2016年，武漢市武昌區(qū)地稅局一筆高達(dá)2759萬元的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款順利入庫。這是該局建局來征收的單筆金額最大的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款，同時(shí)，該筆稅款總金額也在武漢市地稅系統(tǒng)近年來同類稅款征收中名列前茅。

案例概要

武昌區(qū)地稅局管轄的企業(yè)武漢Z投資發(fā)展有限公司（股權(quán)購(gòu)買方）購(gòu)買德國(guó)M國(guó)際參股有限公司（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）旗下的一家中國(guó)境內(nèi)外資全資子公司——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股份，該行為涉及到非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收，需由購(gòu)買方進(jìn)行源泉扣繳，該稅款依法應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)征收。

相關(guān)事實(shí)

2015年10月，武漢Z投資發(fā)展有限公司財(cái)務(wù)人員到武昌區(qū)地方稅務(wù)局咨詢股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策，稱企業(yè)有意受讓M國(guó)際參股有限公司（德國(guó)）旗下一家境內(nèi)外資全資子公司——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股份，目前轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未正式簽訂。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是一家非居民企業(yè)，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)涉及非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款，是否需由購(gòu)買方扣繳以及該稅款由國(guó)稅還是地稅征管等政策問題存在疑問，希望主管稅務(wù)機(jī)關(guān)答疑解惑。

由于涉及日常征管中不常見的非居民企業(yè)稅收問題，為準(zhǔn)確把握稅收政策，稅務(wù)人員認(rèn)真查找稅法依據(jù)，并及時(shí)向市局國(guó)際稅收處就相關(guān)問題進(jìn)行了請(qǐng)示，并與同級(jí)國(guó)稅部門取得了聯(lián)系，通過多方溝通達(dá)成了一致的意見。區(qū)局稅政部門就企業(yè)提出的疑問進(jìn)行了明確回復(fù)并強(qiáng)調(diào)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］120號(hào)文第二條“境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)?！?/p>

此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以支付所得的企業(yè)即武漢Z投資發(fā)展有限公司為扣繳義務(wù)人，并由扣繳義務(wù)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即武昌區(qū)地稅局進(jìn)行征管。企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策輔導(dǎo)，理解了企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)，并表示要與轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行聯(lián)系告知相關(guān)事項(xiàng)，并待協(xié)議正式簽訂后按期進(jìn)行申報(bào)繳稅。

征稅過程

在受理該股權(quán)轉(zhuǎn)讓咨詢后，區(qū)局將此案例建立了管理檔案，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)程、協(xié)議簽訂等情況進(jìn)行了備案，并向區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)作了詳細(xì)匯報(bào)，區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，要求主管稅務(wù)所進(jìn)行跟蹤管理，與企業(yè)實(shí)時(shí)保持聯(lián)系以了解轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)展情況，并要求稅政部門做好政策輔導(dǎo)，主動(dòng)為企業(yè)做好服務(wù)。

經(jīng)稅務(wù)人員跟蹤了解，2015年11月轉(zhuǎn)讓雙方正式簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，2016年8月完成了工商變更登記。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）第三條之規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。主管稅務(wù)所立即主動(dòng)聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，詳細(xì)了解協(xié)議簽訂情況及轉(zhuǎn)讓進(jìn)程，并要求企業(yè)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料。通過審核相關(guān)資料，理清了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要事實(shí)：武漢Z投資發(fā)展有限公司與非居民企業(yè)M國(guó)際參股有限公司（德國(guó)）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓其持有的另一居民企業(yè)——D物業(yè)管理（武漢）有限公司100%股權(quán)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格31550萬元。根據(jù)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料的案頭分析，區(qū)局稅政部門和稅務(wù)所相關(guān)人員認(rèn)真研讀稅法條文，并對(duì)收入確認(rèn)、成本扣除等相關(guān)問題，再次請(qǐng)示市局國(guó)際稅收處，確定了各項(xiàng)稅款的初步核查結(jié)果及法律依據(jù)，為輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掃清了障礙。

根據(jù)初步核查結(jié)果，核查人員與轉(zhuǎn)讓雙方財(cái)務(wù)人員及代理人P會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了多次約談，核查人員再一次耐心解釋了相關(guān)涉稅政策以及申報(bào)繳稅的權(quán)利義務(wù)，并與企業(yè)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定、成本扣除等問題進(jìn)行了溝通。

由于前期工作比較到位，稅企雙方的溝通較為積極和順暢，在最后一次約談后，最終確定了該股權(quán)交易相應(yīng)稅款的核查結(jié)果：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函［2009］698號(hào)）第三條之規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！痹谥袊?guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)由支付方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目代扣代繳所得稅，適用10%的比例稅率。根據(jù)《印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項(xiàng)目繳納印花稅，適用0.05%的比例稅率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格是以獨(dú)立交易原則為基礎(chǔ)確定，以協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格31550萬元作為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收入，按轉(zhuǎn)讓方初始投資成本確認(rèn)股權(quán)成本為640萬美元，折合人民幣4275.968萬元，轉(zhuǎn)讓所得27274.032萬元，應(yīng)由武漢Z投資發(fā)展有限公司為轉(zhuǎn)讓方扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅，扣繳產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，并自行申報(bào)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

武漢Z投資發(fā)展有限公司應(yīng)代扣企業(yè)所得稅=（315500000-42759680）×10%=27274032（元）；代扣“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅=315500000×0.05%=157750（元）；應(yīng)自行申報(bào)繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅=315500000×0.05%=157750（元）。上述稅款均已于2016年8月在武昌區(qū)地稅局解繳入庫。

案例點(diǎn)評(píng)

一是加強(qiáng)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)。稅務(wù)人員要通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握稅收政策，對(duì)拿不準(zhǔn)的政策問題及時(shí)向上級(jí)部門請(qǐng)示，確保稅收政策執(zhí)行到位，提高納稅服務(wù)水平；定期組織對(duì)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的專項(xiàng)輔導(dǎo)，減少政策誤區(qū)，提高納稅遵從度。

二是強(qiáng)化申報(bào)審核，規(guī)范源泉扣繳。境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外主體的稅務(wù)信息比較難以掌握，根據(jù)境內(nèi)主體各項(xiàng)申報(bào)信息和備案情況獲取涉及境外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來事項(xiàng)、對(duì)外支付事項(xiàng)及其他涉外經(jīng)濟(jì)合同等信息，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人依法扣繳，對(duì)規(guī)范源泉扣繳，加強(qiáng)國(guó)際稅收管理具有重要的意義。

三是加強(qiáng)跟蹤管理，落實(shí)境外所得申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用現(xiàn)有征管信息及其他第三方信息，通過國(guó)地稅合作，加強(qiáng)對(duì)獲取的國(guó)際稅收涉稅信息的管理，并根據(jù)一戶一檔的原則建立管理檔案，納入跟蹤管理，對(duì)于應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的企業(yè)和個(gè)人督促其進(jìn)行申報(bào)，提高企業(yè)和個(gè)人的納稅意識(shí)及稅法遵從度，減少稅源流失風(fēng)險(xiǎn)。 （昌地辦）