn)題向建設(shè)單位提供建議，促使各個(gè)相關(guān)單位能夠認(rèn)真履行各自任務(wù)，相互配合，實(shí)行科學(xué)有效的管理模式，加大建設(shè)工程施工的透明度，依法履行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，有效地防止錯(cuò)誤的發(fā)生和腐敗的滋生。

（2）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間提前，由原本滯后的傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變成建設(shè)全過(guò)程隨時(shí)參與實(shí)施審計(jì)。在實(shí)時(shí)監(jiān)控的過(guò)程中，主動(dòng)尋找問(wèn)題的根源所在，及時(shí)糾正隱患，突出預(yù)防控制。跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且解決招投標(biāo)、合同制定、現(xiàn)場(chǎng)控制、投資控制等出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而在施工中督促被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化各自的責(zé)任意識(shí)，要切實(shí)遏止實(shí)施過(guò)程中的一些盲目指揮、隨意變更等現(xiàn)象，推進(jìn)被審計(jì)單位健全制度，科學(xué)管理、規(guī)范運(yùn)行。

（3）提高建設(shè)投資績(jī)效。在我國(guó)建筑領(lǐng)域，損失浪費(fèi)、挪用資金、權(quán)錢交易、腐敗貪污等現(xiàn)象比比皆是。如果有項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施，深化施工單位更好的地履行自己的責(zé)任和義務(wù)，明確各方在整個(gè)過(guò)程中的利益，可以有效地避免浪費(fèi)，結(jié)余資金，及時(shí)監(jiān)測(cè)項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際成果和預(yù)期之間的差距，以最小的投入確保最大產(chǎn)出，從而達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式的比較分析

跟蹤審計(jì)在解決傳統(tǒng)審計(jì)問(wèn)題的過(guò)程中不斷發(fā)展完善。從項(xiàng)目投融資、工程勘察設(shè)計(jì)、征地拆遷、合同簽訂、施工、設(shè)備采購(gòu)、竣工驗(yàn)收整個(gè)項(xiàng)目管理過(guò)程進(jìn)行審核、監(jiān)督以及控制，提升了項(xiàng)目建設(shè)整體效果；傳統(tǒng)審計(jì)主要側(cè)重于完成結(jié)算階段的合規(guī)審計(jì)監(jiān)督，無(wú)論從范圍還是內(nèi)容上，傳統(tǒng)審計(jì)與跟蹤審計(jì)都有本質(zhì)區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.審計(jì)的目的不同，傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是審定核查項(xiàng)目支出是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)的目標(biāo)則是效率與效益，旨在實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目資金支出的效率效果，考核建設(shè)項(xiàng)目支出是不是符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的手段和途徑之一。

2.審計(jì)的介入方式不同。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，大部分政府投資項(xiàng)目只能選用事后審計(jì)的審計(jì)形式，但這種審計(jì)模式存在諸多弊端。最集中顯現(xiàn)的便是竣工決算審計(jì)的審計(jì)介入方式的被動(dòng)性以及審計(jì)介入時(shí)間的滯后性。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在很多問(wèn)題，既沒(méi)有辦法取得證據(jù)，又不能重新查看或還原現(xiàn)場(chǎng)，只能按照有限的材料中的信息進(jìn)行審核。全過(guò)程跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了事后審計(jì)的此處缺陷，及時(shí)對(duì)整個(gè)過(guò)程以及相對(duì)重點(diǎn)部分實(shí)施審計(jì)，審核次數(shù)相對(duì)于竣工決算審計(jì)來(lái)說(shuō)大幅度增加，審計(jì)介入時(shí)間也推進(jìn)到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中。審計(jì)內(nèi)容和材料信息明顯多于事后審計(jì)。

