◎趙永進(jìn)

內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

近年來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題日漸嚴(yán)重，要從根本上解決這些問(wèn)題，必須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。《會(huì)計(jì)法》第一十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范--基木規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定?？刂婆c會(huì)計(jì)是不可分割的。

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。建立和完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為行政事業(yè)單位堵漏挖潛、提高資金使用效益的重要手段。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，切實(shí)加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中一項(xiàng)緊迫而重要的內(nèi)容。其基本作用是：一是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；三是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。事業(yè)單位中嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)控制制度，能有效監(jiān)督和約束事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的真實(shí)性和可靠性，防止錯(cuò)誤和舞弊行為，從而保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，它是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

當(dāng)前，很多事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠，存在諸多的薄弱環(huán)節(jié)，真正按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范--基本規(guī)范》等會(huì)計(jì)制度的要求，建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效實(shí)施的事業(yè)單位為數(shù)并不是很多，一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行與檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。有些事業(yè)單位制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，只關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，辦事手續(xù)繁瑣，影響了辦事效率，因而沒(méi)有對(duì)執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。

二是職責(zé)分工不明，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理失控。部分事業(yè)單位管理比較松弛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事，為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有的在采購(gòu)、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。

三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員缺乏職業(yè)道德和應(yīng)有的素質(zhì)。一是目前財(cái)會(huì)教育過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒(méi)有被提到重要位置，可操作性不強(qiáng)，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)知之甚少，執(zhí)行制度困難。二是相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。三是個(gè)別會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給事業(yè)單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。

綜上所述，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。要按照《會(huì)計(jì)法》建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類(lèi)憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與改善是目前急需解決的問(wèn)題，重視和做好這項(xiàng)工作具有積極而深遠(yuǎn)的意義。具體而言主要是做好以下四個(gè)方面的工作。

一是加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專(zhuān)門(mén)辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)管理辦法等來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全、及時(shí)有效實(shí)施負(fù)責(zé)，財(cái)政部門(mén)可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，使之通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，以取得他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的肯定和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

二是實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任。各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。另外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的流失。

三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中，由于是"人機(jī)"對(duì)話的特殊形態(tài)，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面：一是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，檢查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整；二是審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；三是監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是對(duì)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而為人民提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)的服務(wù)，促進(jìn)事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展。

四是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)及完整依賴于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵。要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策。要支持和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法治觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)力。另外要加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效地運(yùn)行。