王大明

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830000）

一、公司治理的主要理論概述

（一）公司治理的基本定義

英文Corporate governance是對(duì)“公司治理”最早的英文記載, “公司控制”或者“公司的治理模式”是它的中文譯詞。迄今為止，它沒有一個(gè)統(tǒng)一的理論定義。不過，制度安排是被世界上多大數(shù)學(xué)者接受的理論定義。狹義的公司治理是指公司在經(jīng)營管理權(quán)和公司的所有權(quán)必須相互分離的前提下，使股東的利益和經(jīng)管管理者的利益相互制衡，保證投資者的利益。廣義的公司治理是指公司從整體上對(duì)內(nèi)部控制權(quán)和利潤索取權(quán)進(jìn)行的一系列安排，這是一種有關(guān)社會(huì)與公司的關(guān)系安排。公司治理的作用體現(xiàn)在兩個(gè)地方：實(shí)現(xiàn)股東的利益；保證運(yùn)營管理的合理化。

（二）公司治理模式

目前，全球?qū)镜闹卫砟Ｊ椒譃閮深悾簝?nèi)部治理模式和外部治理模式。

1.內(nèi)部治理模式

該模式以公司內(nèi)部體制為基石，用以調(diào)整和控制各方的利益關(guān)系。股東選舉產(chǎn)生董事會(huì)，是股東的代表，監(jiān)控公司的管理層，同時(shí)具有決策權(quán)。不過，這種模式也具有一定的缺陷：監(jiān)事會(huì)無實(shí)權(quán)，無法發(fā)揮它的作用。所以，盡管這種模式的法律制定程序比較完善，但我們也應(yīng)該注意到它的缺陷。解決這些問題要參考與吸收外部治理模式的優(yōu)點(diǎn)對(duì)公司治理進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，提高治理水平。

2.外部治理模式

它是發(fā)達(dá)國家的公司使用的一種治理模式，市場(chǎng)是它的治理基礎(chǔ)。通過市場(chǎng)對(duì)公司進(jìn)行治理,但由于股權(quán)過于分散，不利于股東對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督。它通常具有兩個(gè)市場(chǎng)，產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)。很多情況下，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題是比較嚴(yán)重的，投資者如果無法掌握公司的重要會(huì)計(jì)信息，就不能準(zhǔn)確地了解公司的實(shí)際運(yùn)營情況。所以，消除外部治理模式中的信息不對(duì)稱的弊端可以依靠產(chǎn)品市場(chǎng)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)殘酷的競(jìng)爭(zhēng)中，公司經(jīng)營管理人員的自身價(jià)值和報(bào)酬取決于他們是否能夠?qū)崿F(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，獲得期望的營業(yè)利潤。所以，經(jīng)營管理人員與所有者要保持一致，相互配合。

3.家族治理模式

它是以股東為中心，例如：泰國、印度尼西亞、新加坡等。這種模式的特征是所有者帶有非常濃重的家族色彩，指定的成員獲得大部分股權(quán)，公司的實(shí)權(quán)可以由家族成員獲得。調(diào)整主要股東、公司高管以及其他相關(guān)人員的利益關(guān)系,這是該模式需要解決的關(guān)鍵問題。盡管這種治理模式可以團(tuán)結(jié)家族成員，對(duì)于各方利益關(guān)系的協(xié)調(diào)也起到了一定的作用，但是它本身卻存在缺少監(jiān)管，透明度低等弊端。

二、我國公司治理模式的現(xiàn)狀分析

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的公司治理模式比我國更加成熟；在時(shí)間上，它們對(duì)于公司治理的學(xué)術(shù)理論研究和具體實(shí)踐也比我國更早。然而，近年來，西方國家的公司開始曝光大量的欺詐案件，這說明改善公司治理模式任重道遠(yuǎn)。股份制改革在我國的國有企業(yè)普遍開展，雖然我國為改善公司治理模式推出了一系列政策，但是受社會(huì)環(huán)境、國家體制、思想觀念等因素的制約，使其仍存有不少的問題。

