程文濤（上海海事大學(xué)物流研究中心 上海 201306）

引言

2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸行業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始執(zhí)行，其中物流行業(yè)也納入此次試點(diǎn)范圍。物流行業(yè)在我國(guó)服務(wù)業(yè)中具有基礎(chǔ)支撐地位，是我國(guó)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)有利于我國(guó)抵扣鏈的進(jìn)一步完善，對(duì)于物流行業(yè)“營(yíng)改增”也具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。但是，物流行業(yè)在“營(yíng)改增”中存在許多不確定性，為了使其消除“營(yíng)改增”不確定性帶來(lái)的影響，研究“營(yíng)改增”下物流行業(yè)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

H物流公司介紹

（一）H公司簡(jiǎn)介

H物流公司成立于1995年4月，是以物流運(yùn)輸、物流網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、物流信息化研發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的物流行業(yè)企業(yè)，其從2015年1月1日開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策。以往H公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，需要在國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門辦理涉稅事項(xiàng)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，物流業(yè)完全繳納增值稅，只需在國(guó)稅部門辦理業(yè)務(wù)。在規(guī)定了統(tǒng)一的稅率后，H公司在稅款計(jì)征、納稅憑證獲得等環(huán)節(jié)上都簡(jiǎn)化了手續(xù)，減少了納稅成本。

“營(yíng)改增”可以促使H公司規(guī)范財(cái)務(wù)核算、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、深化行業(yè)體制改革，有助于促進(jìn)H公司的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。由于H公司在“營(yíng)改增”之前繳納的是營(yíng)業(yè)稅，很多新購(gòu)進(jìn)的大型車輛、相關(guān)設(shè)備等固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以營(yíng)業(yè)稅制下H公司缺乏更新設(shè)備和升級(jí)技術(shù)能力的積極性。但是只需繳納增值稅的H公司由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，自然愿意多購(gòu)置設(shè)備和升級(jí)技術(shù)能力，這樣不但可以減少能源消耗，還能提高H公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）H公司經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

H公司2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為191978.73萬(wàn)元，2015年為202551.52萬(wàn)元，但是物流行業(yè)毛利率非常低，該公司2014年毛利率為16.25%，2015年毛利率為10.44%。毛利率不斷降低，說(shuō)明H公司營(yíng)業(yè)成本不斷增高，同時(shí)稅負(fù)也增加較多。

H公司原有經(jīng)營(yíng)模式是代購(gòu)代付經(jīng)營(yíng)模式，即購(gòu)貨方將運(yùn)輸服務(wù)和物資代購(gòu)貨款一并交給H公司，該公司再向物資供應(yīng)商付款，這樣就能獲得物流運(yùn)輸收入和代購(gòu)手續(xù)費(fèi)收入，而且物資代購(gòu)貨款還能作為補(bǔ)充流動(dòng)資金，帶來(lái)投資收益。H公司采用的是自營(yíng)車輛和掛靠車輛的資產(chǎn)管理模式。掛靠模式即車輛所有權(quán)不在該物流公司名下，屬于車主所有，該模式會(huì)降低H公司在運(yùn)輸資產(chǎn)上的投資成本和管理費(fèi)用，H公司進(jìn)而可以將資源投入到資產(chǎn)維護(hù)和其他設(shè)備購(gòu)置上，而且燃油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等都由車主支付，并不由H公司承擔(dān)，也降低了H公司的成本支出。

“營(yíng)改增”對(duì)H公司的影響

（一）增值稅可抵扣發(fā)票難以取得

“營(yíng)改增”后物流業(yè)的發(fā)票由營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，國(guó)稅機(jī)關(guān)的增值稅發(fā)票數(shù)量激增，工作量加大。但是H公司對(duì)增值稅發(fā)票仍存在認(rèn)識(shí)上的不足，取得發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)。H公司對(duì)車輛進(jìn)行維修時(shí)為圖方便會(huì)隨機(jī)選擇維修點(diǎn)，但很多維修點(diǎn)并不具備開增值稅專用發(fā)票的資格，導(dǎo)致H公司的維修支出無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此在全面“營(yíng)改增”進(jìn)程中，H公司在增值稅抵扣、抵扣范圍以及增值稅專用發(fā)票開具和獲得方面都還處在適應(yīng)階段，需要學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，增加了其工作量。

