杜永紅，鄭 瑩

（西北民族大學(xué)，甘肅 蘭州 730030）

一、引言

高等學(xué)校內(nèi)部控制是保障學(xué)校權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，是我國高等教育全面提升人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新和國際交流合作綜合實(shí)力的長(zhǎng)效保障機(jī)制。近年來國家財(cái)政教育投入的力度不斷加大。到2017年全國一般公共預(yù)算支出比例教育方面已占15.1%，成為財(cái)政第一支出，這就使得用好管好教育經(jīng)費(fèi)的任務(wù)更加突出和艱巨。從社會(huì)媒體公布的高校腐敗案件來看，由于高校內(nèi)部管理權(quán)力缺乏有效制衡，內(nèi)部控制制度不完善、實(shí)施措施不得力、執(zhí)行程序缺乏制約、監(jiān)督機(jī)制不到位等，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的腐敗等案件屢屢發(fā)生，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控機(jī)制顯得日益突出和重要。因此，高校需要盡快建立和完善有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制。2012年12月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月試行，高校內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施系統(tǒng)工程正式全面啟動(dòng)。2015年12月發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，2017年1月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等。這一系列內(nèi)部控制建設(shè)框架設(shè)計(jì)，為高校內(nèi)部控制制度的建立和完善提供了清晰的思路和明確的路徑。為了精準(zhǔn)有效把握高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀，根據(jù)2016年6月財(cái)政部開展全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的要求，各高校展開了一次內(nèi)部控制建設(shè)情況的全面體檢。各高校有的放矢基本厘清了自己學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的基本狀況、存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。本文選擇辦學(xué)特色比較鮮明、辦學(xué)類型相同，分布地域不同的M部門6所直屬高校為例，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)其內(nèi)部控制基礎(chǔ)性自評(píng)情況進(jìn)行分析，對(duì)比美國高校內(nèi)部控制取得的成績(jī)，借鑒COSO內(nèi)部控制框架及其配套指南（2013版），總結(jié)我國高校內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，以便進(jìn)一步優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化高校內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，促進(jìn)我國高等學(xué)校辦學(xué)效能和內(nèi)部治理能力不斷提高。

二、國內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展基本情況

（一）國外內(nèi)部控制

內(nèi)部控制思維在人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史上源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。20世紀(jì) 40年代以前的內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制。重點(diǎn)是確保企業(yè)的所有賬目均正確無誤，并防止企業(yè)內(nèi)舞弊的發(fā)生，賬目要相互核對(duì)，相關(guān)崗位要合理分離。20世紀(jì)40年代到80年代，主要是內(nèi)部控制制度階段。首次明確了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括在組織內(nèi)部采用的，以保證資產(chǎn)安全性、核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施為目的的計(jì)劃，以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法和措施（1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）出版了內(nèi)部控制研究專著《內(nèi)部控制——協(xié)作體系的要素及其對(duì)于管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》）?！睂?nèi)部控制分為“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”和“管理內(nèi)部控制”兩類（1959年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)在審計(jì)程序公報(bào)第29號(hào)公報(bào)）。20世紀(jì)80年代到90年代初，主要是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，并認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三個(gè)要素組成，在三個(gè)構(gòu)成要素中，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的機(jī)制（1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》）。20世紀(jì)90年代后主要是內(nèi)部控制整合框架。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制一整體框架》（COSO報(bào)告，1992），提出內(nèi)部控制框架，該框架包括運(yùn)營(yíng)的效果和效率，財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性，遵守適用的法律法規(guī)三個(gè)重要的目標(biāo)?？刂骗h(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控活動(dòng)五個(gè)重要要素。2002年8月形成《薩班斯一奧克斯利法案》，主要在于增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的規(guī)范程度，并且糾正董事會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及其他實(shí)踐活動(dòng)出現(xiàn)的問題。2004年9月，制定并發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（簡(jiǎn)稱ERM框架），內(nèi)控范圍進(jìn)一步拓展，強(qiáng)調(diào)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。2013年COSO框架新版，著重強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)類別，將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的內(nèi)部報(bào)告，都納入了指導(dǎo)范圍。來反映企業(yè)內(nèi)部控制框架體系的新變化、新思維，以適應(yīng)IT系統(tǒng)、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等現(xiàn)代企業(yè)所面臨的巨大變化，內(nèi)部控制理論邁入的新領(lǐng)域。

