劉愛(ài)輝

（天水市中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院，甘肅 天水 741020）

一、引言

我國(guó)于2014年8月在第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)預(yù)算法〉的決定》，重新修訂后的預(yù)算法稱為新預(yù)算法，它是我國(guó)歷經(jīng)十年不斷修正不斷改革的重大成果，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的很好體現(xiàn)[1]。新預(yù)算法指導(dǎo)著我國(guó)財(cái)政管理，有力地推進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)治理體系完整化、治理能力現(xiàn)代化。新預(yù)算法一直被認(rèn)定為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)憲法。財(cái)務(wù)管理作為經(jīng)濟(jì)管理體系下的一環(huán)，在新預(yù)算法的指導(dǎo)下不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范、深化財(cái)務(wù)管理改革。事業(yè)單位由于其自身的特殊性，在財(cái)務(wù)管理上承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比其它私營(yíng)企業(yè)也有所不同。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō)指的是在特定的事業(yè)單位領(lǐng)域中，在一些內(nèi)外部各種因素的影響下，企業(yè)失去了償還債務(wù)的能力，與預(yù)期收益有著較大差異，最終導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)損失的可能性。由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其客觀性，它深深埋藏在財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)下潛伏的危險(xiǎn)信號(hào)。只有高度重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能在新預(yù)算法的引領(lǐng)下不斷提高事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效益。

二、新預(yù)算法視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

新預(yù)算法的走向影響到了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的環(huán)境轉(zhuǎn)變，推動(dòng)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中進(jìn)行戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。從新預(yù)算法的視角著手，我們來(lái)探尋分析新預(yù)算法對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方方面面的改變。根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在新預(yù)測(cè)法的影響下的轉(zhuǎn)變得出表1。

表1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在新預(yù)算法條例影響下的變化

根據(jù)表1，明顯看出在新預(yù)算法各條例的實(shí)施對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有著很大的影響，尤其是對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了新的借鑒方向。在大多數(shù)人看來(lái)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多都應(yīng)存在于那些私營(yíng)的企業(yè)單位中，所以并不會(huì)重視事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，這對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題無(wú)疑是一種危險(xiǎn)。新預(yù)算法下，國(guó)家更加注重企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，這對(duì)于那些公立的事業(yè)單位起到一個(gè)很好的提醒作用，嚴(yán)格控制事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于塑造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，減少在財(cái)務(wù)管理上容易出現(xiàn)的紕漏[2]，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，推動(dòng)事業(yè)單位自身的發(fā)展。

（一）事業(yè)單位資金籌集風(fēng)險(xiǎn)控制

資金是企業(yè)能夠順利運(yùn)行下去的最基本的保障，對(duì)于事業(yè)單位也是如此，雖然事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)有國(guó)家這個(gè)強(qiáng)有力的支撐，但是其自身運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中也需要不斷地籌集資金，在籌集資金這個(gè)過(guò)程中會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這樣的可能性。事業(yè)單位籌集資金一般都是通過(guò)政府經(jīng)過(guò)一系列程序逐層撥款以及合理的經(jīng)營(yíng)所籌集的[3]。由于政府給事業(yè)單位逐層撥款需要一個(gè)繁瑣的程序，在這眾多程序的層層遞進(jìn)中，也增加了事業(yè)單位籌集資金的風(fēng)險(xiǎn)，我們通過(guò)這一系列流程來(lái)分析影響事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的各項(xiàng)因素，圖1是國(guó)家財(cái)政撥款到事業(yè)單位的流程圖。

圖1 國(guó)家財(cái)政撥款流程圖

根據(jù)圖1我們可以看到，事業(yè)單位在接受國(guó)家財(cái)政撥款的過(guò)程中首先需要國(guó)家財(cái)政預(yù)算指標(biāo)專員和國(guó)家財(cái)政計(jì)劃專員做出財(cái)政預(yù)算和計(jì)劃，在預(yù)算總和的嚴(yán)格把控下進(jìn)行審核，最后交由收納單位下發(fā)。雖然整個(gè)過(guò)程嚴(yán)密周全，但是在這樣一個(gè)層層下發(fā)過(guò)程中增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位對(duì)于從各方面籌集到的資金要進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的控制，建立一個(gè)財(cái)務(wù)資金統(tǒng)籌的完整體系，上到財(cái)務(wù)管理者，下到財(cái)務(wù)部工作人員，在新預(yù)算法的指導(dǎo)下減少事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位向好的方向發(fā)展。除此之外，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入相對(duì)于其他私營(yíng)企業(yè)較為穩(wěn)定，這導(dǎo)致許多事業(yè)單位在控制資金籌集風(fēng)險(xiǎn)中存在懈怠[4]，這些事業(yè)單位對(duì)國(guó)家財(cái)政的撥款產(chǎn)生了很大的依賴性，在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中有很大一部分工作人員并沒(méi)有做到各司其職，發(fā)揮其自身的作用。新預(yù)算法要求行政事業(yè)單位在做預(yù)算的過(guò)程中一定要面面俱到，細(xì)致入微。事業(yè)單位一定要嚴(yán)格控制籌集到的資金去向，加大資金籌集風(fēng)險(xiǎn)控制力度。

