寧 靜

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

一、引言

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的存在是有缺陷的，這個(gè)缺陷是客觀存在的。如不合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理和內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷，根據(jù)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置并選用會(huì)計(jì)政策，核算和分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)控制問題，并提出對策，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。因此，提高會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)誠信、穩(wěn)健、相對安全，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如果不能得到完善的管理，給企業(yè)造成的損失是不可估量的。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控的概述

（一）定義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指開展會(huì)計(jì)制度核算，包括會(huì)計(jì)憑證控制等一系列的控制，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督控制性能的控制報(bào)告。企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對內(nèi)控進(jìn)行管理，經(jīng)濟(jì)核算記錄，收集，整理和編報(bào)的發(fā)生，會(huì)計(jì)內(nèi)控目的是為了提高企業(yè)的資產(chǎn)安全和保證企業(yè)其他業(yè)務(wù)相對順利進(jìn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控做的好，其他業(yè)務(wù)就能順利展開。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確保有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章和法規(guī)的實(shí)施，確保資產(chǎn)的安全和完整，防止財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息及其披露作假。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一直是管理層很重視并關(guān)心的問題，也是投資者和大眾所關(guān)注的。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)處于核心的位置，起到很關(guān)鍵的作用。企業(yè)的一切運(yùn)作都圍繞著內(nèi)控。只有內(nèi)控做的好了，企業(yè)的其他各項(xiàng)工作才能高效率的展開。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)非常重要的一個(gè)部門，也是管理中最關(guān)鍵的一個(gè)部門，內(nèi)控關(guān)系著財(cái)務(wù)工作的展開，同時(shí)也對會(huì)計(jì)人員提出高層次的要求，內(nèi)控是其他業(yè)務(wù)的前提。它的重要性就在于是其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)，如果企業(yè)內(nèi)控做的都不好的話，那么企業(yè)的其他事務(wù)和工作就無法開展下去。所以企業(yè)一定要把內(nèi)控搞好，只有內(nèi)控搞好了，其他業(yè)務(wù)的展開才會(huì)進(jìn)行的很順利。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷

內(nèi)控建設(shè)的完善與否直接關(guān)系著企業(yè)的命運(yùn)，近些年雖然內(nèi)控一直在改善，但是不得不說內(nèi)控還是存在許多缺陷。國家一直很關(guān)注企業(yè)法的一些問題，陸續(xù)在頒布一些法律來提高內(nèi)控的安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)也在嘗試做創(chuàng)新，力求讓企業(yè)內(nèi)控做到完美。國家出臺(tái)相關(guān)法律，把內(nèi)控上升到法律的內(nèi)容，明確規(guī)定了內(nèi)控的具體操作，但是操作性還有待提高。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，努力探索出一條適合自己的路。企業(yè)應(yīng)該合理改善內(nèi)控缺陷，如果內(nèi)控得不到改善，企業(yè)發(fā)展就不會(huì)迅速。以下是針對企業(yè)存在的一些問題加以詳述。

（一）對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不足

建立控制系統(tǒng)的人力資源成本，物質(zhì)資源，消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)利益難以確定，所以企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上不是很積極，對內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還不完整，如果真正了解了內(nèi)控制度的重要性，我想企業(yè)還是愿意花費(fèi)人力成本來提高內(nèi)控。商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對成本的控制，或資產(chǎn)內(nèi)部安全控制的某些方面，還是不愿花費(fèi)金錢去投資，這其實(shí)是眼光達(dá)不到。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為手冊、文件系統(tǒng)堆棧，文件太多。這種情況下領(lǐng)導(dǎo)都已經(jīng)覺得繁瑣乏味了，企業(yè)的員工怎么能好好工作呢，導(dǎo)致企業(yè)員工對內(nèi)控也失去了信任，自然企業(yè)內(nèi)控慢慢就下降了。這會(huì)出現(xiàn)死循環(huán)的狀態(tài)。所以對有這些問題公司的相關(guān)人員應(yīng)該關(guān)注這些問題，及早解決，免得給企業(yè)帶來更嚴(yán)重的問題，在對內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)方面，有待加強(qiáng)。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