美國公立高校內(nèi)部控制一般都參照了企業(yè)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐的成果，其中運(yùn)用比較多的內(nèi)部控制框架體系主要包括了美國的COSO報(bào)告等權(quán)威內(nèi)部控制制度等。20世紀(jì)初至70年代，基于減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，以內(nèi)部牽制理念為基礎(chǔ)，美國公立高校管理過程中開始運(yùn)用內(nèi)部控制理念。20世紀(jì)70年代中期至90年代，公立高校內(nèi)部控制制度初步建立。隨著美國政府和企業(yè)內(nèi)部控制理論研究的深入，公立高校重視學(xué)?？刂骗h(huán)境的建設(shè)，突出會(huì)計(jì)制度控制作用，初步建成適合管理需求的內(nèi)部控制制度。20世紀(jì)90年代至今，美國公立高校不斷汲取政府和企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐研究的成果，公立高校內(nèi)部控制逐步發(fā)展成熟。大部分公立高校構(gòu)建了以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的有效的內(nèi)部控制體系。通過立法使美國公立高校外部控制環(huán)境完善，內(nèi)部控制責(zé)任明確，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，建立以財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制為核心，控制程序內(nèi)置于業(yè)務(wù)流程的全方位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

（二）我國內(nèi)部控制

我國內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究相對(duì)起步較晚，但發(fā)展比較迅速，特別是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)后發(fā)優(yōu)勢(shì)明顯。國內(nèi)眾多文獻(xiàn)都將1986年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為我國政府相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件正式提出內(nèi)控并做明確規(guī)定的開始。1996年財(cái)政部發(fā)布修訂的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；1999年頒布的新《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是我國首部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律；2000年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》明確要求，公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中專設(shè)一部分，對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。2001年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2001年6月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》。2002年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)提供了規(guī)范。2008年財(cái)政部等部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并于2009年正式施行，確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。2010年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2012年12月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月施行，首次確立了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)框架；2017年1月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，明確行政事業(yè)單位在年度終了要編制內(nèi)部控制報(bào)告。

我國高校內(nèi)部控制建設(shè)。2010年6月《國家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》明確要求：完善中國特色現(xiàn)代大學(xué)制度，完善治理結(jié)構(gòu)。2010年10月國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展國家教育體制改革試點(diǎn)的通知》提出改革高等教育管理方式，建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度，推動(dòng)建立健全大學(xué)章程，完善高等學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。2011年3月中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》明確建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。2011年11月教育部發(fā)布《高等學(xué)校章程制定暫行辦法》規(guī)定依法完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)。2013年11月《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。2013年教育部印發(fā)關(guān)于做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施工作的通知，明確實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代學(xué)校制度的必然要求。2016年4月教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》的通知 ，包括內(nèi)部控制實(shí)施指南、內(nèi)部控制應(yīng)用指南（1-15號(hào)）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南。2016年7月根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》各高校全面開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作。2016年12月31日各高校完成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)自評(píng)工作。2017年3月1日財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，要求行政事業(yè)單位在年度終了，結(jié)合本單位實(shí)際情況編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的內(nèi)部控制報(bào)告。各高校首次開始編制內(nèi)部控制報(bào)告。

三、高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)評(píng)價(jià)實(shí)證分析

為進(jìn)一步了解高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀。本文以M部門直屬6所高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)評(píng)分表數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)高校內(nèi)控管理情況進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）指標(biāo)體系及各級(jí)指標(biāo)權(quán)重的確立

本文依據(jù)6所直屬高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)內(nèi)容及其評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，建立了以單位層面內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理為一級(jí)指標(biāo)；內(nèi)控建設(shè)啟動(dòng)、單位主要責(zé)任人責(zé)任承擔(dān)、權(quán)利運(yùn)行制約、內(nèi)控制度完善、不相容崗位責(zé)任分離、內(nèi)控管理信息系統(tǒng)覆蓋、預(yù)算內(nèi)控管理、收支內(nèi)控管理、政府采購內(nèi)控管理、資產(chǎn)內(nèi)控管理、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理、合同內(nèi)控管理為二級(jí)指標(biāo)；工作機(jī)制等36個(gè)三級(jí)指標(biāo)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，并確定了各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，指標(biāo)體系及其權(quán)重具體如表1所示。

（二）各級(jí)綜合評(píng)價(jià)向量的計(jì)算

依據(jù)直屬高校內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)打分表打分情況，本文確定了“優(yōu)秀、良好、一般、差”的 4級(jí)評(píng)價(jià)等級(jí)，現(xiàn)利用各高校得分情況計(jì)算各級(jí)綜合評(píng)價(jià)向量。