我國的公司治理模式主要以內(nèi)部治理模式為主。一套完善的內(nèi)部治理模式有助于公司開展有效的經(jīng)營管理工作，它將對(duì)董事會(huì)、股東、以及經(jīng)營管理人員的義務(wù)和權(quán)利進(jìn)行清晰地劃分，對(duì)三方的利益關(guān)系進(jìn)行制衡。然而，由于股權(quán)過度集中、董事會(huì)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象、監(jiān)事會(huì)職能缺失等問題的存在，造成我國部分公司的內(nèi)部治理模式內(nèi)部控制治理模式流于形式，并沒有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部治理模式主要存在的問題：第一，目前我國缺少激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)，由于董事、監(jiān)事只擁有很少的公司股份或者不擁有公司股份，這導(dǎo)致他們對(duì)公司運(yùn)營管理的關(guān)注度不足，無法為公司利益認(rèn)真考慮，反而助長(zhǎng)了他們的不平衡心態(tài)，使其鋌而走險(xiǎn)，利用職務(wù)之便獲得非法利益，侵害關(guān)聯(lián)各方的利益。第二，國有企業(yè)經(jīng)營管理者鮮有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和經(jīng)營壓力，幾乎無法做到自我約束，無法進(jìn)行自我管理，缺少約束機(jī)制。所以，一定要對(duì)其約束機(jī)制進(jìn)行改革。

設(shè)法形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層三方之間的相互制約相互聯(lián)系的關(guān)系是解決問題的關(guān)鍵。所以，應(yīng)該把公司內(nèi)部治理體制的設(shè)計(jì)作為重點(diǎn)。同時(shí)不斷地對(duì)公司內(nèi)部治理模式的進(jìn)行調(diào)整，才是保證公司內(nèi)部治理體制有效運(yùn)行的利器，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的內(nèi)部治理體制無法解決公司全部的問題。

三、會(huì)計(jì)在我國公司治理中的角色現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)角色的定義溯源

目前，還沒有對(duì)會(huì)計(jì)角色的定義形成一致的認(rèn)識(shí)。陳漢文、林毅、嚴(yán)暉（1999）認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，扮演著信息提供者的重要角色；王開田（2001）認(rèn)為，會(huì)計(jì)角色是其在公司中權(quán)力與義務(wù)的統(tǒng)一行為模式；曾朝貴（2010）得出結(jié)論：會(huì)計(jì)角色是一種整體：它是由會(huì)計(jì)的權(quán)力、義務(wù)、地位三者結(jié)合而成。

筆者以為，王開田對(duì)于會(huì)計(jì)角色的定義比較合理，會(huì)計(jì)在公司中具有怎樣的地位，它在公司的經(jīng)營管理活動(dòng)中應(yīng)該如何發(fā)揮作用，這是討論會(huì)計(jì)角色的基礎(chǔ)。因此，本文采納王開田對(duì)會(huì)計(jì)角色的定義：會(huì)計(jì)應(yīng)該在某個(gè)經(jīng)營管理主體中明確它的社會(huì)地位，在這個(gè)基礎(chǔ)之上規(guī)定其應(yīng)有的權(quán)力和義務(wù)，它的行為必須堅(jiān)持權(quán)力和義務(wù)相統(tǒng)一的原則。

（二）我國公司治理中的會(huì)計(jì)角色定位

1.會(huì)計(jì)的地位

地位指某個(gè)個(gè)體或組織在某個(gè)環(huán)境中的位置。會(huì)計(jì)的地位是指會(huì)計(jì)在公司治理的過程中所處的位置及其重要性。一般情況下對(duì)于會(huì)計(jì)有三種定位：一是公司對(duì)會(huì)計(jì)的定位；二是所有者對(duì)會(huì)計(jì)的定位；三是獨(dú)立第三方對(duì)會(huì)計(jì)的定位。而公司對(duì)會(huì)計(jì)的定位主要是指會(huì)計(jì)是公司的一個(gè)職能部門，是公司經(jīng)營管理活動(dòng)的組成部分之一。

