許雨欣

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西南昌 330013）

作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，一般是指以盈利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素，向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。利潤(rùn)是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的中心問題、利潤(rùn)是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來源,是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn),也是職工集體福利設(shè)施不斷完善的重要保障。因此,兩表比較重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是在實(shí)際運(yùn)用中利潤(rùn)表更能直觀地反映盈利信息。

這一標(biāo)準(zhǔn)的確定是因?yàn)椋浩湟?，企業(yè)本身設(shè)立的目的就是為了盈利，不管是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)表，最后所反映的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)都在于對(duì)其盈利能力的分析上；其二，利潤(rùn)是企業(yè)內(nèi)外雙方各主體都關(guān)心的問題，并和他們的切身利益相關(guān)；其三，在保證反映信息的質(zhì)量的前提下，越直觀越便捷則效率越高，報(bào)表信息使用者越能更好地獲得盈利信息來幫助自身。

一、利潤(rùn)表重要性剖析

（一）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展的背景下，利潤(rùn)表的信息披露日益細(xì)致精確。經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)代社會(huì)一個(gè)最明顯的特征，各市場(chǎng)之間的聯(lián)系更加緊密，各國企業(yè)紛紛從單靠國內(nèi)資本市場(chǎng)融資轉(zhuǎn)向依靠國際資本市場(chǎng)融資。會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，全球化對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需求與日俱增。經(jīng)過幾十年的吸收與引進(jìn)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，會(huì)計(jì)國際化已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。2014年1月26日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》，增加了“其他綜合收益”、“綜合收益”的定義，其定義基本與國際慣例一致；同時(shí)對(duì)利潤(rùn)表正表內(nèi)容進(jìn)行了改變，使得利潤(rùn)表的信息披露日益精準(zhǔn)。

（二）多方信息使用者對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量的要求

利潤(rùn)表能更好地進(jìn)行盈利結(jié)構(gòu)分析，反映企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。利潤(rùn)表列示項(xiàng)目中的主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是分析盈利能力的關(guān)鍵。企業(yè)投入大量的資金都是為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)做準(zhǔn)備，主營業(yè)務(wù)是否經(jīng)營得好是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵。由于企業(yè)主營業(yè)務(wù)的波動(dòng)性會(huì)比其他業(yè)務(wù)小，主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)的穩(wěn)定性較其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等的穩(wěn)定性也強(qiáng)。主營業(yè)務(wù)經(jīng)營得好的一個(gè)表現(xiàn)就是企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)在企業(yè)總利潤(rùn)占較大的比重，且一直保持著這種比重。這也說明該企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)的安全性較大，企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)性會(huì)較小，利潤(rùn)質(zhì)量也較高。

（三）盈利能力的測(cè)算與直觀表現(xiàn)

利潤(rùn)表更能分析企業(yè)當(dāng)下的盈利能力。利潤(rùn)表揭示了經(jīng)營利潤(rùn)、投資凈收益和營業(yè)外的收支凈額的詳細(xì)資料，可據(jù)以分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的獲利能力。以營業(yè)利潤(rùn)率為例，營業(yè)利潤(rùn)率是指企業(yè)的營業(yè)利潤(rùn)與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的指標(biāo)，反映了在考慮營業(yè)成本的情況下，企業(yè)管理者通過經(jīng)營獲取利潤(rùn)的能力。其中營業(yè)利潤(rùn)取自利潤(rùn)表，全部業(yè)務(wù)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)利潤(rùn)率越高，說明企業(yè)商品銷售額提供的營業(yè)利潤(rùn)越多，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)；反之，此比率越低，說明企業(yè)盈利能力越弱?？梢?，企業(yè)盈利能力的評(píng)估與利潤(rùn)表所披露的信息息息相關(guān)。

二、質(zhì)疑與解釋

這一課題討論的標(biāo)準(zhǔn)在于，利潤(rùn)表更能直觀的反映利潤(rùn)信息。社會(huì)各界學(xué)者都認(rèn)可，利潤(rùn)是一個(gè)很重要的指標(biāo)，因?yàn)樵谒袡?quán)和經(jīng)營權(quán)分化的當(dāng)下，不管是企業(yè)的所有者、投資者還是債權(quán)人等，他們都很好奇企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)資源的運(yùn)用。所以接下來將繼續(xù)從利潤(rùn)信息和盈利能力兩個(gè)方面來論證利潤(rùn)表對(duì)反映一家企業(yè)利潤(rùn)的作用，從而論證出利潤(rùn)表比資產(chǎn)負(fù)債表更重要。

（一）利潤(rùn)質(zhì)量方面

利潤(rùn)表是根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則編制而成的，它能夠很清楚的將當(dāng)期的每一筆收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，進(jìn)而得出一個(gè)清晰的經(jīng)營結(jié)果。以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表為例，它單獨(dú)列報(bào)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計(jì)算出主營業(yè)務(wù)的毛利潤(rùn)；其他業(yè)務(wù)的收益和其他業(yè)務(wù)成本，則按交易或事項(xiàng)，逐筆列示在其他收入和費(fèi)用中；除此之外，它將費(fèi)用按性質(zhì)分類為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、廣告費(fèi)用、員工福利費(fèi)、折舊和攤銷等，并規(guī)定如果費(fèi)用按照功能分類列示在利潤(rùn)表中，那么企業(yè)應(yīng)該在附表中將費(fèi)用按照性質(zhì)分類披露。所以利潤(rùn)表對(duì)于企業(yè)凈利潤(rùn)的反映是更為明晰和便捷的。