國有企業(yè)改制之前，公司還沒有治理結(jié)構(gòu)，后來經(jīng)過改制，出現(xiàn)了法人治理結(jié)構(gòu)。雖說改制以后應(yīng)該對公司的管理是更規(guī)范了。但是落實(shí)到企業(yè)，不一定是這樣。公司的法人治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等一些高層，本來監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是負(fù)責(zé)監(jiān)督，但是真正到了企業(yè)，監(jiān)事會(huì)就成了擺設(shè)，根本起不到任何作用，失去了監(jiān)督的作用，這可能是企業(yè)的漏洞。監(jiān)事會(huì)的成員的工資和地位主要來自董事會(huì)的董事長或總經(jīng)理，監(jiān)事會(huì)是無用的，很難有效地履行監(jiān)督職能。企業(yè)交給總經(jīng)理一個(gè)人來領(lǐng)導(dǎo)，也沒有了來自監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督，總經(jīng)理的職能被放大，權(quán)利也設(shè)的很大，整個(gè)企業(yè)都是總經(jīng)理一個(gè)人說了算，這樣就會(huì)導(dǎo)致某些壟斷，腐敗、欺詐、會(huì)計(jì)信息失真。事實(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該更關(guān)注這方面，使得企業(yè)在這方面有所改善。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

通常情況下，在設(shè)計(jì)內(nèi)控運(yùn)行和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)處于一個(gè)很重要的地位，所代表的角色也是不尋常的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)甚至企業(yè)的一切結(jié)構(gòu)體系都了解的一清二楚。所以說，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)通常是寫計(jì)劃和業(yè)務(wù)約定書的非常重要的部門。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的核算部門，掌握著企業(yè)眾多的關(guān)鍵信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性也就不言而喻了。但是在我們國家，許多上市公司并沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并不完善，甚至并不懂得怎么管理內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這其實(shí)會(huì)造成一些誤導(dǎo)。此時(shí)，可能會(huì)對外傳遞一些錯(cuò)誤的信息，給投資者和許多大眾帶來一些損失。獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)應(yīng)注意解決的問題。

（四）會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度

一些企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，內(nèi)控得不到必要的關(guān)注和支持。與此同時(shí)，有一些內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能滿足工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)。對外商投資單位領(lǐng)導(dǎo)，利潤不是預(yù)先確定的，中飽私囊，開立銀行賬戶，部門內(nèi)部單位“小金庫”嚴(yán)重，缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金管理控制。如巨額公共資金外逃事件的負(fù)責(zé)人等。在監(jiān)督方面還是缺乏力度。監(jiān)督也是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)督不到位，再好的內(nèi)控都不起作用。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的原因

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受到限制

在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，而且還有運(yùn)行的成本，在設(shè)計(jì)程序上，可能會(huì)有一些控制鏈，這樣方便內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制鏈斷了，后果將會(huì)很嚴(yán)重。這就需要更多的員工監(jiān)督、檢查和實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力還需要加強(qiáng)。通過這種方式，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將不可避免地增加操作的成本。然而，如果控制過于簡單，沒有得到應(yīng)有的效果，漏洞在經(jīng)營管理的過程中，可以提高欺詐的可能性，可能使企業(yè)花費(fèi)的更多。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，應(yīng)該充分考慮企業(yè)自身的情況，每個(gè)企業(yè)都會(huì)不同，要充分考慮運(yùn)行成本和操作成本，這可能是導(dǎo)致內(nèi)控不合理的一個(gè)原因。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制明確規(guī)定了不相容職務(wù)相分離的原則。這樣就會(huì)存在舞弊的嫌疑，而且內(nèi)控得不到有效管理?；蛘呤菆?zhí)行人員不是一個(gè)人，但是兩人合伙串通起來舞弊或者包庇，又或者管理內(nèi)控的人是自己家親戚，這都能導(dǎo)致內(nèi)控存在問題。此外，通過舞弊許多大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告或者傳遞虛假信息來干涉管理當(dāng)局。在某些情況下，控制功能有過多的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部有人犯了錯(cuò)，可能會(huì)賄賂管理高層，造成管理高層對其睜一只眼閉一只眼，不去管理，造成企業(yè)損失嚴(yán)重。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，還受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須不斷調(diào)整自己企業(yè)的經(jīng)營方針和發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，如果不去考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)很難去適應(yīng)環(huán)境，對內(nèi)控來說不是一件好事。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響對企業(yè)來說是一個(gè)不小的沖擊，在設(shè)計(jì)內(nèi)控問題上要充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。尤其是作為行業(yè)里的領(lǐng)軍人物，一定要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這對內(nèi)控來說也是一個(gè)不可忽視的問題，會(huì)影響內(nèi)控。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）定期進(jìn)行員工培訓(xùn)

