◎王扉 徐文鋒

審計(jì)質(zhì)量管理是一項(xiàng)全員參與、覆蓋審計(jì)全過(guò)程的體系化工程，它質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計(jì)職能的發(fā)揮。本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的涵義入手，通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題及對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理必要性的闡述后，最后提出了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施和方法。

根據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)質(zhì)量管理辦法》[國(guó)網(wǎng)（審 /3）133-2013]通用制度釋義，審計(jì)質(zhì)量管理是指"針對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為確保審計(jì)質(zhì)量而制定和運(yùn)用各項(xiàng)基本方針和策略、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以及程序和方法的行為。"

隨著審計(jì)環(huán)境、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)成果的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的理念和方法面臨著新的挑戰(zhàn)。審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量管理越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，是新形勢(shì)下對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，就如何提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理談些認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠。審計(jì)工作是每個(gè)單位的一把手工程，應(yīng)有企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)分管，但實(shí)際往往是由企業(yè)紀(jì)檢委書記或副總經(jīng)理分管，削弱了內(nèi)審部門的權(quán)威性。另一種情況是，有一部分單位出于自身利益等相關(guān)因素的考慮，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不配備專職專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)由其他機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)，這種狀態(tài)下的審計(jì)工作失去了內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)具有的相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中受冷落，不好開展工作，必然影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

二是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的居多，掌握工程、營(yíng)銷、金融、稅務(wù)、法律、管理、人力資源、信息技術(shù)等知識(shí)的人才較少。

三是不重視審計(jì)結(jié)論的落實(shí)。被審計(jì)單位存在對(duì)審計(jì)意見或者審計(jì)建議中所提的問(wèn)題整改落實(shí)力度不大，特別是對(duì)存在的普遍性、體制上、機(jī)制上的問(wèn)題沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，所提出的問(wèn)題，落實(shí)整改主體不明、整改操作性不強(qiáng)，整改有一定的難度。

四是缺少審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)機(jī)制，特別是缺少審計(jì)責(zé)任追究制和審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)價(jià)機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制充分發(fā)揮作用，可以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，但是目前審計(jì)考評(píng)組織程序不規(guī)范，考核結(jié)果獎(jiǎng)懲措施之間的掛鉤不緊密，考評(píng)效果不明顯。

二、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的必要性

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的工作情況能夠做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，及時(shí)提出合理、有效的改進(jìn)意見和建議，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)合理決策提供條件，又為實(shí)現(xiàn)本單位工作目標(biāo)提供了參謀服務(wù)。較高的審計(jì)質(zhì)量可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。只有切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，才能強(qiáng)化審計(jì)效能、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能適應(yīng)形勢(shì)變化需要，才能帶來(lái)科學(xué)的審計(jì)成果和良好的審計(jì)效益。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施和方法

1.領(lǐng)導(dǎo)重視是提高審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性的關(guān)鍵。審計(jì)工作是每個(gè)單位的一把手工程，審計(jì)能否全面發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是否重視，如果領(lǐng)導(dǎo)支持不夠，審計(jì)的地位就不高，就難以開展工作，審計(jì)的作用也就難以發(fā)揮。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)通用制度的學(xué)習(xí)、落實(shí)，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化作用。充分關(guān)注地區(qū)差異，建立"一元訂立、普遍通用"的制度管理體系，實(shí)現(xiàn)制度標(biāo)準(zhǔn)的廣泛覆蓋和普遍適用，是國(guó)家電網(wǎng)公司制度標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的關(guān)鍵問(wèn)題。國(guó)網(wǎng)公司依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和制度，先后制定了《國(guó)家電網(wǎng)公司重大審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告管理辦法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司工程項(xiàng)目審計(jì)辦法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)質(zhì)量管理辦法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》等規(guī)章制度，對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容、對(duì)象、程序、方法及基本原則進(jìn)一步明確，做到事前監(jiān)督、事中審計(jì)，加大了必審項(xiàng)目的審計(jì)力度，最大發(fā)揮審計(jì)部門的作用。

3.嚴(yán)格審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則--內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為"內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法"。在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中要根據(jù)統(tǒng)一的文書格式和要求，對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見等每個(gè)環(huán)節(jié)都統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)等程序的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、格式化。制定審計(jì)方案也就是確定這項(xiàng)審計(jì)工作的具體操作思路、方法以及要達(dá)到的最終目的。審計(jì)實(shí)施是指具體組織實(shí)施審計(jì)的過(guò)程，這一環(huán)節(jié)，主要是抓審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象發(fā)表綜合性審計(jì)意見的主要方式，是審計(jì)過(guò)程中極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平反映了審計(jì)工作質(zhì)量和水平，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位改進(jìn)工作起到幫助，以真正體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告及整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

4.加強(qiáng)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用。隨著電網(wǎng)企業(yè)ERP系統(tǒng)的上線運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程信息化，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)電子化，辦公環(huán)境無(wú)紙化等形勢(shì)，對(duì)審計(jì)工作提出越來(lái)越高的要求。我們要以ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用為契機(jī)，構(gòu)建ERP環(huán)境下遠(yuǎn)程在線審計(jì)體系，盡快適應(yīng)審計(jì)工作新要求，緩解審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾。

5.防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員要樹立依法治國(guó)、依法治企的法制觀念和素質(zhì)，增強(qiáng)法律觀念、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，遵守職業(yè)道德、樹立愛崗敬業(yè)的思想，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，減少風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)自己。審計(jì)的方法偏重于事后監(jiān)督，沒有向適時(shí)的、動(dòng)態(tài)的、全過(guò)程的事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變；偏重于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，沒有向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合并逐步加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度的轉(zhuǎn)變。遵守審計(jì)通用制度，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，不得省略不必要的程序。

6.完善內(nèi)部審計(jì)檔案管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)檔案是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完成后，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿和各種內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、資料按一定的要求歸類、裝訂、立卷的文件總稱，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，是考察內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，研究審計(jì)工作歷史的必要資料，也是單位檔案的重要組成部分。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，推行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，是一個(gè)由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過(guò)程，只有在"質(zhì)量第一"原則的指導(dǎo)下，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量保證體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效管理。