（二）盈利能力的分析與應(yīng)用

在盈利能力方面，有些學(xué)者質(zhì)疑如何根據(jù)利潤(rùn)表判斷一家企業(yè)現(xiàn)在甚至未來的盈利能力，也有學(xué)者指出，可以先看一家企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是不是占一個(gè)比較合適的比例，因?yàn)槿绻患移髽I(yè)在利潤(rùn)表中反映出來的營業(yè)外收入過高，說明企業(yè)可能經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)困難，資金流斷裂；而如果一家企業(yè)在利潤(rùn)表中投資收益占了較大比重，說明其可能隱含了較多的關(guān)聯(lián)方交易，存在操縱利潤(rùn)的可能性，所以主營業(yè)務(wù)收入的比重是一家企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。再來看對(duì)于未來盈利能力的預(yù)期，利潤(rùn)表只能反映企業(yè)的發(fā)生額沒錯(cuò)，但不代表它一定不能預(yù)期未來。事實(shí)是，在總結(jié)過去幾年的利潤(rùn)表后，其實(shí)是可以對(duì)一家企業(yè)現(xiàn)在的市場(chǎng)占有率、議價(jià)能力有大概了解的，進(jìn)而分析出企業(yè)的未來盈利能力。而資產(chǎn)負(fù)債表中的利潤(rùn)科目只是簡(jiǎn)單的將利潤(rùn)表最后計(jì)算出的結(jié)果進(jìn)行一個(gè)填列，既不利于看清利潤(rùn)的產(chǎn)生來由，也不利于看清企業(yè)的盈利能力。

三、當(dāng)下環(huán)境賦予利潤(rùn)表新的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是在實(shí)際運(yùn)用中幫助使用者做決策，結(jié)合目前多變的市場(chǎng)環(huán)境，信息的使用者需要了解市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)才能做出適應(yīng)環(huán)境的決策。所以對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表而言，反映市場(chǎng)變化是關(guān)鍵。因此判斷利潤(rùn)表更為重要的標(biāo)準(zhǔn)也可以理解為它更能體現(xiàn)市場(chǎng)的變化。

利潤(rùn)表是用以反映公司在一定期間利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。利潤(rùn)表更能反映企業(yè)與市場(chǎng)互動(dòng)的結(jié)果，通過這些結(jié)果來反映市場(chǎng)的變化。（反映市場(chǎng)靈敏度是指市場(chǎng)的變化會(huì)直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表數(shù)據(jù)的變動(dòng)上）

主營業(yè)務(wù)收入直接反映的是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的接納程度，主營業(yè)務(wù)收入的高低和市場(chǎng)的變化具有最簡(jiǎn)單直接的因果關(guān)系。并且，通過將利潤(rùn)表中項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與本企業(yè)不同時(shí)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，計(jì)算其變動(dòng)額及增減百分比，分析增減變動(dòng)的主要原因，了解企業(yè)當(dāng)前的盈利情況，為企業(yè)未來的發(fā)展提供指導(dǎo)作用。

舉個(gè)例子，在2012年“禁酒令”和“八項(xiàng)規(guī)定”之后，白酒行業(yè)進(jìn)入行業(yè)的調(diào)整時(shí)期，發(fā)展速度減緩，高端白酒價(jià)格持續(xù)下滑。而在貴州茅臺(tái)的2012年至2015年利潤(rùn)表中，我們看到2012年銷售費(fèi)用增幅為51.74%，管理費(fèi)用增幅為28.61%，之后2013-2015年?duì)I業(yè)成本的增幅遠(yuǎn)大于營業(yè)收入的增幅，這些數(shù)據(jù)都反映出貴州茅臺(tái)酒的售價(jià)一直下降，毛利率不斷減少，正是反映出了高端白酒價(jià)格持續(xù)下滑的市場(chǎng)變動(dòng)。

反觀資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張靜態(tài)表。雖然資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)會(huì)受到市場(chǎng)變化的影響，但是由于這些數(shù)據(jù)的變動(dòng)的原因紛繁復(fù)雜，而資產(chǎn)負(fù)債表中又沒有對(duì)各種原因作出解釋，最終呈現(xiàn)出來的只是多方原因造成的一個(gè)結(jié)果，沒有辦法理清市場(chǎng)的變動(dòng)情況。比如，存貨的減少可能是因?yàn)槭袌?chǎng)接受度高，銷量增多，也可能是因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)方式發(fā)生了改變，而不可確認(rèn)為收入，信息使用者無法因此確認(rèn)市場(chǎng)發(fā)生了怎樣的變動(dòng)。所以，在盈利能力方面利潤(rùn)表做的到，同時(shí)利潤(rùn)表在滿足了信息反映便捷性的情況下，顯得更重要。

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