1.單位層面內(nèi)控管理評(píng)價(jià)向量的計(jì)算

（1）內(nèi)控建設(shè)啟動(dòng)

表1 直屬高校內(nèi)控評(píng)價(jià)體系及其權(quán)重

表2 內(nèi)控建設(shè)啟動(dòng)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（2）單位責(zé)任人責(zé)任承擔(dān)

表3 單位責(zé)任人責(zé)任承擔(dān)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（3）權(quán)利運(yùn)行制約

表4 權(quán)利運(yùn)行制約指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（4）內(nèi)控制度完善

表5 內(nèi)控制度完善指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（5）不相容崗位責(zé)任分離

表6 不相容崗位責(zé)任分離指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（6）內(nèi)控管理信息系統(tǒng)覆蓋

表7 內(nèi)控管理信息系統(tǒng)覆蓋指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果可得：

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理評(píng)價(jià)向量的計(jì)算

（1）預(yù)算內(nèi)控管理

表8 預(yù)算內(nèi)控管理指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表

（2）收支內(nèi)控管理

表9 收支內(nèi)控管理統(tǒng)計(jì)表

（3）政府采購內(nèi)控管理

表10 政府采購內(nèi)控管理統(tǒng)計(jì)表

（4）資產(chǎn)內(nèi)控管理

表11 資產(chǎn)內(nèi)控管理統(tǒng)計(jì)表

（5）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理

表12 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理統(tǒng)計(jì)表

（6）合同內(nèi)控管理

表13 合同內(nèi)控管理統(tǒng)計(jì)表

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果可得：

3.單位整體內(nèi)控管理評(píng)價(jià)向量的計(jì)算

根據(jù)單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理評(píng)價(jià)向量的結(jié)果可得：

（三）對(duì)各級(jí)綜合評(píng)價(jià)向量的評(píng)分

我們以控制點(diǎn)優(yōu)秀的得分為9分，控制點(diǎn)良好的得分為7分，控制點(diǎn)一般的得分為5分，控制點(diǎn)差的得分為3分，建立評(píng)分列向量C為：

下面開始對(duì)各級(jí)綜合評(píng)價(jià)向量進(jìn)行評(píng)分

1.對(duì)一級(jí)評(píng)價(jià)向量的評(píng)分

令一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合評(píng)分分別為 r1，r2，r3，r4，r5，r6，r7，r8，r9，r10，r11，r12，則：

同理可得：

r2=9，r3=8.17，r4=7.66，r5=8.49，r6=4.35，r7=9，r8=7.87，r9=8.25，r10=6.75，r11=6.67，r12=7.49

2.對(duì)二級(jí)評(píng)價(jià)向量的評(píng)分

令二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合評(píng)分分別為R1，R2，則：

同理可得：

R2=7.68

3.對(duì)直屬高校內(nèi)控管理的綜合評(píng)分

令該指標(biāo)的綜合評(píng)分為R，則：

（四）對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的預(yù)警分析

依據(jù)模糊數(shù)學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的量化評(píng)價(jià)結(jié)果，我們?cè)O(shè)立以下預(yù)警指標(biāo)：

表14 委屬高校內(nèi)控預(yù)警指示表

根據(jù)各項(xiàng)目指標(biāo)的綜合評(píng)分情況可以看出，直屬高校整體內(nèi)控管理綜合評(píng)分為7.78分，介于7～9，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定為中下風(fēng)險(xiǎn)，單位層面內(nèi)控管理和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)均為中下風(fēng)險(xiǎn)，但直屬高校在單位層面的內(nèi)控管理上較業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理較好，具體風(fēng)險(xiǎn)情況如圖1、圖2所示。

圖1 直屬高校單位層面內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警圖

圖2 直屬高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警圖

從圖1和圖2可以看出M部門直屬高校在單位責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任方面和預(yù)算管理方面內(nèi)控做得最好，在資產(chǎn)管理和建設(shè)項(xiàng)目管理方面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，需要加強(qiáng)管理，而在內(nèi)控信息系統(tǒng)覆蓋方面管理不夠，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為中上風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行改善。

四、高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)注意解決的問題

我國高校內(nèi)部控制制度發(fā)展雖然仍處于初級(jí)階段，但后發(fā)優(yōu)勢(shì)將會(huì)更加突出和明顯。通過借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制取得的豐厚成果，總結(jié)實(shí)證分析內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，現(xiàn)提出高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制建設(shè)有效精準(zhǔn)

