文| 邢桂英

在加入世界貿(mào)易組織前，我國(guó)制造型企業(yè)對(duì)成本控制的研究成果還比較少，一方面這與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段有著緊密的聯(lián)系，另一方面制造型企業(yè)成本控制的相關(guān)理念還是處于落后狀態(tài)。在此種背景下，本文對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)代制造型企業(yè)中的應(yīng)用原則、實(shí)施流程和應(yīng)用保障策略等進(jìn)行了深入探討，以期為彌補(bǔ)這方面的一些理論和實(shí)踐空白，貢獻(xiàn)自己的一份力量。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)代制造型企業(yè)中的應(yīng)用原則和實(shí)施流程

標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)代制造型企業(yè)中的應(yīng)用原則

首先，節(jié)約增效，目標(biāo)管理。有效提升運(yùn)作效益是現(xiàn)代制造型企業(yè)的主要發(fā)展目標(biāo)，提高資金的利用效率，減少不必要的成本支出，從人力、物力、財(cái)力三方面掌控成本管理的實(shí)質(zhì)，制定可以量化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)成本管理，增加成本使用效率，減少無(wú)關(guān)成本的支出實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部潛力，有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，全員參與，領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)?，F(xiàn)代制造型企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均會(huì)產(chǎn)生相關(guān)成本，而每項(xiàng)成本都應(yīng)當(dāng)在標(biāo)準(zhǔn)成本控制的范圍內(nèi)，這樣任何一項(xiàng)活動(dòng)都可以根據(jù)發(fā)生的部門(mén)來(lái)進(jìn)行成本控制，所以每個(gè)員工都可以參與到成本管控的過(guò)程中來(lái)，實(shí)現(xiàn)降低成本的企業(yè)目標(biāo)，加上各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的推行和支持，達(dá)到全員參與領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)的效果，這樣才可以完全的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法。再次，全面貫徹，因地制宜。實(shí)現(xiàn)全面標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)是指現(xiàn)代制造型企業(yè)已經(jīng)完成所有崗位、整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的成本控制。企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)建設(shè)、各種設(shè)備的維護(hù)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用開(kāi)支都屬于成本控制范圍。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)考慮好現(xiàn)代制造型企業(yè)的特殊性，例如企業(yè)所用設(shè)備的生產(chǎn)能力以及生產(chǎn)工藝水平等等，更要注意外部因素對(duì)企業(yè)的影響作用（如市場(chǎng)的供求狀況）。此外，企業(yè)中各部門(mén)間的差距也是必須要考慮的問(wèn)題，例如各部門(mén)的規(guī)模、管理狀況等，標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)當(dāng)有一致性的制定基準(zhǔn)，而且擁有符合科學(xué)的調(diào)整數(shù)據(jù)。最后，責(zé)權(quán)利對(duì)等，考核促改進(jìn)。為保障標(biāo)準(zhǔn)成本法得以全面實(shí)施，現(xiàn)代制造型企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用責(zé)任制的手段來(lái)約束成本控制工作，設(shè)立起責(zé)任中心，使這一部門(mén)獲得一定的權(quán)限。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本的考核體系，將考核結(jié)果列入責(zé)任中心以及企業(yè)全體成員的績(jī)效評(píng)定中，從而使全體員工都能重視企業(yè)的各種成本，以便標(biāo)準(zhǔn)成本得到有效展開(kāi)，并且發(fā)揮出相應(yīng)的作用力。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)代制造型企業(yè)中的實(shí)施流程

