黎偉

【摘 要】行政事業(yè)單位既是國家政策的制定者又是執(zhí)行者，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善， 其對全社會規(guī)范財經(jīng)紀律、維護社會秩序過程中發(fā)揮著積極的示范作用。本文重點闡述了行政事業(yè)單位會計風險的形式， 從外部因素、內部因素對會計風險形成原因進行了分析，并提出了相應的應對措施來防范風險。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；會計風險；風險表現(xiàn)形式

一、目前行政事業(yè)單位會計風險存在的形式

總結對不同性質行政事業(yè)單位會計工作中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的徇私舞弊、貪污挪用現(xiàn)象進行分析， 行政事業(yè)單位的會計風險主要表現(xiàn)形式有以下4個方面：

1.核算與結算環(huán)節(jié)風險

總結較長一段時間以來行政事業(yè)單位發(fā)生的各種經(jīng)濟案件和違法違規(guī)等問題，主要原因是某些利益者為了追求私人利益。在核算環(huán)節(jié)的風險形式大多數(shù)都是編造虛假經(jīng)濟活動，通過私設小金庫，制造假憑證虛構交易、編制假賬、修改財務報表、賬外經(jīng)營等。而結算環(huán)節(jié)的風險形式則主要是偽造、變造票據(jù)、購買發(fā)票等方法違規(guī)報銷行為仍屢禁不止。

2.財務經(jīng)營和財務決算環(huán)節(jié)風險

由于收入來源主要是財政收入的特殊性， 行政事業(yè)單位往往不重視其成本核算，不關注收入和成本的結果是在面臨財務經(jīng)營決策時難免會出現(xiàn)風險。行政事業(yè)單位通常項目投資建設后更側重于所產(chǎn)生的社會價值，當項目上馬后入不敷出的情形時有發(fā)生，為保持單位業(yè)績的增長，決策人員會利用事業(yè)單位信息不公布的天然保護傘，對財務部門的資金結算做出要求，對會計信息進行修改，虛報會計數(shù)據(jù)，使其達到表面的工作業(yè)績，從而形成了會計在財務決算上的風險。

3.會計信息虛假、失真

黨的十八大以來，隨著中央“八項規(guī)定”的出臺及反腐力度的加大，行政事業(yè)單位的接待費用、不規(guī)范收入、過高的福利支出等不合理開支受到了很多限制，但是也有少數(shù)單位，為了一己私利，挺而走險，故意違反財經(jīng)紀律，虛開發(fā)票，虛列支出，做假賬，私設小金庫，人為制造不真實的虛假會計信息。

4.備用金、資產(chǎn)購置管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位備用金任意支出現(xiàn)象普遍，缺少對備用金支付的監(jiān)管和控制，容易造成資金的浪費和腐敗。資產(chǎn)購入和領用時不登記，管理上也缺乏定期盤查制度，稍有損壞的本可以修理使用，但都怕麻煩馬上買新的，這些方面的管理漏洞，容易造成資產(chǎn)流失或成為個人財產(chǎn)。

二、行政事業(yè)單位會計風險形成原因分析

行政事業(yè)單位財務最可能出現(xiàn)的風險主要集中在預算資金使用管理、政府采購管理、資金收支管理、資產(chǎn)管理等方面。行政事業(yè)單位會計風險主要由內部因素和外部因素形成。

1.內部因素

內部因素是行政事業(yè)單位風險的主要原因，主要包括：

（1）決策風險。鑒于行政事業(yè)單位的特殊性， 社會外界對領導業(yè)績和能力的評價主要是看政績，按照組織規(guī)定，行政事業(yè)單位在決策時必須實行民主決策機制， 但少數(shù)單位同樣存在一把手領導扮演了決策者的作用，一人說了算，經(jīng)驗主義和主觀主義第一，對一些項目因為一時熱衷而盲目上馬，造成投資失誤，既浪費財力又浪費人力。原因為：一是領導手下難免有人揣測領導意圖，投其所好。二是一個項目真的開展起來，各個環(huán)節(jié)簽字負責的人越多，反而會降低責任人的責任。所以明知不可行的項目，也沒有人提出反對意見。

（2）沒有建立健全單位內控管理體制。盡管財政部在《內部會計控制規(guī)范》中提出了具體要求，要求用制度和規(guī)范來控制和規(guī)避風險，但是在實際工作中，很多內部控制制度得不到有效地執(zhí)行，或者說執(zhí)行效果并不理想。有的單位為了應付財政部門的檢查而套用國家或網(wǎng)絡上的內控制度，不結合自己的實際情況，由于不同的行政事業(yè)單位所處的領域及各自業(yè)務的特殊性，以致于制定的控制制度缺乏針對性，這也就導致了內部控制設計的主觀性， 造成實際工作中管理起來操作性不強，可控性也如虛設。而且外部監(jiān)管機構也很難考察內部控制設計的合理性和有效性，監(jiān)管作用難以發(fā)揮。更有的單位，領導只注重單位職能所規(guī)定的主要工作，對內部管理、內控制度毫不重視，沒有形成制度，隨意性很大。片面的認為內控主要是財務人員的事情。