根據(jù)我國的國情，我國公司的會(huì)計(jì)身份，實(shí)際上是公司對(duì)于會(huì)計(jì)身份的定位，它是公司的一個(gè)職能部門，同時(shí)也是公司經(jīng)營管理活動(dòng)之一。這是由會(huì)計(jì)在公司委托代理的中間人地位決定的，這種中間人存在于公司委托人和公司受托人之間，首先，公司的經(jīng)營管理人員為完成公司經(jīng)營目標(biāo)而委托會(huì)計(jì)行使核算職能。會(huì)計(jì)在公司中是一種職能部門，為經(jīng)營管理人員提供會(huì)計(jì)信息，開展會(huì)計(jì)工作。其次，公司的委托人與會(huì)計(jì)又形成了一種間接的委托關(guān)系。股東和經(jīng)營管理人員獲得的會(huì)計(jì)信息越多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，兩者獲得的會(huì)計(jì)信息就越對(duì)稱，公司治理的效果就越好。然而，由于股東和經(jīng)營管理人員存在著一定的利益沖突，造成兩者目標(biāo)不能完全一致。所以，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該當(dāng)成一種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)經(jīng)營管理人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，這種信息的反映職能既可以讓股東有效地監(jiān)督經(jīng)營管理人員的工作，又可以為公司提供客觀準(zhǔn)確的參考信息。

2.會(huì)計(jì)的權(quán)力

會(huì)計(jì)權(quán)力的含義指會(huì)計(jì)為了完成會(huì)計(jì)工作，履行職能而獲得的使用物質(zhì)條件的權(quán)力或者調(diào)用公司其他人員的權(quán)力。會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)地位、會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)將決定會(huì)計(jì)權(quán)力的大小。具體表現(xiàn)分別是，會(huì)計(jì)的權(quán)力是為了保證會(huì)計(jì)從業(yè)者行使會(huì)計(jì)義務(wù)，履行會(huì)計(jì)職責(zé)；會(huì)計(jì)權(quán)力不能離開特定的范圍，會(huì)計(jì)從業(yè)者不能濫用權(quán)力；會(huì)計(jì)從業(yè)者擁有的會(huì)計(jì)權(quán)力不能任意變更，權(quán)力固定不變。

我國會(huì)計(jì)只擁有核算權(quán)與監(jiān)督權(quán)，不能參與公司的決策和管理。

會(huì)計(jì)核算是反映公司資金流動(dòng)情況的一種反映活動(dòng)，它的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度是貨幣。會(huì)計(jì)監(jiān)督是有關(guān)人員以相關(guān)法律為依據(jù)，對(duì)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)開展監(jiān)督工作，檢查其經(jīng)營管理活動(dòng)中是否存在違法行為。

3.會(huì)計(jì)的義務(wù)

會(huì)計(jì)的具體義務(wù)有：會(huì)計(jì)角色義務(wù)是會(huì)計(jì)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。我國法律規(guī)定了數(shù)條會(huì)計(jì)法律責(zé)任，主要有兩個(gè)方面：第一，準(zhǔn)確及時(shí)地向公眾或公司反映會(huì)計(jì)的履職情況；第二，為公司提供必要的會(huì)計(jì)信息，以供其決策。

除此以外，會(huì)計(jì)還應(yīng)該具有道德義務(wù)。會(huì)計(jì)道德義務(wù)包括總括性和具體性兩個(gè)層次的要求：總括性要求是指所有從事與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的工作人員，只能去做會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)定的事，應(yīng)該具有一定的職業(yè)責(zé)任感，認(rèn)真履職。具體性的內(nèi)容要求是指會(huì)計(jì)從業(yè)者必須以會(huì)計(jì)工作的原則為基礎(chǔ)，自覺地完成職業(yè)工作。

綜上，會(huì)計(jì)義務(wù)指會(huì)計(jì)人員在一定的道德原則下必須做到的基本要求，它具有一定的時(shí)代性和階級(jí)性，是會(huì)計(jì)建立在一定的物質(zhì)條件和精神條件上社會(huì)的一種反應(yīng)。它是通過長(zhǎng)期的實(shí)踐和職業(yè)傳承而形成的。

（三）我國公司治理中會(huì)計(jì)角色定位中存在的主要問題

在公司治理中，一個(gè)很重要的要求就是會(huì)計(jì)要保持自身的獨(dú)立性。而我國的公司會(huì)計(jì)成為了公司經(jīng)營管理的組成部分之一，為經(jīng)營管理人員服務(wù)。這種會(huì)計(jì)獨(dú)立性的缺失造成會(huì)計(jì)從業(yè)者被管理層控制，嚴(yán)重影響了投資者的利益，股東不能通過會(huì)計(jì)對(duì)公司的經(jīng)營管理人員進(jìn)行監(jiān)管，自身利益受損。

