（副教授）

2017年11月4日，第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議通過了關(guān)于修訂《會(huì)計(jì)法》的決定，修改的核心內(nèi)容是第三十二條第一款第四項(xiàng)，由原來的“從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”改為“從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德”。也就是說，會(huì)計(jì)從業(yè)資格作為行業(yè)準(zhǔn)入資格已被依法取消，以后從事會(huì)計(jì)工作不再要求必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。這看似簡單的修改，將會(huì)對經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)市場管理、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等產(chǎn)生重大影響。為了規(guī)避《會(huì)計(jì)法》修訂后可能存在的漏洞，需要全面分析其帶來的影響，有針對性地提出銜接舉措，以防患于未然。

一、取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格的利弊分析

（一）取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格之利

1.降低制度成本，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)。國務(wù)院減少職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)的目的，是為了降低人才負(fù)擔(dān)和制度成本，激發(fā)市場和社會(huì)活力。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書作為準(zhǔn)入證，在會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和規(guī)范、服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)方面曾發(fā)揮了巨大作用。但在新一輪改革大潮中，小微企業(yè)大量誕生，而小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，財(cái)務(wù)工作量很少，財(cái)務(wù)人員只要掌握一些基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，就能完成記賬、算賬和報(bào)賬等財(cái)務(wù)工作，如果一定要按照規(guī)定配備持證的財(cái)務(wù)人員或委托代理記賬，對小微企業(yè)而言無疑是一項(xiàng)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。而且，絕大多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生和注冊會(huì)計(jì)師都具備會(huì)計(jì)專業(yè)能力。

2.維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性。原《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”，但現(xiàn)實(shí)如何呢？2014年5月重慶市3萬余名行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員中約1萬人沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證（韓福恒，2015）。對于如此普遍的違法行為，難以做到“違法必究”，褻瀆了法律的嚴(yán)肅性?！洞龠M(jìn)中小企業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016～2020年）》顯示：2015年年末，全國工商登記的中小企業(yè)數(shù)超過2000萬家，個(gè)體工商戶超過5400萬戶。若一家企業(yè)法人單位配備一名會(huì)計(jì)一名出納，目前全國持證會(huì)計(jì)人員總數(shù)約2000萬人，完全不能滿足市場需求，大面積發(fā)生違反會(huì)計(jì)法配備會(huì)計(jì)人員和任命財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的行為在所難免、不足為奇。法不責(zé)眾，國家對單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出要求，企事業(yè)單位根據(jù)自己的實(shí)際情況配備財(cái)務(wù)人員，更有利于維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

3.有利于充分就業(yè)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，人員的充分流動(dòng)是市場有效自我調(diào)解的基礎(chǔ)之一，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書作為準(zhǔn)入證限制了無證人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，有形之手干預(yù)了市場，影響了人員的充分流動(dòng)和充分就業(yè)。市場（企事業(yè)單位）是否需要配備財(cái)務(wù)人員和配備什么樣的財(cái)務(wù)人員，由市場根據(jù)自身管理需要做出選擇，市場需要不同水平層次的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證能為會(huì)計(jì)人員提供專業(yè)水平能力證明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少而簡單的單位，聘用水平較高的專職財(cái)務(wù)人員可能會(huì)造成人力浪費(fèi)。取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格后，企事業(yè)單位可以根據(jù)自身的需求和各崗位的重要性，招聘可身兼多崗的人員兼做財(cái)務(wù)工作，這樣既解決了無證人員的就業(yè)問題，又提高了單位招工的針對性，并且降低了人力成本。

（二）取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格之弊

1.會(huì)計(jì)人員的誠信問題和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第二十七號(hào)、第三十號(hào)、第三十三號(hào)、第三十六號(hào)中的信息，本文整理得到2012～2015年會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)情況，具體見下表。

財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況

從表中可以看出，雖然2013～2015年問題企事業(yè)單位占比逐年下降，但比例仍較高；2012～2014年通過會(huì)計(jì)檢查追繳的稅款及財(cái)政資金的總額和戶均水平逐年下降，但2015年卻出現(xiàn)了新高。總體而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題令人擔(dān)憂。

原《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！痹谶@一法律要求下，有志從事會(huì)計(jì)工作的人員紛紛參加了會(huì)計(jì)從業(yè)資格相關(guān)科目考試，在學(xué)習(xí)過程中，掌握了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)電算化（或珠算）等從業(yè)基本知識(shí)，了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)涵和要求，這對會(huì)計(jì)人員信用教育、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了重要作用。

新《會(huì)計(jì)法》是如何界定“是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德”的？沒有了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書這一準(zhǔn)入證，如何限制違法者“五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作”、被追究刑事責(zé)任人員“終身不得再從事會(huì)計(jì)工作”？會(huì)計(jì)人員會(huì)不會(huì)因此而為所欲為、肆無忌憚？誠信問題和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題會(huì)不會(huì)雪上加霜？如果單位對招聘會(huì)計(jì)人員把握不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將更加難以保證。而且，如果沒有了準(zhǔn)入證的限制，可能會(huì)加劇單位負(fù)責(zé)人任人唯親的現(xiàn)象，從而使單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。