3.審計(jì)實(shí)施方式不同。事后審計(jì)的方式往往是送達(dá)式審計(jì)，就是在取得決算材料后在辦公地點(diǎn)對(duì)所取得的材料進(jìn)行審核檢查，只是為了得到一些證據(jù)前往項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn)、測(cè)試。然而項(xiàng)目的全過(guò)程包括決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工決算以及后續(xù)評(píng)估測(cè)試等階段，處于不斷運(yùn)動(dòng)變化當(dāng)中，因此，事后審計(jì)不能全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。與傳統(tǒng)事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)采用實(shí)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)審核、全程跟蹤，主要在施工現(xiàn)場(chǎng)審核。這樣一來(lái)，就可以針對(duì)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)有效的提出改進(jìn)建議，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救，力求從源頭上杜絕違法行為以及浪費(fèi)損失。

4.審計(jì)處理方式不同，傳統(tǒng)審計(jì)并不能完全參與項(xiàng)目建設(shè)的全部過(guò)程，項(xiàng)目前期的防控工作以及項(xiàng)目中期的監(jiān)督作用有所缺失，進(jìn)而產(chǎn)生許多弊病，例如即便是發(fā)現(xiàn)漏洞，但問(wèn)題已無(wú)法糾正；發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)虧損，但資金已沒(méi)有挽回的辦法等。審計(jì)處理主要采用強(qiáng)制性決定的方法。跟蹤審計(jì)則依據(jù)法規(guī)以及先進(jìn)指標(biāo)等非強(qiáng)制性依據(jù)，將事前參與、事中審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，在很大程度上減少差錯(cuò)，及時(shí)地察覺(jué)和糾正錯(cuò)誤，提高投資項(xiàng)目效率效果，主要采用審計(jì)建議方式。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善

當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在我國(guó)還處于一個(gè)探索狀態(tài)，尚且沒(méi)有出臺(tái)一部專門的針對(duì)跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，而且跟蹤審計(jì)工作尚未成熟，甚至在有些領(lǐng)域存在一些爭(zhēng)議。近年來(lái)，中國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)在不斷的發(fā)展和完善，但仍有在跟蹤審計(jì)領(lǐng)域的缺失?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》以及《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中有關(guān)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，并不能使跟蹤審計(jì)的效用淋漓盡致地發(fā)揮出來(lái)，同時(shí)也沒(méi)有達(dá)到對(duì)跟蹤審計(jì)的預(yù)期效果。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法以及流程仍需在實(shí)際工作中不斷完善和摸索。

（二）跟蹤審計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡，人力欠缺

目前，我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員都只具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景，同時(shí)具備建筑工程項(xiàng)目背景和法律背景的較少，現(xiàn)階段，人才結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)工作的需要。而跟蹤審計(jì)的專業(yè)性、綜合性、復(fù)雜程度都比較高。這就要求從事跟蹤審計(jì)的工作人員不單單要掌握專業(yè)技能，更重要的是與此同時(shí)集多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)于一身，不斷擴(kuò)展自己的知識(shí)領(lǐng)域。但是目前從事審計(jì)工作的人員中缺少專業(yè)技能人才，與從事跟蹤審計(jì)所必需的綜合型人才的目標(biāo)有很大一段距離。

（三）跟蹤審計(jì)成本較大，制約審計(jì)工作的開展

跟蹤審計(jì)在審計(jì)的時(shí)間、目標(biāo)、范圍等方面與傳統(tǒng)事后審計(jì)有著諸多不同，跟蹤審計(jì)工作時(shí)不僅需要更多地的審計(jì)人員參與其中，而且審計(jì)過(guò)程要觸及更多環(huán)節(jié)、更多專業(yè)領(lǐng)域、更長(zhǎng)的時(shí)間，這就決定了實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目要付出高昂成本。而現(xiàn)如今，大型投資建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多、任務(wù)也越來(lái)越繁重，需要更多的審計(jì)工作人員來(lái)長(zhǎng)期從事當(dāng)?shù)卣顿Y項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。除此之外，即便社會(huì)委托中介審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，由于跟蹤審計(jì)覆蓋面廣的特點(diǎn)，決定了審計(jì)成本大大高于傳統(tǒng)審計(jì)，在成本效益原則之下必將制約其廣泛發(fā)展。

