喬芳

【摘 要】內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，在行政事業(yè)單位管理中具有舉足輕重的作用。但是，目前還有很多行政事業(yè)單位存在著重視不夠、制度不健全、內(nèi)控制度缺失等問題，這嚴重影響和制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。建立和實施內(nèi)部控制制度能夠更好地改善行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，提升公共服務水平，最終提高行政事業(yè)單位的管理服務的效率和效果。本文對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的建立健全進行簡要分析，并對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題和完善財務內(nèi)控制度對策等內(nèi)容進行具體闡述。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；存在問題；對策和措施分析

一、引言

2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟活動的風險。為更好地規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制制度，財政部2015年印發(fā)《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）要求單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內(nèi)部控制權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部控制各層面的全體人員。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范（試行）》實行以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和運行取得了初步發(fā)展。但是，在部分單位還存在著重視不夠，制度不健全等情況，甚至有些單位缺乏有章可循的內(nèi)部控制制度，這就會嚴重地影響行政事業(yè)單位管理水平的提高和公共服務職能的實現(xiàn)。因此，必須建立健全科學合理的財務內(nèi)部控制體系以促進行政事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。

二、建立健全行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的重要性

1.能夠合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用有效

由于行政事業(yè)單位工作性質(zhì)的特殊性，行政事業(yè)單位在各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程和業(yè)務環(huán)節(jié)中都存在著不同程度的風險，通過建立和完善行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度，能夠確定具體的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，選擇正確的風險應對策略和應對措施，規(guī)避違法違紀風險，可以合理保證單位經(jīng)濟活動有序開展，同時也能合理保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用有效。

2.能夠合理保證行政事業(yè)單位財務信息真實完整

財務信息是對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的客觀反映，但在現(xiàn)實生活中，許多行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度缺失或不健全，財務信息不真實，不能全面真實地反映單位的實際財務狀況和經(jīng)營成果，甚至出現(xiàn)漏報、錯報，或瞞報的情況，加強和完善財務內(nèi)部控制制度可為行政事業(yè)單位財務信息的真實完整提供合理保證。

3.能夠有效防范舞弊和預防腐敗

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，在資金的分配和使用過程中，易造成社會資源的分配不公和極大浪費，甚至貪污和腐敗。建立健全財務內(nèi)部控制制度能夠使行政事業(yè)單位的財務管理更加規(guī)范、科學，可有效防范舞弊和預防腐敗的發(fā)生。

三、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題

1.管理層重視不夠，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境缺失

財政部的內(nèi)控制度指導意見要求各行政事業(yè)單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內(nèi)部控制權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部控制各層面的全體人員。但在現(xiàn)實生活中，由于大多行政事業(yè)單位負責人擅長于搞行政管理，在經(jīng)濟和財務管理方面知識相對薄弱，內(nèi)控意識相對淡薄，認為內(nèi)部控制制度就是制度上墻，沒有認識到內(nèi)部控制體系建設的重要性，在具體建設內(nèi)部控制制度時敷衍行事，將內(nèi)部控制建設的任務，轉(zhuǎn)手交給分管財務的主管領導，分管財務的主管領導把這項任務轉(zhuǎn)手傳遞給財務部門，由財務部門工作人員全權辦理，財務部門在設計內(nèi)部控制制度時也敷衍了事。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部自上而下重視不夠，業(yè)務部門也覺得是內(nèi)控是束縛人和限事的框框，業(yè)務部門也不積極參與。同時，整個單位又不將內(nèi)部控制制度學習納入單位年度培訓計劃，沒有形成良好的學習氛圍，在內(nèi)部控制制度設計的有效性就不能得到很好保證，也更談不上內(nèi)部控制制度運行的有效性了。

2.財務內(nèi)部控制僅僅關注內(nèi)部控制的合法合規(guī)性，脫離自身管理實際

在建立財務內(nèi)部控制制度時，只注重內(nèi)控制度建設的合法合規(guī)性，沒有考慮到內(nèi)部控制的全面性，重要性和適應性，內(nèi)部控制制度的設計沒有覆蓋單位經(jīng)濟活動的全過程和內(nèi)部控制關鍵崗位，沒有重點關注單位經(jīng)濟活動的重大風險，也忽略了自身管理提升的需求，沒有將內(nèi)部控制制度的設計與單位實際情況、業(yè)務特點和風險承受度相匹配。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，流程不規(guī)范