由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)體制，我國會(huì)計(jì)角色的現(xiàn)有定位是公司經(jīng)營管理人員的附庸，會(huì)計(jì)從業(yè)者缺乏獨(dú)立性，公司經(jīng)營管理人員利用會(huì)計(jì)加強(qiáng)了自己在公司中的優(yōu)勢(shì)地位，謀取不正當(dāng)利益，侵犯其他相關(guān)人員的利益。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)角色缺陷是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因。

四、改善我國公司治理水平，完善會(huì)計(jì)角色的建議

會(huì)計(jì)的角色將隨時(shí)代的發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)曾經(jīng)擔(dān)當(dāng)過諸多角色，例如：公司核算員、公司記賬員、公司管理人員，它的作用日趨增強(qiáng)。例如：經(jīng)營狀況評(píng)價(jià)者、公司業(yè)務(wù)伙伴。不論未來我國會(huì)計(jì)角色怎樣變化，都要建立在我國公司治理的實(shí)際情況和基本特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上。

（一）確保公司治理中會(huì)計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于公司治理具有極其重要的作用。

從實(shí)際情況看，一旦所有者和經(jīng)營管理人員發(fā)生了利益沖突，會(huì)計(jì)將被經(jīng)營管理人員利用，會(huì)計(jì)將向所有者披露虛假的會(huì)計(jì)信息，所有者利益無法得到應(yīng)有的保護(hù)。因此，本文認(rèn)為讓會(huì)計(jì)獨(dú)立于公司經(jīng)營管理人員，也獨(dú)立于公司所有者，可以確保會(huì)計(jì)在公司治理中的獨(dú)立性。

（二）合理設(shè)計(jì)公司治理中會(huì)計(jì)的權(quán)力

會(huì)計(jì)的獨(dú)立性不是僅僅依靠其角色定位為獨(dú)立第三者就可以實(shí)現(xiàn)，還需要比現(xiàn)在更加合理的會(huì)計(jì)權(quán)力的設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)權(quán)力的強(qiáng)化需要一個(gè)基本前提，那就是會(huì)計(jì)在公司的各利益相關(guān)方中必須嚴(yán)格獨(dú)立。在這個(gè)前提下，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的核算權(quán)和監(jiān)督權(quán)，向各方提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)完成對(duì)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的任務(wù)，糾正偏差。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)化以下權(quán)力：

1.自主選擇權(quán)

會(huì)計(jì)從業(yè)者需要根據(jù)具體情況去選擇會(huì)計(jì)核算方法，擁有對(duì)會(huì)計(jì)處理的自主權(quán)，會(huì)計(jì)從業(yè)者自身的獨(dú)立性可以有效避免公司經(jīng)營管理人員或者公司所有者對(duì)會(huì)計(jì)的違規(guī)干涉。

2.調(diào)查詢問權(quán)

會(huì)計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，各個(gè)部門必須積極配合會(huì)計(jì)人員的調(diào)查，向會(huì)計(jì)人員公布一切現(xiàn)金和財(cái)物狀況，嚴(yán)禁隱瞞；同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)人員的質(zhì)疑做出詳細(xì)的回應(yīng)。

結(jié)束語

會(huì)計(jì)在公司治理中的角色分析,既是一種學(xué)術(shù)問題,也是一種實(shí)踐問題。我國公司目前存在的各種問題，與會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位有著非常密切的關(guān)系。

國企的主要問題就是“內(nèi)部控制人現(xiàn)象”，解決這個(gè)問題，必須進(jìn)行一定的改革，把管理層和董事會(huì)一分為二或者設(shè)置獨(dú)立董事，進(jìn)而有助于提高會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。

因此，只有將會(huì)計(jì)角色定位在獨(dú)立第三方身份，才可以有效地解決這些問題。會(huì)計(jì)權(quán)力、會(huì)計(jì)義務(wù)、會(huì)計(jì)身份三者相互統(tǒng)一的會(huì)計(jì)角色對(duì)防止公司經(jīng)營管理人員和投資人的違法違規(guī)干涉，準(zhǔn)確公正地記錄公司經(jīng)營活動(dòng)，保障公司有關(guān)各方利益的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著極其重要的作用。

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