（四）跟蹤審計(jì)定位模糊，背離目標(biāo)

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)人員在整個(gè)過(guò)程中不斷地參與其中實(shí)施審計(jì)，以一個(gè)第三者的角度參與到重要環(huán)節(jié)中，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的管理履行其監(jiān)督的義務(wù)，如若發(fā)現(xiàn)漏洞，應(yīng)實(shí)時(shí)向建設(shè)單位反映通報(bào)，不能直接干預(yù)項(xiàng)目建設(shè)具體的實(shí)質(zhì)性的工作。然而，審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，總是會(huì)偏離自身監(jiān)督建議的職能目標(biāo)、直接參與到管理的工作中，這就導(dǎo)致弱化了管理工作與監(jiān)督工作之間的界限，因此，準(zhǔn)確把握審計(jì)監(jiān)督與管理決策之間的合理關(guān)系，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中最重要的問(wèn)題。

三、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

審計(jì)工作的基本原則就是依法審計(jì)，目前跟蹤審計(jì)還處在發(fā)展前期，需要通過(guò)法律法規(guī)的形式來(lái)確定跟蹤審計(jì)。因此，首要的任務(wù)就是盡快建立一套主要針對(duì)跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)、制度章程，出臺(tái)一系列全面、可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)意見，建立健全跟蹤審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序以及審計(jì)規(guī)范，還有與跟蹤審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的工程管理規(guī)制、成本管理制度等。

（二）建立全方位的人才培養(yǎng)機(jī)制

客觀來(lái)講，跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)、工作能力直接決定了投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小。因此要重視人才的選拔與后續(xù)教育，注重審計(jì)人員的能力培養(yǎng)，不斷更新其審計(jì)理念、學(xué)識(shí)和工作技巧，定期進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能。而且要增加信息技術(shù)的普及。

（三）加大跟蹤審計(jì)經(jīng)費(fèi)支持力度

審計(jì)組織是雙重領(lǐng)導(dǎo)體系，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)跟蹤審計(jì)的注重程度與支持舉足輕重，應(yīng)該加大跟蹤審計(jì)的宣傳力度，態(tài)度明確的支持跟蹤審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮主動(dòng)性，積極跟蹤審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)效果，向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作情況，地方政府按照有關(guān)規(guī)定將審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，給予經(jīng)費(fèi)保障。財(cái)政部門要全力給予資金支持，確保建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)達(dá)到預(yù)期效果。

（四）審計(jì)單位準(zhǔn)確的把握角色定位

政府投資項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所有階段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，還應(yīng)該明白跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且彌補(bǔ)政策上的漏洞、提出改進(jìn)建議，監(jiān)督建設(shè)單位行為是否合法合規(guī)，以第三者的身份參與審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)過(guò)渡到重點(diǎn)調(diào)查建設(shè)單位的合法性以及合規(guī)性，充分性和可行性，還有就是相關(guān)材料信息是否是真實(shí)可靠的，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該將書面建議交至有關(guān)部門進(jìn)行補(bǔ)救，不能干預(yù)其他部門的職能，偏離跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)直接參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程之中。

四、總結(jié)

跟蹤審計(jì)目前是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中較為有效的審計(jì)方法。但在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論和實(shí)踐工作過(guò)程中仍然還有很多問(wèn)題。如何推進(jìn)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度的完善，是今后項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究者和實(shí)踐者首要面對(duì)的問(wèn)題。因此迫切需要建立完整的跟蹤審計(jì)理論體系，明確跟蹤審計(jì)的工作范圍、審計(jì)方式和管理目標(biāo)，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為和明確審計(jì)工作的目的。