流程是內(nèi)控管理的重心，對內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響，由于領導對內(nèi)部控制重視不夠，導致內(nèi)部管理不規(guī)范。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)方面：沒有建立起各部門或崗位之間的溝通機制，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中的作用；在內(nèi)部控制的工作機制方面：沒有建立與本單位經(jīng)濟活動相適應的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制；沒有建立健全議事決策制度，沒有建立內(nèi)部控制關鍵崗位責任制，關鍵崗位長期不輪崗。組織構(gòu)架的設計和運行不科學，使單位的財務管理漏洞百出，從而損害行政事業(yè)單位的利益，使國有資產(chǎn)流失或被不法侵占。

4.行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，缺乏相應的監(jiān)督和責任倒查機制

在內(nèi)部控制設計的有效性的前提下，內(nèi)部控制應按照設計的財務內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，但在財務內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，財務人員沒有起到關鍵性的作用，很多財務人員只是把主要精力和時間放在財務數(shù)據(jù)的收集、整理和核算上，財務內(nèi)部控制制度監(jiān)管弱化或缺失，甚至有部分單位領導凌駕于內(nèi)控制度之上，很多單位沒有建立相應的監(jiān)督和責任倒查機制來約束和杜絕濫用權力的發(fā)生。

5.財務人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)勝任能力不足，會計人員管理弱化

在行政事業(yè)單位體制內(nèi)，單位沒有把好人員入口關，沒有在內(nèi)部控制關鍵崗位配備與其工作崗位相適應的具有專業(yè)勝任能力的人員；沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制關鍵崗位人員輪崗制度。單位財務人員結(jié)構(gòu)復雜，甚至不具備財務專業(yè)背景；有些財務人員墨守陳規(guī)、對新知識、新規(guī)定存在排斥心理，財務內(nèi)部控制管理薄弱。

四、完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的對策和措施

1.強化全員對內(nèi)控的認知，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

單位領導和相關管理人員是內(nèi)控管理的核心，單位負責人應當對本單位內(nèi)控制度的建立健全和有效實施負責，要把單位的內(nèi)控制度建設當成實質(zhì)上的“一把手工程”工程來抓，其次，內(nèi)控制度建設是全員參與的工程，而不是財務部門和內(nèi)控部門的工作，要充分調(diào)動各職能部門的工作積極性，全員參與內(nèi)控制度建設，同時加強內(nèi)部控制制度的培訓，將內(nèi)控培訓納入單位年度培訓計劃，增強全員對內(nèi)控的認知，營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

2.結(jié)合單位實際，健全行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度

單位在建立內(nèi)部控制制度時，應當按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合行政事業(yè)單位實際情況，遵循內(nèi)部控制全面性、重要性、制衡性、適應性的原則，經(jīng)過認真梳理各行政事業(yè)單位各類經(jīng)濟活動業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)，確定風險點，選擇風險應對策略、相應建立健全內(nèi)部控制管理制度和控制措施。

3.強化內(nèi)部監(jiān)督體系，建立長效的內(nèi)部審計評價機制，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制評價和監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度運行中，強化內(nèi)部監(jiān)督體系，應當科學設置內(nèi)部控制關鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。還應當設立內(nèi)部審計部門，檢測、評價內(nèi)控制度設計和運行的有效性，并提出優(yōu)化建議，建立長效的內(nèi)部審計評價機制。同時，建立和完善外部監(jiān)督體系，并充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴密的外部監(jiān)督系統(tǒng)。

4.通過內(nèi)部控制，將集中的權力分散化，隱蔽的權力公開化

在內(nèi)控的設計和運行過程中，要強化內(nèi)部控制的制衡性，建立授權審批制度，將集中的權力分散化；對“三重一大”等重要事項應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，將隱蔽的權力公開化。同時，還應將單位經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，盡量減少或消除人為操縱的因素。

5.強化財務人員準入機制，提高專業(yè)勝任能力

財務人員專業(yè)素質(zhì)直接影響著內(nèi)控的實施效果，單位應當以書面形式規(guī)定內(nèi)部控制關鍵崗位的專業(yè)勝任能力和各崗位職責。同時，還要強化財務人員的培訓和教育，通過定期不定期的培訓，增強財務人員的業(yè)務技能和專業(yè)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力，保證內(nèi)部控制的建立和運行的有效性，這樣才能為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文簡要分析了行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題和完善財務內(nèi)控制度對策等內(nèi)容進行具體闡述。隨著我國市場化進程的深入，為更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的管理職能和公共服務水平，領導要重視財務內(nèi)控制度建設，全員要參與財務內(nèi)控制度建設，并且單位還要建立長效的監(jiān)督機制，這樣才能不斷提升行政事業(yè)單位的管理和服務水平。

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