第一，制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。制造型企業(yè)對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂應(yīng)集合采購(gòu)、財(cái)務(wù)、人事、研發(fā)、生產(chǎn)等多個(gè)相關(guān)部門(mén)共同制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、人工成本、生產(chǎn)工藝等多個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮，成本標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性不僅影響整個(gè)體系的可執(zhí)行性，也對(duì)差異的分析起著至關(guān)重要的作用。第二，匯總計(jì)算實(shí)際成本。實(shí)際成本的匯總計(jì)算依賴于生產(chǎn)廠點(diǎn)各明細(xì)賬輔助賬的登記。車間應(yīng)配置專門(mén)成本人員，進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)并及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行成本核算。數(shù)據(jù)信息包括生產(chǎn)產(chǎn)品品種、規(guī)格型號(hào)，各產(chǎn)品耗用的原材料數(shù)量、原材料標(biāo)準(zhǔn)成本，完工產(chǎn)成品產(chǎn)量、完工產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本、在產(chǎn)品產(chǎn)量、在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本等信息。第三，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異。制造型企業(yè)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異計(jì)算主要由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)差異進(jìn)行計(jì)算、列表反饋。第四，分析成本差異發(fā)生的原因并進(jìn)行績(jī)效考核。針對(duì)產(chǎn)生的差異，分析其產(chǎn)生的原因，在進(jìn)行成本差異分析時(shí)，應(yīng)先區(qū)分成本中心、劃分責(zé)任范圍。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制效果進(jìn)行衡量、考核是標(biāo)準(zhǔn)成本制度體系必不可少的環(huán)節(jié)，是促進(jìn)制度真正發(fā)揮作用、不斷提升成本管理水平的重要措施。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)代制造型企業(yè)中的應(yīng)用保障策略

完善標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)施的組織管理體系

首先為了保證標(biāo)準(zhǔn)成本的順利實(shí)施必須要設(shè)計(jì)相應(yīng)的組織管理體系，由于成本控制的各部門(mén)處于不同的管理地位，各自均擁有掌控成本和進(jìn)行決策的權(quán)利，因此制造型企業(yè)的總體目標(biāo)就不易實(shí)現(xiàn)，各部門(mén)都只考慮自己的管理目標(biāo)，忽略了企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)制造型企業(yè)的總體目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，就必須要調(diào)動(dòng)各部門(mén)的員工積極性，讓全員參與到改進(jìn)成本控制中來(lái)，所以設(shè)立相應(yīng)的組織管理體系可以將所有部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)在一起，制定統(tǒng)一的量化管理標(biāo)準(zhǔn)，才能將各部門(mén)的考核評(píng)價(jià)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)在一起，保證標(biāo)準(zhǔn)成本法的順利實(shí)施。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制全過(guò)程化，標(biāo)準(zhǔn)成本意識(shí)全員化

利用標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)進(jìn)行成本控制并不是只依靠財(cái)務(wù)人員就能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程末端人員往往是關(guān)鍵，比如采購(gòu)人員、一線生產(chǎn)工人等，每一名員工的成本控制積極性對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系的建立十分重要，應(yīng)加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制意識(shí)的普及，使每一個(gè)職位、每一個(gè)崗位都應(yīng)具有深刻的標(biāo)準(zhǔn)成本控制意識(shí)。在原始數(shù)據(jù)的記錄上，財(cái)務(wù)人員一般難以獲得一線數(shù)據(jù)，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和記錄主要依靠廠點(diǎn)一線員工，這些崗位人員及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行數(shù)據(jù)的反饋，財(cái)務(wù)人員才能對(duì)成本數(shù)據(jù)做進(jìn)一步的分析，構(gòu)成較為完整的標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系。此外，制造型企業(yè)在成本預(yù)算時(shí)應(yīng)將預(yù)算進(jìn)一步細(xì)分到月、季度，有效實(shí)施過(guò)程監(jiān)督，在過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算不足或超出預(yù)算的情況，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并作出相應(yīng)調(diào)整，以達(dá)到成本預(yù)算的有效性最大化。

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的持續(xù)改進(jìn)