（二）事業(yè)單位資金投入風(fēng)險(xiǎn)控制

新預(yù)算法在各級(jí)單位資金投入上也進(jìn)行了一定的改革，在第二十一條和第三十二條中就有很好的體現(xiàn)。新預(yù)算法中規(guī)定各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。事業(yè)單位在進(jìn)行資金投入上也要建立一個(gè)有詳盡規(guī)劃的預(yù)算平衡機(jī)制。這是因?yàn)樗衅髽I(yè)不論是私營(yíng)還是公立事業(yè)單位在進(jìn)行投資后，并不是全部都可以獲得預(yù)期的效益，這項(xiàng)活動(dòng)存在著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜的性質(zhì)，這是因?yàn)槭聵I(yè)單位除了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)也會(huì)對(duì)外投資，這種行為雖然有其自身的不妥之處，但大多數(shù)還是可以被大眾接受的，因?yàn)閷?duì)外投資也是事業(yè)單位進(jìn)行獲取資金來(lái)源的一種途徑。但有些事業(yè)單位由于在進(jìn)行投資前并沒(méi)有做一個(gè)詳細(xì)的調(diào)查研究，不僅沒(méi)有獲取預(yù)期的效益，還浪費(fèi)了大量的資金，這種沒(méi)有事先做好準(zhǔn)備工作的對(duì)外投資加劇了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位的收益不確定性增大，勝算少了幾分。為此，要加強(qiáng)事業(yè)單位資金投入風(fēng)險(xiǎn)控制。在向外投資前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該設(shè)立專門部門來(lái)審核投資是否合格，另外建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行嚴(yán)格控制[6]。新預(yù)算法規(guī)范了地方政府的債務(wù)管理，在此基礎(chǔ)上要求嚴(yán)控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在新預(yù)算法的實(shí)施引導(dǎo)下，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是事業(yè)單位要認(rèn)真考慮的內(nèi)容，尤其是反映在對(duì)外資金的投放上，因?yàn)槿绻度氩划?dāng)會(huì)籌集到高利息的資金，這樣增加了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得事業(yè)單位走向滑坡。因此，必須對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）事業(yè)單位資金分配風(fēng)險(xiǎn)控制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金除了用在對(duì)外的投資上還用在事業(yè)單位內(nèi)部的分配上，當(dāng)然在資金分配上也存在風(fēng)險(xiǎn)，這就要求事業(yè)單位對(duì)此能發(fā)揮一個(gè)很好的控制作用。事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的分配上包括很多方面，它是單位內(nèi)部的一個(gè)重要組成部分，包括員工的工資和福利發(fā)放費(fèi)用、日常資源損耗費(fèi)用、管理費(fèi)用、物資折舊費(fèi)等等。事業(yè)單位在分配上體現(xiàn)出的缺點(diǎn)與問(wèn)題在很大程度上加劇了事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)的不同問(wèn)題進(jìn)行了研究分析，具體如圖2所示。

圖2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的不同問(wèn)題

從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的這種種問(wèn)題來(lái)看，這些問(wèn)題在財(cái)務(wù)分配過(guò)程中極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何控制資金分配的風(fēng)險(xiǎn)要與這些發(fā)生的問(wèn)題相結(jié)合，針對(duì)不同問(wèn)題采用不同對(duì)策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，使財(cái)務(wù)管理方面潛在的不良態(tài)勢(shì)得到及時(shí)的控制與扼殺，避免同樣問(wèn)題再一次的出現(xiàn)，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步滋生。

三、新預(yù)算法視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范在新預(yù)算法的背景下發(fā)生了轉(zhuǎn)變，新預(yù)算法是在原有預(yù)算法的基礎(chǔ)下進(jìn)行改革的結(jié)果，與舊有的預(yù)算法相比發(fā)生了較多的改變，隨著2015年新憲法的落實(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較之前也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。時(shí)代背景變了，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也在不斷發(fā)展中遇到了新的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，國(guó)家審時(shí)度勢(shì)制定了新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，新預(yù)算法就是這一方面很好的體現(xiàn)，當(dāng)然事業(yè)單位遭遇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范上也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，唯一不變的是其存在的客觀性。我們切入到新預(yù)算法中那些改變的部分條例，來(lái)分析那些跟隨大環(huán)境發(fā)展不斷發(fā)生改變的事業(yè)單位所面臨的新的風(fēng)險(xiǎn)。新預(yù)算法在不斷推行的過(guò)程中對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范提出了更高的要求，同時(shí)在另一種程度上改變了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所面對(duì)的大環(huán)境。事業(yè)單位應(yīng)該立足于實(shí)踐，在不斷調(diào)整中使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向好的方向不斷靠近。新預(yù)算法一共有11章101條，有53條較之前進(jìn)行了重新修訂和改革，新改革的內(nèi)容有很多方面都涉及到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部分，為了研究在新預(yù)算法視角下事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的轉(zhuǎn)變，我們對(duì)新預(yù)算法中有關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與舊有的預(yù)算法條例進(jìn)行對(duì)比，具體如表2所示。