實(shí)際上H公司經(jīng)營(yíng)單位成本中，可以用到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款較少，像原材料、工程材料、設(shè)備等資產(chǎn)項(xiàng)目的專用發(fā)票，是在H公司經(jīng)營(yíng)單位采購(gòu)時(shí)由對(duì)方提供，對(duì)方提供了增值稅發(fā)票后，H公司經(jīng)營(yíng)單位才可以入賬抵扣稅款。但是，從現(xiàn)有H公司供應(yīng)商的情況來(lái)說(shuō)，主要包括維修零部件供應(yīng)商、外包服務(wù)公司、民營(yíng)加油站等等，這些經(jīng)營(yíng)單位一般為小規(guī)模，不具有一般納稅人資格。稅制改革過(guò)程中，這些小型H公司經(jīng)營(yíng)單位需要以簡(jiǎn)易辦法增收增值稅，這些小規(guī)模的納稅人占H公司經(jīng)營(yíng)單位供應(yīng)商的比重較大。但是由于他們沒有會(huì)計(jì)主體核算資格，因此這些小規(guī)模納稅人產(chǎn)生業(yè)務(wù)后，不能為H公司經(jīng)營(yíng)單位提供增值稅專用發(fā)票，其稅款不能從H公司經(jīng)營(yíng)單位銷項(xiàng)稅款中抵扣，導(dǎo)致H公司經(jīng)營(yíng)單位這部分稅款不能有效、及時(shí)的抵扣，而加重了其實(shí)際繳稅負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于H公司經(jīng)營(yíng)單位來(lái)說(shuō)，稅制改革后其稅負(fù)方面會(huì)產(chǎn)生一定的壓力。

物流企業(yè)中人力成本在企業(yè)成本中占較大比重，但是人力成本卻難以獲取增值稅專用發(fā)票。對(duì)于H公司來(lái)說(shuō)，第二大成本是車輛修理費(fèi)用，但由于其主要去小型修理廠修理，因此很多修理費(fèi)用很難獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。物流企業(yè)大部分都是中小型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小且經(jīng)營(yíng)資金實(shí)力不強(qiáng)，所以很多物流企業(yè)的車輛設(shè)備其實(shí)都是個(gè)人所有產(chǎn)權(quán)，只是掛靠在所在物流企業(yè)名下供企業(yè)適用，但是個(gè)人購(gòu)買的固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在企業(yè)的賬面上進(jìn)行抵扣，因此不能降低企業(yè)的稅負(fù)。此外，物流企業(yè)大部分固定資產(chǎn)都在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置，已經(jīng)超過(guò)了可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間點(diǎn)，而且物流業(yè)的設(shè)備投入較大，普遍可以使用較長(zhǎng)時(shí)期，更換相對(duì)不頻繁，因此在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置固定資產(chǎn)的企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)劃，造成企業(yè)稅額抵扣困難。

綜上所述，物流業(yè)在全面“營(yíng)改增”后能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)營(yíng)范圍非常有限，在此次增值稅改革中受益較多的是小規(guī)模納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)有明顯的減輕，而一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)卻是有所增加。

（二）各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅負(fù)有所提升

物流行業(yè)全面“營(yíng)改增”前后稅額差異如表1所示。從表中可以看出，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)100萬(wàn)元收入，假設(shè)燃油費(fèi)和修理費(fèi)可抵扣率為40%，企業(yè)每萬(wàn)元收入，需要納4.1萬(wàn)元增值稅，附加稅0.41萬(wàn)元，與全面“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，附加稅0.3萬(wàn)元相比，多繳納了1.21萬(wàn)元，增加比率達(dá)43.3%。實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)全面“營(yíng)改增”后，稅負(fù)是否上升，與企業(yè)可以得到的進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅款直接相關(guān)。