通過內(nèi)部控制建設(shè)，以進(jìn)一步提升高校教學(xué)質(zhì)量和“雙一流”建設(shè)的效率與效果，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以遵守適用的法律法規(guī)為目的。從立德樹人、章程建設(shè)、機(jī)構(gòu)改革、績(jī)效考核、資源配置、權(quán)力制衡、責(zé)任追究等環(huán)境控制建設(shè)方面入手，制定有效的內(nèi)部控制工作手冊(cè)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、控制活動(dòng)嵌入所有部門和教職工職責(zé)范圍，設(shè)定學(xué)校內(nèi)部控制的整體“基調(diào)”，包括校園文化、道德價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)合作、校風(fēng)學(xué)風(fēng)等內(nèi)容。

（二）利用互聯(lián)網(wǎng)+或無線網(wǎng)絡(luò)，建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制信息化平臺(tái)

通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部控制信息化成果的運(yùn)用比較薄弱，高校內(nèi)部控制信息系統(tǒng)覆蓋不強(qiáng)，市場(chǎng)上沒有形成高校內(nèi)部控制特別有效的權(quán)威信息管理系統(tǒng)。因此，培育扶持“互聯(lián)網(wǎng)+”內(nèi)部控制研發(fā)機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)任務(wù)顯得十分急切。只有充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”，打造比較成熟的內(nèi)部控制信息平臺(tái)，才能發(fā)揮我們的后發(fā)優(yōu)勢(shì)，高效提升內(nèi)部控制效果，為高校發(fā)展服務(wù)。

（三）資產(chǎn)和基本建設(shè)內(nèi)控管理需要強(qiáng)化

資產(chǎn)內(nèi)控管理主要存在的問題是資產(chǎn)賬實(shí)不符、家底不清、利用效率不高、管理理念落后、隱形浪費(fèi)大、流失嚴(yán)重、采購入賬不規(guī)范等?；窘ㄔO(shè)超概算現(xiàn)象嚴(yán)重、竣工決算不及時(shí)、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范等。大多數(shù)高校在資產(chǎn)和基建內(nèi)部控制管理存在的問題，集中體現(xiàn)在高校對(duì)資產(chǎn)和基建內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不到位，機(jī)制體制碎片化，沒有從制度、程序、流程、方法等方面入手，形成有效的內(nèi)控系統(tǒng)管理鏈；沒有從信息技術(shù)和手段上將資產(chǎn)同預(yù)算、概算有效結(jié)合起來。要實(shí)現(xiàn)高校龐大復(fù)雜的資產(chǎn)和基建內(nèi)部控制科學(xué)有效，必須借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，打造全方位的鏈條管理模式，而不是人為設(shè)置許多互相牽制的機(jī)構(gòu)，形似加強(qiáng)內(nèi)部控制制衡機(jī)制，實(shí)質(zhì)上形成了新的官僚運(yùn)行機(jī)制，效率低下，審批程序復(fù)雜，管理路徑不清晰，責(zé)任不明確，績(jī)效考核生搬硬套形成“八股模式”，令人生厭，影響工作團(tuán)隊(duì)內(nèi)生動(dòng)力的激活。

（四）結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，以效率優(yōu)先，構(gòu)建內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)路徑

內(nèi)部控制的目標(biāo)是為戰(zhàn)略發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，不是為控制而控制。因此，需要充分利用系統(tǒng)論，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，樹立效率優(yōu)先意識(shí)，發(fā)揮機(jī)制效能，建立制度完善、程序規(guī)范、流程清晰、控制節(jié)點(diǎn)、提質(zhì)增效的信息化、網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制最終為發(fā)展服務(wù)的理念。

（五）打造一批內(nèi)部控制建設(shè)能力和水平過硬的社會(huì)中介咨詢機(jī)構(gòu)指導(dǎo)高校內(nèi)部控制建設(shè)

目前，我國高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，要么完全照搬企業(yè)的內(nèi)部控制制度，忽視了高校的特殊性，要么依附于高校的現(xiàn)有模式，缺乏對(duì)高校內(nèi)部控制全面系統(tǒng)的指導(dǎo)。因此，建議政府財(cái)政部門應(yīng)有的放矢重點(diǎn)培育一些這方面的中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，提供社會(huì)咨詢，指導(dǎo)高校全面提升內(nèi)部控制管理水平，為實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)服務(wù)。