第一，壓縮成本核算的周期。當(dāng)今社會(huì)，科技信息技術(shù)越來(lái)越發(fā)達(dá)，想要快速和詳細(xì)的收集成本信息已經(jīng)不再是很難實(shí)現(xiàn)的事情了，越短期間的成本信息越能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的成本情況。為此現(xiàn)代制造型企業(yè)可以把按每個(gè)月收集輸出的成本信息更改為每半個(gè)月或是每周就收集一次，由此為成本控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化提供最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，優(yōu)化成本控制標(biāo)準(zhǔn)。制造型企業(yè)通過(guò)對(duì)成本信息的分析和評(píng)價(jià)，找出近期成本控制中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)上一期各環(huán)節(jié)消耗成本資料的查閱和統(tǒng)計(jì)，找出最合理的消耗數(shù)量作為參數(shù)與現(xiàn)在的價(jià)格組成新成本控制的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。再根據(jù)企業(yè)員工的技術(shù)水平、生產(chǎn)價(jià)格、生產(chǎn)消耗量等情況調(diào)整前期基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)參數(shù)，在制定企業(yè)新的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。第三，應(yīng)用具有現(xiàn)代化的信息處理方式。標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算方法區(qū)別于原有的傳統(tǒng)成本方法，針對(duì)及其復(fù)雜的制造費(fèi)用上采取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，若脫離了現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)和技術(shù)發(fā)展，制造費(fèi)用的大量分配工作會(huì)使制造型企業(yè)難以實(shí)施作業(yè)成本核算方法，在進(jìn)入80年代之后，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息系統(tǒng)的更新和換代為企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)可靠地技術(shù)基礎(chǔ)。

績(jī)效考核的優(yōu)化

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理法能將成本責(zé)任清晰明確的落實(shí)到作業(yè)對(duì)應(yīng)責(zé)任人，在此基礎(chǔ)之上根據(jù)各責(zé)任中心實(shí)際成本表現(xiàn)，落實(shí)獎(jiǎng)懲能有效地調(diào)動(dòng)員工工作積極性，發(fā)揮成本管理主觀能動(dòng)性，推動(dòng)全員參與成本控制，達(dá)到實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本完成成本控制的目的，這樣制造型企業(yè)每項(xiàng)作業(yè)的實(shí)施人都能夠?qū)Τ杀究刂朴幸欢ǖ母拍?，?duì)自身工作流程的控制加強(qiáng)，約束浪費(fèi)行為，積極主動(dòng)的參與到企業(yè)產(chǎn)品成本控制中去。在各責(zé)任中心或責(zé)任人完成標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的填寫(xiě)之后，將結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分析，由財(cái)務(wù)部門(mén)成本控制專員根據(jù)實(shí)際作業(yè)量與實(shí)際成本將成本差異分解成為由于作業(yè)量增加（或減少）造成的成本差異以及由于作業(yè)效率高低帶來(lái)的成本差異。獎(jiǎng)懲制度可以設(shè)置如下：對(duì)于作業(yè)中心負(fù)責(zé)人如果連續(xù)三個(gè)月都有非產(chǎn)量原因造成的作業(yè)增加則應(yīng)根據(jù)實(shí)際作業(yè)量與目標(biāo)作業(yè)量之間的差異在相應(yīng)作業(yè)中心負(fù)責(zé)人的績(jī)效中有所體現(xiàn)，如季度獎(jiǎng)金扣減等，以強(qiáng)化并且保證基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理的有效實(shí)施以及標(biāo)準(zhǔn)成本的落實(shí)；如果作業(yè)中心負(fù)責(zé)人連續(xù)三個(gè)月都有非產(chǎn)量原因的成本節(jié)約，則應(yīng)將其實(shí)施的方法普及到其他責(zé)任中心，從而改善其他責(zé)任中心的成本。并在季度獎(jiǎng)金上有所體現(xiàn)，給予實(shí)施人鼓勵(lì)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系，現(xiàn)代制造型企業(yè)能夠有效解決企業(yè)成本控制中體系不完整、信息歸集不完善、責(zé)任部門(mén)難以確認(rèn)、缺乏績(jī)效考核等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；能夠通過(guò)對(duì)差異的分析，即時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本控制中存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題的解決也提供了相應(yīng)的思路，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了有效的信息；能夠通過(guò)績(jī)效考核，調(diào)動(dòng)全體員工在成本控制方面的主動(dòng)性，為企業(yè)成本控制打下來(lái)良好的基礎(chǔ)。

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