◇黃 麗

一、新形勢下醫(yī)院加強內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工作，加強內(nèi)部控制建設是醫(yī)院管理實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學化的重要組成部分，是醫(yī)院在安全、有序的經(jīng)濟環(huán)境下，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。

（一）規(guī)范財務行為

內(nèi)控建設的成效最終需要通過信息化來保證，通過將經(jīng)濟活動和制衡手段嵌入到信息系統(tǒng)中，可以減少人為因素的影響，使得各項財務行為標準化、規(guī)范化，進而可以大大強化預算剛性約束，降低醫(yī)院運行成本，提高會計信息質(zhì)量，更好的輔助領導科學決策。

（二）提升管理水平

內(nèi)控建設需要對現(xiàn)有的規(guī)章制度進行再梳理和統(tǒng)一重構，可以將原本相互打架或不銜接的制度規(guī)定進行整合，將預算管理、財務收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理等統(tǒng)籌考慮，構筑起單位內(nèi)外、上下左右，相互聯(lián)動、溝通順暢、協(xié)調(diào)配合的管理體系，有助提升單位的整體管理水平。

（三）提高經(jīng)濟效益

完善的內(nèi)部控制從工作機制上采取的是決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的方式，有助于量化落實工作職責，形成全員照章辦事的工作作風，從而對醫(yī)院各科室經(jīng)濟活動實施有效管控，各科室業(yè)務工作也將實現(xiàn)流程化、標準化，資源配置將得到進一步優(yōu)化，服務設施得到進一步完善，服務質(zhì)量得到進一步提高。在此基礎上，可以逐漸形成更加科學、合理的激勵制度，提升職工工作的責任心和積極性，為有效提高醫(yī)院的整體工作效率，改善經(jīng)濟水平，提高經(jīng)濟效益奠定良好基礎。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制建設與實施中存在的問題

（一）對內(nèi)控建設的認識程度不足

當前很多醫(yī)院財務部門對內(nèi)部控制的認識不到位或存在認識偏差，不能向“一把手”匯報清楚內(nèi)控建設的重要性，導致“一把手”不能很好支持內(nèi)控建設，制約著內(nèi)部控制建設質(zhì)量的提升。醫(yī)院財務部門對內(nèi)控建設多局限于對各類規(guī)章制度進行相關修訂與匯編，通過“拼湊”與“照搬”完成內(nèi)控制度的建立與完善，紙面意義遠大于實踐意義。目前很多醫(yī)院更重視醫(yī)療水平的提升，往往“重技術、輕管理”，認為只要醫(yī)院的醫(yī)療水平夠高，就會吸引更多病人來看病，醫(yī)院經(jīng)濟效益就會得到較大程度提高，但沒有意識到如果管理跟不上，再高的醫(yī)療水平也可能不會產(chǎn)生好的經(jīng)濟效益，甚至可能產(chǎn)生腐敗、瀆職等問題。正是由于以上原因，導致醫(yī)院的內(nèi)部控制建設沒有一個良好的實施環(huán)境，內(nèi)控建設工作相對滯后。

（二）醫(yī)院的預算管理存在待完善之處

預算控制是內(nèi)部控制的起點和基礎，只有預算編制的科學有效，內(nèi)部控制的各項制衡措施才能得到有效發(fā)揮，才能充分發(fā)揮內(nèi)控制衡性和流程化、標準化的作用。但目前醫(yī)院的預算編制質(zhì)量不高，內(nèi)容簡單精細化程度不夠。在具體編制預算時，多是根據(jù)上級相關要求，在上一年度編報的預算基礎上進行簡單修改，并未將預算細化至醫(yī)院各科室與各明細事項，預算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況沒有聯(lián)系在一起，存在脫節(jié)之處。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏有效執(zhí)行力度

由于國有性質(zhì)和慣性思維，醫(yī)院往往對自身存在的各類風險認識不足，風險防控意識薄弱，建立的內(nèi)控制度沒有跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐，很多規(guī)定仍沿用過去傳統(tǒng)做法，與醫(yī)院現(xiàn)有規(guī)模、業(yè)務和自身特點不匹配，缺乏一定的可操作性，在執(zhí)行上就會大打折扣，發(fā)揮不出內(nèi)控應有的制衡和管控效果，進而無法有效控制醫(yī)院運行成本，建立的成本指標考核體系形同虛設，成本控制僅局限在“科室成本”層面，缺乏全成本控制和成本分析評價應用機制。