（3）領導及財務管理人員風險意識淡薄、會計基礎薄弱

①由于行政事業(yè)單位是以行使政府職能、公益服務為主要宗旨的非營利性公益單位，單位管理者極少關注風險問題，財務人員也沒有太多的風險意識，以為只要按照預算規(guī)定的用途和金額去使用資金，就不會產(chǎn)生財務風險。一味追求規(guī)模、盲目投資、可行性研究分析不深入實際等問題發(fā)生較多。存在反正是財政資金，不用白不用的錯誤思想， 只注重一時的政績，不考慮后果，有的項目雖然做了可行性研究分析，但是忽略了一個問題，項目雖可行，但是并沒有開展的必要。所以造成有的項目才投資就浪費的情況，造成國家資金的重大損失。即使有了風險，也不會問責， 而風險卻由國家財政承擔。

②部分財務人員業(yè)務素質不高、業(yè)務知識老化、管理能力不強，已遠遠不能適應現(xiàn)代會計工作的需要。還有少數(shù)財務人員缺乏警惕性，在網(wǎng)絡犯罪較多的今天，就容易給罪犯分子有機可乘。

③行政事業(yè)單位由于具有非營利性的特點， 編制固定，不易增加，大多數(shù)單位普遍存在財務人員配置不足的現(xiàn)象，一人身兼數(shù)職違背了不相容職務分離的要求，崗位之間的相互監(jiān)督和制約作用淡化，或是一崗多人頻繁輪換，使得業(yè)務不精，到任不明確，也容易造成會計風險。

2.外部因素

（1）外部監(jiān)督制度不完善、不健全，監(jiān)督力度不強。相關監(jiān)督部門對行政事業(yè)單位實行監(jiān)督的目的主要著重于是否違規(guī)，對行政事業(yè)單位在會計風險防范方面的監(jiān)督則不太在意和重視， 對會計業(yè)務缺少事中、事后的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)督制度上的不完善及行政事業(yè)單位的特殊性，行政事業(yè)單位一些內部管理層面的相關信息很難獲取，外部監(jiān)督僅只是流于形式，并沒有起到真正的監(jiān)督作用，同時監(jiān)督部門之間缺少溝通交流和配合，各自只負責監(jiān)督完成自己這一塊的工作，沒有形成監(jiān)督合力，使外部會計監(jiān)督的不連續(xù)完整，很弱化。

（2）地方政府違規(guī)攤派。當一些地方政府為了實現(xiàn)政績，實施建設項目，在資金不足的情況強制行政事業(yè)單位甚至個人出資，使行政事業(yè)單位資金流失，為了資金作用的合理性，完成指標考核，就容易產(chǎn)生財務風險，形成虛假做賬、隱瞞事實應付考核。

三、防范行政事業(yè)單位會計風險的對策措施

1.高度重視內控制管理體制建設和落實工作

黨的十九大報告在加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制中提出：“建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理?！睋?jù)此精神， 在當前社會經(jīng)濟大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位應結合本單位的實際情況，建設有效、可行的內部控制制度。成立相關的領導小組，加強制度的頂層設計。把內部控制制度滲透到單位資產(chǎn)、財務管理各個方面。在制定單位具體的崗位責任時始終要遵循國家法律法規(guī)及崗位不相容原則， 明確部門和人員崗位職責，工作操作流程， 將單位財務、業(yè)務、信息、績效等管理有機融合。實施審批人與具體執(zhí)行人相分離、業(yè)務操作人與檢查人相分離、財產(chǎn)物資的批準、購買、驗收保管、登記做賬職務相分離，在成本管理、資金使用效益方面加強實行考核，有效防范風險舞弊，保障國家資金、資產(chǎn)的安全、完整。

2.樹立依法管財理財和風險防范意識，強化會計隊伍建設

（1）強化教育培訓。加強單位領導法律法規(guī)和風險意識培訓，提高財務人員從業(yè)素質。強化領導層對會計風險的重視，著重建立頂層設計，制定務實、有效的財務管理制度， 營造全員守法理財?shù)姆諊?。對財務管理人員的首要要求，是要堅守崗位職責， 面對領導提出的要求，不是統(tǒng)統(tǒng)照辦，對于不合法或不合規(guī)的， 要善于、勇于說“不”。

（2）加強行政事業(yè)單位會計隊伍的建設。 針對許多內部控制規(guī)范的職責都由會計人來承擔的現(xiàn)象，配齊必要的會計人員，強化其行為準則， 提高會計從業(yè)人員的業(yè)務能力、道德素質建設。在會計電算化操作時，明確不同員工的操作權限，在數(shù)據(jù)的輸入和輸出雙方面實行嚴格的職責分離。 建立各項崗位、職務不相融原則，把內部控制流程的可操作性、可控性和效率性真正做實、做強。

3.完善外部監(jiān)督

外部監(jiān)督體系主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩方面，改革完善外部監(jiān)督機構與行政事業(yè)單位之間的信息溝通的方式，開展行政事業(yè)單位預算決算公開，包括收入支出、政府采購、績效管理，讓所有收支透明化，主動接受社會和公眾的監(jiān)督。使得外部監(jiān)督機構能夠及時、完整獲取事業(yè)單位會計管理的相關信息，能客觀地評價行政事業(yè)單位會計活動，并提出意見、建議，降低會計風險。針對行政事業(yè)單位，政府的監(jiān)督主要是政府行使行政監(jiān)督，首先是整合相關各監(jiān)督部門的力量，形成執(zhí)法和監(jiān)督的合力，不留死角和漏洞。對于社會監(jiān)督力量，是指完善會計事務所和審計事務所監(jiān)督機制，建立一支道德觀念較、敢于辦實事，綜合業(yè)務素質強的高素質中介隊伍，發(fā)揮其社會監(jiān)督的輔助作用。

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