第一，H公司增值稅率上升。全面“營(yíng)改增”以后H公司的稅率有較大變化，在H公司主營(yíng)工作收入不變的情況下，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅及優(yōu)惠政策時(shí)，將全面“營(yíng)改增”稅率進(jìn)行換算，得到H公司稅率變化增減表如表2所示。從表2可以看出，改革后不考慮優(yōu)惠政策，H公司的每項(xiàng)稅率都呈上升趨勢(shì)。第二，抵扣稅額不足。增值稅以購(gòu)進(jìn)扣稅法，H公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，則H公司需要承擔(dān)的稅負(fù)就越少。對(duì)H公司的費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行分析，其2014-2015年費(fèi)用構(gòu)成表如表3所示。從表中可以看出，首先H公司的人工、燃料等費(fèi)用占總成本的37%，而這些費(fèi)中有很多是不能抵扣的，如人工成本、過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)、過(guò)橋費(fèi)等；其次全面“營(yíng)改增”以后，H公司的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，但是由于固定資產(chǎn)的使用周期長(zhǎng)，H公司固定資產(chǎn)并不是經(jīng)常性支出，因此在沒有大量報(bào)廢固定資產(chǎn)的情況下，物流服務(wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅并不會(huì)增多；最后，專用發(fā)票取得困難，H公司在進(jìn)行運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，在外地出差的車輛修理費(fèi)及油費(fèi)不能及時(shí)獲得增值稅發(fā)票，而使H公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少。第三，對(duì)H公司造成短期稅負(fù)壓力。通過(guò)對(duì)H公司的流轉(zhuǎn)稅及所得稅稅負(fù)在全面“營(yíng)改增”前后的對(duì)比，得出全面“營(yíng)改增”后H公司的整體稅負(fù)上升0.41%，全面“營(yíng)改增”并沒有減輕H公司的稅負(fù)，而是對(duì)H公司造成了短期稅負(fù)壓力，這種壓力主要來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅，主要原因是由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足。抵扣不足主要有以下原因：H公司主要成本中人工成本占比較高，并且不能產(chǎn)生抵扣稅款；全面“營(yíng)改增”前H公司購(gòu)入了大量的固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅款較少；H公司可以抵扣的過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等不能形成抵扣稅款，從而對(duì)H公司產(chǎn)生稅負(fù)影響。

表1 全面“營(yíng)改增”前后稅額差異

表2 全面“營(yíng)改增”后H公司稅率變化增減表

表3 2014-2015年H公司費(fèi)用構(gòu)成表（單位：萬(wàn)元）

（三）沖擊公司運(yùn)營(yíng)管理模式

全面“營(yíng)改增”后，稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格，要求稅務(wù)發(fā)票上必須支付款項(xiàng)的單位與提供貨物（服務(wù)）并開具抵扣憑證的單位相一致，才能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅。這導(dǎo)致物資購(gòu)貨方必然直接向物資供應(yīng)商購(gòu)買并付款，不再采用代購(gòu)方式，使得H公司競(jìng)爭(zhēng)力降低，收入來(lái)源減少，其經(jīng)營(yíng)模式受到了負(fù)面影響。因此，全面“營(yíng)改增”后，車輛的燃油費(fèi)、修理費(fèi)獲取的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，但是掛靠模式下很多進(jìn)項(xiàng)稅額難以獲取，最終導(dǎo)致H公司增值稅稅負(fù)提高。

H公司對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）梳理抵扣范圍，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額

