陳麗

摘要：2012年1月，”營改增“試點(diǎn)工作在上海拉開序幕，涉及到交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，2016年旅游業(yè)納入“營改增”范圍，“營改增”是我國稅制上的一次重大改革，此次改革對于旅游行業(yè)來說意義重大，因此旅游行業(yè)企業(yè)要盡快主動地學(xué)習(xí)掌握“營改增”的有關(guān)政策，使企業(yè)的經(jīng)營活動符合政策的要求，充分把握此次稅制改革所帶來的機(jī)遇，做好企業(yè)的稅務(wù)工作，在激烈的競爭當(dāng)中獲得自身的競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)的健康發(fā)展。因此本文將對“營改增”給旅游行業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而提出有關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：旅游行業(yè)；“營改增”；稅負(fù)

在原有的稅制之下，存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這不利于企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，而營業(yè)稅改征增值稅，有利于打通增值稅的抵扣鏈，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負(fù)，因此這對于我國旅游企業(yè)來說是一次機(jī)遇，那么我國旅游企業(yè)就要深入了解與學(xué)習(xí)“營改增”的相關(guān)政策，分析此次稅制改革所帶來的影響，才能具有針對性地提出應(yīng)對措施，做好企業(yè)的管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”給旅游行業(yè)帶來的影響

（一）對稅負(fù)的影響

“營改增”最大的特點(diǎn)就是在獲得增值稅專用發(fā)票的情況下可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這會大大降低企業(yè)的稅負(fù)，但前提條件是要達(dá)到足夠的抵扣率，才能使企業(yè)的整體稅負(fù)得到降低。對于旅游行業(yè)來說，改革之后旅游行業(yè)可以采用差額計(jì)稅法和一般計(jì)稅法，差額計(jì)稅法即銷售額扣除掉向其他單位支付的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等費(fèi)用之后的銷售余額來計(jì)算出不含稅的銷售額，最后計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅額，采用此方法的納稅人的差額部分只能開具普通發(fā)票，不可開具專用發(fā)票。一般計(jì)稅方法則是直接由含稅銷售額計(jì)算出不含稅的銷售額，進(jìn)而計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，選擇此方法的納稅人可以自開增值稅專用發(fā)票，而實(shí)際工作當(dāng)中，對于餐飲費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用占旅游企業(yè)成本較大的比例，而這一部分費(fèi)用卻很難完整的取得發(fā)票，因此就會導(dǎo)致企業(yè)無法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)面臨的稅負(fù)反而會不減反增，落實(shí)到實(shí)際工作中看，由于旅游行業(yè)的特殊性，涉及到境內(nèi)旅游和境外旅游，消費(fèi)形式多樣，因此對于增值稅專用發(fā)票的取得，實(shí)際上是存在一些困難的，這就會影響到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使得一些進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)反而增加。并且，由于原有的營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，降低企業(yè)的稅負(fù)，而增值稅是價(jià)外稅，不能夠在所得稅之前進(jìn)行扣除，這就會使得企業(yè)的稅負(fù)增加。

（二）對企業(yè)涉稅賬務(wù)處理的影響

“營改增”在企業(yè)的發(fā)票管理上面有著重要的影響，旅游企業(yè)的經(jīng)營活動涉及到日常物資的采購和旅游服務(wù)的發(fā)生，這些都會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長產(chǎn)生重要的影響，增值稅發(fā)票有普通發(fā)票與專用發(fā)票之分，而只有獲取了增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此在實(shí)務(wù)當(dāng)中，容易出現(xiàn)該取得專用發(fā)票卻獲取普通發(fā)票的情況，甚至根本無法取得增值稅發(fā)票的情況，如涉及到一些車票、機(jī)票、餐飲費(fèi)等發(fā)票，在實(shí)際當(dāng)中是由顧客保留的，因此無法獲得相關(guān)票據(jù)，如果旅游企業(yè)采用一般計(jì)稅法，就容易導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，增加企業(yè)稅負(fù)。

進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，也將增大難度，對于旅游行業(yè)來說，相比原有的營業(yè)稅的賬務(wù)處理，增值稅稅制之下涉及到的產(chǎn)業(yè)鏈眾多，進(jìn)行抵扣時(shí)有著不同的稅率，尤其是“營改增”之后增加了6%和11%兩檔稅率，這將大大增加企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理的難度。