表2 新舊預(yù)算法部分條例對(duì)比

根據(jù)表2，我們發(fā)現(xiàn)了新預(yù)算法當(dāng)中許多條例增添的內(nèi)容都與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，基于在這些新舊預(yù)算法的差異對(duì)比，聯(lián)系到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理上，我們有了許多新的發(fā)現(xiàn)。首先，經(jīng)濟(jì)管理中的預(yù)算平衡機(jī)制得到推廣，這也啟發(fā)了事業(yè)單位面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要做好相關(guān)的方案措施，尤其是在制定預(yù)算的過(guò)程中。除了這方面，新預(yù)算法進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算制度走向透明化，基于這一點(diǎn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制在新預(yù)算法的引導(dǎo)下逐步走向公開化、全面化[7]。另外，新預(yù)算法明令要求建立健全財(cái)政轉(zhuǎn)移制度，事業(yè)單位要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上做到嚴(yán)格把控，杜絕因債務(wù)問(wèn)題引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們要立足于新預(yù)算法轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御戰(zhàn)略。

（一）加強(qiáng)管理者和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

整個(gè)事業(yè)單位必須要有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，上到管理經(jīng)營(yíng)者，下到公司職員。事業(yè)單位管理者對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，一個(gè)好的管理者一定要有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能在給職工分配任務(wù)時(shí)對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)[8]。事業(yè)單位管理者只有具備高素質(zhì)，才能在這個(gè)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下游刃有余。新預(yù)算法要求企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出有一個(gè)清晰的預(yù)算結(jié)果，做到心中有數(shù)。加強(qiáng)事業(yè)單位管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠使這些領(lǐng)導(dǎo)者做出最合理的判斷，對(duì)于內(nèi)外環(huán)境的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大致的估計(jì)，從而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出一個(gè)有效的防范。截止到現(xiàn)在，我國(guó)很大一部分事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，同樣他們?nèi)鄙傧鄳?yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在他們眼里，良好的收益是成敗的關(guān)鍵，但他們往往忽略了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)大問(wèn)題，他們只是簡(jiǎn)單地奉行利益至上原則，最終出現(xiàn)了許多由于事業(yè)單位管理者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的疏忽，造成的事業(yè)單位發(fā)展危機(jī)。只有事業(yè)單位的管理者提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不貪圖眼前小利，顧全大局，才能使事業(yè)單位防患于未然，遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除了提高事業(yè)單位管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就目前我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)講，許多財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)并沒(méi)有符合標(biāo)準(zhǔn)，除了專業(yè)水平達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，他們也缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事業(yè)單位光靠一個(gè)高素質(zhì)的管理人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有管理者與被管理者相互配合，針對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)大問(wèn)題共同想對(duì)策，并聯(lián)合各部門按步就章進(jìn)行落實(shí)，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該多次展開財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳講座，以此來(lái)提高職工財(cái)務(wù)管理意識(shí)[9]，讓他們深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，只有這樣，才能加強(qiáng)事業(yè)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分保證財(cái)務(wù)上的正常運(yùn)行。

（二）構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

新預(yù)算法規(guī)定在建立預(yù)算制度的同時(shí)也要努力規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)不能隨波逐流，應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建，對(duì)于不同程度的風(fēng)險(xiǎn)制定不一樣的策略應(yīng)對(duì)[9]。除此之外，要加強(qiáng)對(duì)所有人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，上到領(lǐng)導(dǎo)干部，下到各個(gè)職工，使所有人對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清楚的認(rèn)知，使所有成員能夠按照規(guī)章制度做事，從而加強(qiáng)事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。除此之外，還應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)地找到應(yīng)對(duì)策略，保證事業(yè)單位發(fā)展的順利進(jìn)行。只有構(gòu)建一個(gè)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，事業(yè)單位才能做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，推進(jìn)事業(yè)單位的不斷前進(jìn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范工作是當(dāng)前所有從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的重要課題。本文對(duì)新預(yù)算法下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范進(jìn)行分析，從事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范兩方面出發(fā)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供了相應(yīng)的解決措施，本文研究的內(nèi)容和方向具備極高的實(shí)用性。希望本文的研究能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供理論依據(jù)。