岑飛

摘要：目前，我國部分企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。究其原因，多是由內(nèi)部控制體制的缺失和不完善造成的，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)體系的不完善導(dǎo)致國有企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，為企業(yè)資產(chǎn)帶來嚴(yán)重安全隱患。因此，國有企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。文章就當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建和完善的建議，以降低國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保障國民經(jīng)濟(jì)安全。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；新常態(tài)

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境現(xiàn)狀

首先，就企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)而言。國有企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分龐雜且混亂，管理層級(jí)劃分不合理，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程復(fù)雜且混亂。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜最直觀的體現(xiàn)就是最高管理層所下達(dá)的決策或工作任務(wù)難以傳達(dá)到基層，內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂的最直觀體現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部各部門之間往往是溝通不暢，這就導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)交叉重疊現(xiàn)象嚴(yán)重，既浪費(fèi)時(shí)間精力又使得企業(yè)職工凝聚力地下。其次，就其他類型企業(yè)而言，部分國有企業(yè)運(yùn)作模式過于老化，從而未能找出適合于自己發(fā)展的企業(yè)運(yùn)作模式，使得國有企業(yè)無法面對(duì)激烈的市場競爭，只能在夾縫中求生存。最后，國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作開展難度大。一方面，國有企業(yè)長期受政府約束，使得國有企業(yè)的自控意識(shí)和自控能力都有所下降；另一方面，國有企業(yè)人力資源管理人才缺失嚴(yán)重，使得國有企業(yè)的管理水平受到嚴(yán)重約束，長時(shí)間得不到提升。

（二）國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的帶頭人，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)很大的地位，一方面國有企業(yè)會(huì)獲得很大的經(jīng)濟(jì)收益，使得國有企業(yè)缺乏憂患意識(shí)，整個(gè)企業(yè)忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的構(gòu)建。據(jù)了解，我國國有企業(yè)以往的管理方式相對(duì)比較閉塞，缺乏與其他企業(yè)的交流溝通，忽視了市場對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀

隨著內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施，國有企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)也取得了不錯(cuò)的效果，基于國有企業(yè)根深蒂固的特征和體制，在內(nèi)部控制活動(dòng)上仍然存在一定的問題，具體如下：其一，國有企業(yè)的特點(diǎn)就是部門并非是完全獨(dú)立的，而且權(quán)利過于集中在高層領(lǐng)導(dǎo)手中，造成工作效率低、底層員工缺乏工作積極性。其二，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，僅能做好基本的會(huì)計(jì)工作，無法為決策層提供有效的財(cái)務(wù)信息。人力資源專業(yè)性不高導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)對(duì)于全面財(cái)務(wù)管理工作的重視度就不高，因此企業(yè)沒有完善的預(yù)算管理體系，出現(xiàn)資源分配不合理，一些部門資源稀缺，而另外一些部門卻存在資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)資源的現(xiàn)象。

（四）國有企業(yè)信息溝通現(xiàn)狀

不管是對(duì)外溝通還是對(duì)內(nèi)溝通，國有企業(yè)的溝通效果都不盡人意。首先，國有企業(yè)的對(duì)外溝通即與其他企業(yè)之間的溝通、對(duì)市場的了解是不足的，國有企業(yè)的運(yùn)營方式較為固化，不能及時(shí)掌握市場信息及其他企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，導(dǎo)致國有企業(yè)不能與時(shí)俱進(jìn)，不能做出最有利的決策。其次，國有企業(yè)各個(gè)子公司之間、公司內(nèi)部的各個(gè)部門之間的溝通存在障礙，上級(jí)命令的下達(dá)歷時(shí)較長，執(zhí)行力度不足，下級(jí)的建議需層層上報(bào)，不利于問題的及時(shí)解決，導(dǎo)致矛盾的堆積。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善

（一）設(shè)立合理的內(nèi)控發(fā)展戰(zhàn)略

在企業(yè)對(duì)自己未來發(fā)展的預(yù)測基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的發(fā)展規(guī)劃被稱為發(fā)展戰(zhàn)略，為了保證企業(yè)持久性發(fā)展，合理的內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略是必須的。第一，加強(qiáng)國有企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在某種程度上根據(jù)管理層的經(jīng)驗(yàn)所制定的，但未來是不可預(yù)估的，需要國有企業(yè)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。第二，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成一種內(nèi)在的控制而非外在制度的約束氛圍，充分利用員工的工作積極性和自主創(chuàng)新能力。第三，將關(guān)注焦點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向非正式的組織或制度，便于收集更加全面的知識(shí)訊息，應(yīng)當(dāng)將其納入到未來的內(nèi)部控制體系中。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開人，在現(xiàn)在的21世紀(jì)人才對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展起到了更為重要的作用。企業(yè)員工是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，因此，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的問題在非常大的程度上取決于企業(yè)員工素質(zhì)的高低，那么如何才能提高企業(yè)員工素質(zhì)呢？首先，這就要求企業(yè)人力資源部門更加注重對(duì)新員工招聘的要求，制定正確合理的招聘計(jì)劃，提高招聘門檻，為企業(yè)引進(jìn)更多的優(yōu)秀人才。其次，人力資源部門需要不定時(shí)的開展一系列培訓(xùn)活動(dòng)，這不僅僅提高他們的工作熱情和工作主動(dòng)性，還能提高其專業(yè)素養(yǎng)與道德素養(yǎng)，從而提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展提供人才保障。