2.原有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的有效性問題。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，不少持證人員對手中證書的有效性產(chǎn)生了擔(dān)憂。會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，會(huì)計(jì)從業(yè)資格按法定程序取消后，會(huì)計(jì)人員已經(jīng)取得的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書仍然可以作為能力水平的證明。盡管如此，擔(dān)憂仍然存在。擔(dān)憂會(huì)計(jì)從業(yè)資格證有效性的人員可以分為四類：一是不僅持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，還擁有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書；二是僅持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書且已上崗；三是僅持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書但未上崗；四是已上崗但未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。第一類人員因?yàn)橛袑I(yè)水平能力證明，有底氣應(yīng)對準(zhǔn)入證取消的風(fēng)險(xiǎn)；第二類人員因?yàn)橐焉蠉彶槐剡^于擔(dān)心準(zhǔn)入證的有效性問題，通過實(shí)踐摸索和在崗學(xué)習(xí)可以應(yīng)對以后的變化；第三類人員擔(dān)心準(zhǔn)入證的有效性在所難免，雖然人社部和財(cái)政部會(huì)計(jì)司都對取消前取得的資格證書的有效性做出了說明，但如果取消后政策法規(guī)銜接不好，或者以后水平評(píng)價(jià)資格證（會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證）的起點(diǎn)高于準(zhǔn)入證，持有準(zhǔn)入證應(yīng)聘就業(yè)的難度就會(huì)增大，一段時(shí)間之后，人們會(huì)淡忘會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的存在；第四類人員更多的是欣喜，不用擔(dān)心無證上崗的法律風(fēng)險(xiǎn)問題。

3.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格設(shè)置的起點(diǎn)問題。以前參加專業(yè)技術(shù)資格考試的人員必須首先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2017年財(cái)政部暫停會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，對參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試人員不再要求其應(yīng)該具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，但這樣運(yùn)行可能不太妥當(dāng)。之前參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員可以分為兩類：一是大中專會(huì)計(jì)類專業(yè)畢業(yè)生，二是零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)者。第一類人員已有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，直接參加初級(jí)會(huì)計(jì)資格甚至中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試都是可行的；但對于第二類人員，沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就直接參加初級(jí)考試就如沒有小學(xué)文化基礎(chǔ)直接讀初中，難度陡增，這對會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和成長十分不利。當(dāng)前，零基礎(chǔ)考證者所占比例較大，如果取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格后沒有適當(dāng)?shù)你暯又贫?，將不利于?huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和成長。

（三）利弊權(quán)衡

會(huì)計(jì)從業(yè)資格從“建議取消”到“正式取消”經(jīng)歷了較長時(shí)間，說明國家對是否取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格是慎重的。這有兩方面的原因，一是會(huì)計(jì)從業(yè)資格以《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》作為設(shè)定依據(jù)；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)入類資格（會(huì)計(jì)從業(yè)資格）、水平類資格（會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格）的設(shè)置、考試程序和制度已深入人心，得到廣泛認(rèn)可。但是現(xiàn)今我國市場環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，2013年和2014年我國小微企業(yè)的數(shù)量分別達(dá)到5606萬戶和6530萬戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)力量，是大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的生力軍。首先，如果小微企業(yè)按照原《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，則市場供給嚴(yán)重不足；其次，有的崗位（如出納）并非專業(yè)性很強(qiáng)，即使是沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人員，在會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)下也能很快地適應(yīng)實(shí)踐的需要；最后，中小微企業(yè)誕生之初生命力脆弱，資金弱勢，取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格能降低固定的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于小微企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格可以降低制度成本，有利于充分就業(yè)創(chuàng)業(yè)和維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。至于會(huì)計(jì)人員的誠信問題和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，可以通過制度設(shè)計(jì)與實(shí)施、完善法律法規(guī)予以解決，對于原有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的有效性和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格設(shè)置的起點(diǎn)問題，可以制定有效的銜接制度予以解決。從宏觀上看，取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格符合國家的戰(zhàn)略意圖和整體利益。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，為了趨利避害，做好政策、法律法規(guī)的修訂、制定等銜接工作十分必要。銜接工作至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是宣傳取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格的國家意圖，制定并落實(shí)原有持證者的專業(yè)水平能力的書面認(rèn)定辦法；二是完善會(huì)計(jì)市場管理，規(guī)范會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)；三是改進(jìn)原有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格層級(jí)設(shè)置，完善會(huì)計(jì)人才的成長路徑。

二、取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格后的會(huì)計(jì)專業(yè)水平能力認(rèn)定

（一）宣傳取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格的國家意圖

取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格對持證者會(huì)產(chǎn)生一定的心理沖擊，而對持證而未上崗者的影響可能更大。作為主管會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門，應(yīng)做好取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格的國家意圖和意義的宣傳工作。通過宣傳，讓持證者站在國家高度理解新形勢下取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格的社會(huì)意義與經(jīng)濟(jì)意義，化解消極情緒。

