靳琰琰

摘要：在我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究一般側(cè)重于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和評(píng)價(jià)，對(duì)事業(yè)單位的研究比較薄弱。然而，近年來我國事業(yè)單位發(fā)生了巨大變革。開始逐步面向社會(huì)，面向市場(chǎng)。面臨這種改革變化，事業(yè)單位如何提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，建立一套良好的內(nèi)部控制制度，便顯得十分重要。本文從目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題出發(fā)，通過分析研究給出適當(dāng)?shù)恼咝越ㄗh。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是一種特殊形式的管理制度。它以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位或一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

目前我國事業(yè)單位的內(nèi)控體系還比較薄弱，在一定程度上影響了事業(yè)單位本身的管理效率，而這有悖于事業(yè)單位的公益性特點(diǎn)。本文旨在論述事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并給出一定的政策建議。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，致使單位內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是確保會(huì)計(jì)工作能夠高效運(yùn)行的基礎(chǔ)與前提。若事業(yè)單位內(nèi)部缺乏健全的內(nèi)審及監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于單位資金的運(yùn)用便無法形成有效的追蹤及必要的監(jiān)督。但是就目前情況下來看，我國仍有許多單位未能按照開展會(huì)計(jì)工作的要求建立完善的內(nèi)控制度，使得其無法發(fā)揮其應(yīng)有的有效性。在此情況下，會(huì)計(jì)工作便常常處于無人監(jiān)督與檢查的局面，從而使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量無法得到保障。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

目前許多事業(yè)單位中，從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員未接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，也常常忽視對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，因此在工作中不能很好的貫徹會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制制度。在其日常工作中，常常忽視會(huì)計(jì)工作的重要性以及會(huì)計(jì)核算應(yīng)具有的監(jiān)督功能，使得部分管理者得以利用其中的漏洞。長(zhǎng)此以往，便創(chuàng)造了腐敗滋生的溫床。其中更有甚者，為求私利，長(zhǎng)期利用職務(wù)上的便利，從事違法犯罪行為。從根本上說，內(nèi)控意識(shí)是單位內(nèi)控體系得以運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員中培養(yǎng)出良好的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)于推動(dòng)建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施具有重要意義。

（三）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理、職權(quán)不明導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理弱化

相對(duì)于企業(yè)單位來說，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面較為粗放。對(duì)于從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員及負(fù)責(zé)人之前沒有明確的職責(zé)劃分，未能建成滿足會(huì)計(jì)法規(guī)要求的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)程序。常常導(dǎo)致職務(wù)重疊與職務(wù)缺失現(xiàn)象。在這種情況下，使得各崗位之前難以緊密配合，大大影響了會(huì)計(jì)工作效率的提高。此外，一人身兼數(shù)職，使得無法形成相互制約的財(cái)務(wù)體系。在這種情況下，很容易產(chǎn)生管理方面的缺口，并很造成權(quán)利的濫用，給單位造成損失。

（四）單位預(yù)算控制不力，資金使用較為混亂

預(yù)算是對(duì)單位內(nèi)部開展規(guī)范化管理的一種管理手段。預(yù)算對(duì)于行政事業(yè)單位的行為具有約束性，在編制預(yù)算的過程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持完整性與謹(jǐn)慎性的原則。在預(yù)算工作的過程中，應(yīng)當(dāng)確保預(yù)算的合理，規(guī)范與透明。

（五）管理環(huán)節(jié)較為薄弱，費(fèi)用支出缺乏有效控制

在當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，普遍缺乏嚴(yán)格的支出管理制度。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員很難參與費(fèi)用支出的決策且缺乏對(duì)支出項(xiàng)目的了解。此外，在大多數(shù)單位中存在先審批后審核的情況，即對(duì)于報(bào)銷項(xiàng)目，先由主要負(fù)責(zé)人審批，再由會(huì)計(jì)人員審核會(huì)計(jì)憑證的合理性。這種先審批后審核的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)監(jiān)管幾近失效。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)工作的高效運(yùn)行離不開健全的單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，只有在完善的內(nèi)部控制制度的約束下，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性才能更好的實(shí)現(xiàn)。在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須要考慮到單位的工作性質(zhì)以及工作方向，根據(jù)單位必須的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程制定科學(xué)高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。以確保單位會(huì)計(jì)部門及其他部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)及有序配合。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該建立責(zé)任人制度，將發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)落實(shí)在每一個(gè)責(zé)任人身上，并由責(zé)任人承擔(dān)該筆業(yè)務(wù)中存在的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于單位資產(chǎn)的管理制度也應(yīng)一并完善，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的審查，并在日常工作中做好資產(chǎn)的清查工作，嚴(yán)防資產(chǎn)的隨意處置。對(duì)于報(bào)銷，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的報(bào)銷審批制度，防止單位資金的浪費(fèi)與流失。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，合理安排會(huì)計(jì)崗位

會(huì)計(jì)人員是單位會(huì)計(jì)部門的重要組成單位，是開展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。要使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用，就必須擁有一支素質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。因此，事業(yè)單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。另外，培訓(xùn)不可流于形式，應(yīng)當(dāng)盡量貼近工作實(shí)際，以滿足單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力需要。此外，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，必須具備強(qiáng)烈的職業(yè)道德，了解并熟悉各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及單位的內(nèi)控制度。對(duì)于事業(yè)單位的管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和了解，支持會(huì)計(jì)部門的工作。

（三）建立健全預(yù)算管理體系，加強(qiáng)預(yù)算的約束力

預(yù)算管理是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該給予足夠的重視。建立健全完善的預(yù)算管理體系是細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)預(yù)算科學(xué)性的前提。在預(yù)算工作結(jié)束后，事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于各項(xiàng)支出，必須收到預(yù)算的嚴(yán)格約束。為保證預(yù)算的約束力，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)同時(shí)建立“聯(lián)簽”制度，對(duì)于需要追加預(yù)算的項(xiàng)目，必須由單位主要負(fù)責(zé)人共同簽字，并對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）建立健全嚴(yán)格的支出管理制度，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的有效管理

在事業(yè)單位內(nèi)部，規(guī)定完善的經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)，建立健全嚴(yán)格的支出管理制度。增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門參與單位管理的作用，促進(jìn)對(duì)事業(yè)單位費(fèi)用支出的嚴(yán)格管理。杜絕審批報(bào)銷制度，實(shí)現(xiàn)審批與審核的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位能否建立一套適宜的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，關(guān)系著事業(yè)單位能否高效的運(yùn)用財(cái)政及自有資金，而資金的高效運(yùn)用則更有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位其公益性的業(yè)務(wù)目標(biāo)。因此，在接下來的事業(yè)單位改革過程中，建立健全合理高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，必定是改革的重中之重。

根據(jù)目前事業(yè)單位的情況，只有對(duì)其內(nèi)部控制中存在的問題，不斷進(jìn)行探究和改革，才能促進(jìn)事業(yè)單位不斷適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與變革。