（四）對內(nèi)控建設的監(jiān)督評價力度不夠

《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》要求對內(nèi)部控制建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。同時，還規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督應當與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。目前醫(yī)院缺少與內(nèi)控機制相配套的監(jiān)督評價機構，甚至有的醫(yī)院內(nèi)控建設、監(jiān)督、評價等都由財務部門一家完成，造成對內(nèi)部控制的監(jiān)督流于形式。另外，很多醫(yī)院還缺乏熟悉內(nèi)控建設、監(jiān)督、評價的專業(yè)人員，醫(yī)院更愿意花費大量的資金投資在購置醫(yī)療設備和聘請醫(yī)生上，但在內(nèi)控建設方面對人員培訓重視不夠，造成整體內(nèi)控建設水平較低。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制的強化措施

（一）加強培訓，提高對內(nèi)控重要性的認識

要提高內(nèi)控建設成效，最重要的是進行觀念的普及，使醫(yī)院全員都了解內(nèi)部控制工作的重要性，參與到相關工作中。鑒于當前醫(yī)院內(nèi)控業(yè)務基礎薄弱的現(xiàn)狀，先建立內(nèi)控的組織機構，配備健全的隊伍，確定牽頭部門，良好的組織架構是實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎。同時，大力開展宣傳培訓工作，組織開展多層級多批次的專項培訓工作，強化全員風險防控意識，實現(xiàn)內(nèi)控建設從“要我建”向“我要建”的轉(zhuǎn)變。其次領導要建立起跨部門的溝通協(xié)調(diào)機制、相互核查機制，形成有效的相互監(jiān)督。關注內(nèi)部控制設計及運行有效性信息反饋。

（二）進一步強化醫(yī)院預算管理與控制

首先要更新相關財務人員的預算管理觀念，把預算的編制與執(zhí)行上升到制度層面，建立科學、有效、順暢的預算編制、執(zhí)行工作機制，確保預算的約束作用在內(nèi)控體系中得以充分發(fā)揮。其次是細化預算的編制工作，收入預算要科學、合理預測編制，支出預算要量入為出，分清輕重緩急，并在預算編報過程中就要重視厲行節(jié)約、挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。同時還要提高預算的精細化程度，把預算編制與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，提高預算的可控性與可操作性，及時分析與評價預算的執(zhí)行情況，避免“編一套、做一套”。

（三）建立適合醫(yī)院的內(nèi)控制度體系

首先，醫(yī)院要結合自身的實際情況，建立健全內(nèi)控制度體系，即貫穿經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。改變過去只是對現(xiàn)有制度修修補補的情況，下大力氣對醫(yī)院業(yè)務流程進行梳理，找到其中的關鍵風險點，并選擇恰當?shù)娘L險應對策略，在此基礎上形成流程化、標準化的制度規(guī)定，提升制度的可操作性。此外還要加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，加強人員各崗位的責任界定與區(qū)分，明確與落實相關責任與義務，全面落實不相容職務相分離等內(nèi)控措施。

同時，還要高度重視醫(yī)院的成本費用管理，將成本費用管理納入內(nèi)控制度體系，通過內(nèi)控的相互制衡實現(xiàn)對成本費用的有效管控。在此基礎上，還要建立科學的成本費用管理考評體系，根據(jù)各科室的工作量和相應的固定費用、變動費用等情況，制定成本指標，并將指標落實到人，輔以獎罰措施，以達到成本控制的目的，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

（四）強化醫(yī)院內(nèi)部審計部門的職能

醫(yī)院要充分認識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要性，在醫(yī)院設立內(nèi)部審計部門并配備專業(yè)人員，內(nèi)部審計的職能要從查錯糾錯型向管理服務型轉(zhuǎn)變，樹立服務意識，加強對醫(yī)院內(nèi)部控制全過程、全方位的監(jiān)督和評價，并提供建設性的意見，讓內(nèi)部審計成為醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督評價的主要力量。

（五）充分發(fā)揮信息化在內(nèi)控建設中的作用

信息化是推進內(nèi)控建設的有效手段，特別是在確保內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行方面，信息化具有其先天優(yōu)勢。內(nèi)控建設強調(diào)的是標準化、流程化，而這也正是實現(xiàn)信息化的基礎，同時信息化可以有效排除各方人為因素干擾。因此，建議醫(yī)院在實施內(nèi)控建設時，要高度重視信息化的作用，將制度規(guī)定和崗位工作職責嵌入到信息系統(tǒng)中，通過信息系統(tǒng)強制內(nèi)控制度、業(yè)務操作細則等規(guī)定得到嚴格執(zhí)行。

四、結語

總之，在新形勢下采取相應措施完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，再通過建立內(nèi)部控制信息化，加強各科室相互間的協(xié)調(diào)溝通配合，強制各項制度得以嚴格執(zhí)行，為醫(yī)院各項工作開展提供保障，也為提升醫(yī)院的服務質(zhì)量和市場競爭力創(chuàng)造條件。