加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)。H公司在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項(xiàng)目為燃油及維修費(fèi)，而這兩項(xiàng)費(fèi)用較為分散，并且工作人員并沒有發(fā)票索取意識(shí)，因此H公司在經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)該重視增值稅專用發(fā)票的取得，盡可能多的索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。同時(shí)，對(duì)外開具發(fā)票時(shí)，也應(yīng)該完善管理制度，根據(jù)開具流程嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)H公司全員進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)開具發(fā)票的能力及習(xí)慣，強(qiáng)化H公司不同部門對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認(rèn)識(shí)，使各部門相互配合。要求財(cái)務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，將稅費(fèi)與H公司自身情況相結(jié)合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低H公司稅收負(fù)擔(dān)。

（二）順應(yīng)稅法改革，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)籌劃

在物流行業(yè)中，H公司的固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，購(gòu)置成本較高，大部分企業(yè)都是通過(guò)外包給個(gè)人的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)并不歸企業(yè)所有，所以企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。因此，一方面應(yīng)擴(kuò)大物流企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和人工成本納入進(jìn)來(lái)，另一方面要規(guī)范上下游企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，讓物流企業(yè)可以從上游企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。例如應(yīng)針對(duì)H公司這類企業(yè)的存量固定資產(chǎn)，推出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，使他們能夠?qū)⑦^(guò)去購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行抵扣。

首先，H公司應(yīng)該制定投資策略，及時(shí)了解稅負(fù)不均衡的情況，并做好應(yīng)對(duì)措施。這種不均衡主要包括工程周期長(zhǎng)、發(fā)票獲取時(shí)間延時(shí)等，它們會(huì)使H公司現(xiàn)金流提前流出，成本上升而對(duì)效益產(chǎn)生不利影響。因此，H公司需要制定投資規(guī)劃，均衡投資項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)程，做到及時(shí)履行義務(wù)，開具增值稅發(fā)票，使H公司的損失降到最低；細(xì)分H公司可抵扣項(xiàng)目，按不同稅率進(jìn)行管理，最大可能得到增值稅專用發(fā)票。其次，按增值稅規(guī)定，在簽訂合同時(shí)明確發(fā)票開具時(shí)間，將設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)等開具一張發(fā)票，使H公司獲得最高比例的進(jìn)項(xiàng)稅額。改變采購(gòu)方式，將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，對(duì)零星采購(gòu)改變?yōu)榧胁少?gòu)方式，充分發(fā)揮集中采購(gòu)成本優(yōu)勢(shì)，避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況；合理籌劃H公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，不斷改良經(jīng)營(yíng)投資模式，降低企業(yè)稅負(fù)。最后，對(duì)H公司業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，根據(jù)物流業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)H公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)安排在相應(yīng)目錄中，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)成一致后歸集到6%增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，實(shí)現(xiàn)H公司節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)管理模式

第一，H公司應(yīng)提高信息管理系統(tǒng)和相關(guān)設(shè)備的投入，更新物流信息智能平臺(tái)，投資并實(shí)現(xiàn)物流倉(cāng)儲(chǔ)配送的條碼化、單元化，利用信息化建設(shè)來(lái)促進(jìn)自身的精細(xì)化管理水平。第二，H公司應(yīng)對(duì)不同客戶提供差異化、專業(yè)化的服務(wù)，并對(duì)市場(chǎng)客戶實(shí)施精細(xì)化分類，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)整合分散資源，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈中的上下游企業(yè)（供應(yīng)商、客戶等）實(shí)現(xiàn)信息共享。按照供應(yīng)鏈一體化理念將自身經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榇?gòu)轉(zhuǎn)銷、物流金融等多方位的經(jīng)營(yíng)模式。第三，對(duì)于車輛掛靠，H公司可以與車主及司機(jī)簽訂貸款合同，將自身購(gòu)置的新車銷售給車主，由其分期償還貸款，車輛相關(guān)的維修費(fèi)、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等由公司承擔(dān)，運(yùn)營(yíng)收入按照合同規(guī)定的比例分成。這種經(jīng)營(yíng)模式有助于為H公司提供相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票，也有利于加強(qiáng)同司機(jī)的合作關(guān)系，進(jìn)而提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理能力，降本增效。

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