據(jù)了解，一些企業(yè)的員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，很大程度上是員工的思想沒有跟上時(shí)代的發(fā)展，所以為了能適應(yīng)企業(yè)的需要，企業(yè)就要定期讓員工參加必要的培訓(xùn)，以便他們能跟上發(fā)展的需要，企業(yè)可以外聘外面的專家來公司講課，或者把員工送到外面去參加學(xué)術(shù)會(huì)議。定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，他們就能為公司的發(fā)展出謀劃策，可以使公司快速發(fā)展。

（二）監(jiān)事會(huì)要起到一定的監(jiān)督作用

一些企業(yè)作為一個(gè)上市公司，它的實(shí)力是不容小覷的，但是近幾年，有些公司的財(cái)務(wù)開始下滑，究其原因，他們的共性是內(nèi)部存在嚴(yán)重的內(nèi)部監(jiān)管不到位問題。所以為了解決好這一問題，監(jiān)事會(huì)必須最大限度發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中的地位也是非常重要的，一個(gè)企業(yè)沒有人監(jiān)督，什么事都董事長、總經(jīng)理說了算，那么股東的利益誰來保護(hù)？所以企業(yè)要想長久發(fā)展下去，監(jiān)事會(huì)不能放任不管，要起到一定的作用，保護(hù)好中小股東的利益。當(dāng)企業(yè)發(fā)展的某項(xiàng)業(yè)務(wù)有可能會(huì)損害其他人的利益時(shí)，這時(shí)監(jiān)事會(huì)就不能坐視不管了，一定要監(jiān)督到底，必要時(shí)可以請司法部門介入。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定，針對企業(yè)自身的特點(diǎn)，要保持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的中立性。內(nèi)部需求，是對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員的要求，不應(yīng)該讓自己染上可能會(huì)存在的麻煩，時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，保持一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該有的職業(yè)操守。外部需求，是對指定的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，主管機(jī)構(gòu)與定點(diǎn)銷售部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，逐步完善。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作，先把內(nèi)部審計(jì)工作做好了，保證審計(jì)效果的正確性。稽核人員根據(jù)各單位的實(shí)際情況可以是專職人員，也可以是兼職人員。應(yīng)會(huì)計(jì)人員管理的要求，會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，并具備必要的職業(yè)道德。如果有條件，大中型企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣可以保證審計(jì)的正確性和有效性。

（四）崗位職務(wù)分工

不相容職責(zé)相分離，這個(gè)體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的獨(dú)立性。由于會(huì)計(jì)的工作崗位的特殊性，不可避免會(huì)出現(xiàn)以下情況：同一個(gè)人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收集和應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)記錄，同一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)檢查和采購訂單運(yùn)費(fèi)的批準(zhǔn)，負(fù)責(zé)審查和通過審核的付款金額和采購訂單審批，可能是偽造的銷售業(yè)務(wù)和支付，造成現(xiàn)金腐敗。因此，不相容職務(wù)分離原則是非常重要的，這樣可以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和報(bào)表的準(zhǔn)確性。

企業(yè)應(yīng)該樹立和落實(shí)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，提高工作作風(fēng)，充分提高員工工作效率。同時(shí)要分清責(zé)任不能混淆，嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)格考核；還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，使一些工作標(biāo)準(zhǔn)化。南風(fēng)化工集團(tuán)股份有限公司應(yīng)把不相容職務(wù)相分離的原則保持著，恪守工作準(zhǔn)則，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，明確各自的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，確保和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)彼此不相容職務(wù)分離，起到監(jiān)督作用，防止可能出現(xiàn)的欺詐或可覆蓋的錯(cuò)誤。每個(gè)會(huì)計(jì)人員要切實(shí)落實(shí)責(zé)任，應(yīng)該從大局出發(fā)，協(xié)調(diào)，密切配合，共同做好本企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一直是最核心的問題，經(jīng)過對一些企業(yè)的分析，找到了這些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全的問題和原因，并相應(yīng)的提出了一些改進(jìn)的建議。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不可能一下就達(dá)到我們設(shè)想的狀態(tài)，事實(shí)上，我們想的永遠(yuǎn)都是理論，真正實(shí)踐起來可能會(huì)有一些偏差。我們只是通過一些分析想要讓內(nèi)控達(dá)到更完善一點(diǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制永遠(yuǎn)都不可能說完美，隨著外部環(huán)境的變化，對內(nèi)控的要求也在不斷提高，企業(yè)要不斷更新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使企業(yè)的內(nèi)控發(fā)揮應(yīng)有的作用，在內(nèi)控的完善下，使企業(yè)的發(fā)展變的更好。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是永恒的可持續(xù)發(fā)展模式，這樣公司才能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，對企業(yè)起著非常重要的作用。企業(yè)在內(nèi)控的不斷完善下能夠蒸蒸日上。

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