（三）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

所謂的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)類似于以往的審計(jì)部門，在這個(gè)自己管自己的情況下，要想真實(shí)的發(fā)揮出內(nèi)部控制評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的作用，國有企業(yè)必須做到以下幾個(gè)方面：第一，部門要具有絕對(duì)獨(dú)立性，要與其他部門之間沒有利益的牽扯。第二，部門人員專業(yè)素養(yǎng)要過硬，能夠熟練的掌握內(nèi)部審計(jì)的流程，思想要鑒定，不受金錢的誘惑。第三，國有企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)小組的專業(yè)培養(yǎng)，定期對(duì)小組成員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，掌握當(dāng)下流行且成熟的評(píng)價(jià)機(jī)制，為國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所用。為了獲得更好的培訓(xùn)效果，國有企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的考核制度要區(qū)別于其他部門工作人員，將培訓(xùn)效果納入到考核當(dāng)中，杜絕敷衍現(xiàn)象。第四，自己管理自己畢竟還是會(huì)存在弊端，國有企業(yè)可以與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，相輔相成，相互補(bǔ)充。

（四）建立健全信息管理體系

目前，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)所有的國有企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了信息化管理，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中信息的傳遞和信息對(duì)外記性的報(bào)告都是通過信息系統(tǒng)完成的，信息系統(tǒng)的建設(shè)有利于提升內(nèi)部控制的有效性。首先，企業(yè)需要開發(fā)出一套合理的信息管理系統(tǒng)，并將企業(yè)業(yè)務(wù)流程和一些關(guān)鍵控制點(diǎn)納入信息管理系統(tǒng)中，以替代傳統(tǒng)的以手工環(huán)境為主的內(nèi)部控制。其次，加強(qiáng)跟蹤管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，通過不斷加強(qiáng)跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)組織開發(fā)單位與各個(gè)部門之間溝通，并確保編程、各硬件設(shè)備、系統(tǒng)軟件的驗(yàn)收等工作都能夠順利完成。再次，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)工作，對(duì)信息系統(tǒng)的工作程序、信息系統(tǒng)的管理制度等進(jìn)行完善，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)在運(yùn)作過程中的問題和不足，并加以解決，保障信息系統(tǒng)能夠按照規(guī)定的程序和操作規(guī)范平穩(wěn)的運(yùn)行。最后，做好信息系統(tǒng)的安全保密工作，國有企業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)相掛鉤，國有企業(yè)需要根據(jù)信息系統(tǒng)的安全等級(jí)建立不同等級(jí)的安全制度，還需要定期對(duì)數(shù)據(jù)備份以防止數(shù)據(jù)丟失等。

（五）制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，選擇合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

適合自己的方法才是最好的方法，國有企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營狀況，選擇適合自己企業(yè)的評(píng)級(jí)方法。一般地，常采用的內(nèi)部控制評(píng)級(jí)方法主要有抽樣調(diào)查、問卷調(diào)查、員工訪談等。合理可量化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)揮有效的關(guān)鍵，作者指出，合理可量化的內(nèi)部控制指標(biāo)需要滿足以下條件即指標(biāo)具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、適應(yīng)性、前瞻性與可操作性相結(jié)合、可比性與引導(dǎo)性相結(jié)合，要求在考慮到未來企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，避免主觀因素的干擾，能夠全面評(píng)價(jià)國有企業(yè)。

目前構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的方法主要是AHP法，它主要有兩大塊。首先，國有企業(yè)需要利用層次分析法構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)，包括目標(biāo)層（國有企業(yè)內(nèi)部控制要達(dá)到的狀態(tài)）、準(zhǔn)則層（從內(nèi)部控制實(shí)施過程分析制定各環(huán)節(jié)相關(guān)的規(guī)章制度，共有5大塊）、子準(zhǔn)則層（在準(zhǔn)則層的5大塊下再進(jìn)行細(xì)分）和方案層（針對(duì)之準(zhǔn)則層下細(xì)分的指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分的指標(biāo)），其次，對(duì)不斷細(xì)分下來的具體指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，可以采用專家法來對(duì)指標(biāo)的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重值。最后是計(jì)算準(zhǔn)則層的5大模塊的總權(quán)重，一般地，我們直接將所屬子指標(biāo)的權(quán)重值進(jìn)行相乘，所得結(jié)果就是各個(gè)模塊評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值。這種方法利用數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部控制指標(biāo)的科學(xué)性和合理性，同時(shí)又是可量化的。

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（作者單位：寧波綠捷新能源科技有限公司）