（三）對稅務(wù)信息和企業(yè)成本的影響

“營改增”之后，對于票據(jù)的管控十分嚴(yán)格，并且增值稅的處理程序比營業(yè)稅的處理程序更加復(fù)雜繁瑣，涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的防偽專用品管理，納稅申報(bào)等工作，有大量的事項(xiàng)和相關(guān)工作需要審批與處理，需要對稅務(wù)信息進(jìn)行謹(jǐn)慎的收集與處理，因此這會大大增加旅游企業(yè)的工作量與工作成本。此外，還可能因?yàn)閷φ叩牟皇煜?，?dǎo)致稅務(wù)籌劃工作滯后，稅務(wù)籌劃方案不合理，導(dǎo)致企業(yè)無法合理降低成本，甚至是出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、旅游行業(yè)如何應(yīng)對“營改增”

（一）擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

企業(yè)要充分利用增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的特點(diǎn)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)扣除的范圍，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，新購進(jìn)的不動產(chǎn)可以全額納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，固定資產(chǎn)設(shè)備購入過程中發(fā)生的買入成本也可以進(jìn)行抵扣，因此旅游企業(yè)可以合理購置固定資產(chǎn)或是引進(jìn)不動產(chǎn)，以此增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)。

此外，要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，如加強(qiáng)與旅游企業(yè)的供應(yīng)商的溝通，盡可能的獲得增值稅專用發(fā)票，再如要加強(qiáng)與客戶的溝通，做好旅游服務(wù)相關(guān)的價(jià)格制定工作。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與調(diào)整稅務(wù)上存在的問題，避免產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)與旅游業(yè)相關(guān)的部門的溝通，以及尋求政府的政策支持。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理

在“營改增”政策之下，旅游企業(yè)要增強(qiáng)納稅的意識，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，強(qiáng)化會計(jì)核算，加強(qiáng)對票據(jù)的管理。積極主動學(xué)習(xí)相關(guān)的政策要求，完善企業(yè)的納稅流程，在加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制。那么旅游企業(yè)要完善會計(jì)核算制度，要規(guī)范企業(yè)的日常會計(jì)工作，保證會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。

對于發(fā)票的管理，企業(yè)要密切跟進(jìn)國家對于發(fā)票管理的有關(guān)政策與要求，認(rèn)真核實(shí)發(fā)票上的時(shí)間、金額、數(shù)量等相關(guān)事項(xiàng)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)也要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，做好稅務(wù)籌劃工作

面對“營改增”政策，企業(yè)還需加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，使他們能夠在新形勢之下進(jìn)一步提高自己的業(yè)務(wù)能力水平，營業(yè)稅與增值稅之間存在著一定的差距，因此還需要企業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的知識與技能，認(rèn)真研究稅務(wù)流程，做好發(fā)票的管理工作，對于發(fā)票的取得要加強(qiáng)重視，認(rèn)真分析此次改革所帶來的變化，為實(shí)際的稅務(wù)工作打下良好的基礎(chǔ)。

“營改增”之下，旅游企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，一定要明確以下幾個(gè)要點(diǎn)：第一是對納稅人身份的選擇，認(rèn)真分析小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的區(qū)別。第二是要根據(jù)稅率的不同以及企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化與升級，以達(dá)到在法律允許的范圍內(nèi)尋求最低的稅負(fù)。第三是要合理選擇供應(yīng)商，恰當(dāng)?shù)孬@得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。第四是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇計(jì)稅方法，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來進(jìn)行合理地避稅，能夠在整體上降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

“營改增”是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是我國稅制上的以此重大改革，涉及面十分的廣，存在著較大的難度，給我國企業(yè)的管理帶來了一定的困難，但是總的來說，這是一次巨大的機(jī)遇。面對旅游行業(yè)激烈的競爭和國家政策的改革，我國的旅游企業(yè)必須要保持高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，及時(shí)加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)與掌握，充分利用國家的政策支持，做好內(nèi)部管理工作，做好稅務(wù)籌劃工作，利用好稅務(wù)籌劃的空間，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也能推動我國旅游行業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，豐富我國人民的精神世界。

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（作者單位：河南建業(yè)新生活旅游服務(wù)有限公司）