（二）制定并落實(shí)持證者專業(yè)能力水平的書面認(rèn)定辦法

雖然人社部和財(cái)政部都做出了準(zhǔn)入證取消后仍可作為能力水平證明的聲明，但從事會(huì)計(jì)工作沒有準(zhǔn)入證的限制，將使一部分就業(yè)機(jī)會(huì)流向無證者，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證持有者的就業(yè)優(yōu)勢瞬間銳減；另外，人社部、財(cái)政部的聲明能否得到市場的認(rèn)可以及能得到多大的認(rèn)可，都有待市場的檢驗(yàn)。為了讓持證者的專業(yè)水平能真正獲得市場的認(rèn)可，制定并落實(shí)書面認(rèn)定辦法是根本舉措。學(xué)習(xí)原會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試科目是學(xué)習(xí)與考試初、中級(jí)資格的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后專業(yè)知識(shí)的這種層級(jí)關(guān)系不會(huì)改變，因此，可以考慮在當(dāng)前初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格下再設(shè)一級(jí)，并對原持證者換發(fā)這一級(jí)的證書。

三、會(huì)計(jì)市場管理

（一）加大會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度

會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，從事會(huì)計(jì)工作對專業(yè)能力水平是否就沒有要求了？這是不可能的。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要，企業(yè)經(jīng)營管理水平和競爭能力的改善和提高，更加離不開高水平會(huì)計(jì)人員的參與。不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)或會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)薄弱的人員只能從事經(jīng)過簡單崗位實(shí)踐就能適應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。無證人員的加入，應(yīng)該會(huì)導(dǎo)致對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等主要會(huì)計(jì)人員能力水平的要求更高，因?yàn)槠洳粌H要做好自身的工作，還要做好無證從業(yè)人員的幫帶工作。

2016年財(cái)政部會(huì)計(jì)司工作總結(jié)中指出，截止到2016年年底，全國具備初級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員有404萬人，具備中級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員有169萬人，具備高級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員有13萬人，合計(jì)586萬人。這與企業(yè)法人單位數(shù)近1260萬家（截至2015年年底）、事業(yè)單位數(shù)111萬家（截至2014年5月）及數(shù)以萬計(jì)的行政單位等之和相比，若一家單位配備一名專業(yè)會(huì)計(jì)人員，仍有較大的缺口。2016年10月財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出：“到2020年具備初級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到500萬人左右，具備中級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到200萬人左右，具備高級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到18萬人左右?！边@是在正式取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格之前提出的，正式取消之后，一些企業(yè)和崗位的會(huì)計(jì)工作將可能由無證人員從事，但規(guī)模以上中小企業(yè)、大型企業(yè)和行政事業(yè)單位等的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及其他重要會(huì)計(jì)崗位必須由具有初級(jí)及以上資格的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。

具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員不一定在從事會(huì)計(jì)工作，有的單位沒有聘用有一定專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，而有的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，還有代理記賬公司代理多家單位記賬，那么市場到底需要多少初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員呢？這需要調(diào)查研究并制定、落實(shí)切實(shí)可行的辦法，既要考慮現(xiàn)實(shí)需要，也要考慮可行性。適宜于會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后的“十三五”期間的會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略，關(guān)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)資格會(huì)計(jì)隊(duì)伍數(shù)量規(guī)模的實(shí)現(xiàn)，一定要依托切實(shí)可行的、針對性強(qiáng)的管理措施，如廣泛宣傳會(huì)計(jì)人員的社會(huì)需求、大力扶植社會(huì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、激勵(lì)人們參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，而不是通過考卷難易度的人為調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。各級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格都應(yīng)有一定的專業(yè)水準(zhǔn)要求，對應(yīng)考卷應(yīng)該維持在一定的難易度上，這也是資格考試嚴(yán)肅性和公正性的要求。

（二）加強(qiáng)對任職資格的管理

取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格后，原先會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理和退出管理將不復(fù)存在，單位負(fù)責(zé)人聘用會(huì)計(jì)人員會(huì)不會(huì)隨心所欲？本就令人擔(dān)憂的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題會(huì)不會(huì)雪上加霜？修訂和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)并加強(qiáng)執(zhí)法力度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和誠信教育，將能讓其平穩(wěn)過渡。任職資格和專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審可以作為會(huì)計(jì)人員管理的重要抓手。

1.嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)任職資格的法律法規(guī)規(guī)定。

《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師的條件之一是取得會(huì)計(jì)師任職資格；《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的條件之一是具備會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上；《代理記賬管理辦法》規(guī)定，主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，有必要把任職資格檢查放在十分重要的位置。只有配備一名合格的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，才能把好業(yè)務(wù)關(guān)，才能組織管理好本部門的工作，才能做好對無證從業(yè)人員的培訓(xùn)培養(yǎng)和指導(dǎo)工作，起到以點(diǎn)帶面的作用。《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該對任職資格、崗位職責(zé)和法律責(zé)任做出具體規(guī)定，有關(guān)部門要有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

值得探討的是，關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格，“具備會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上”中的“具備會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格”與“從事會(huì)計(jì)工作三年以上”的差別顯著，后者比較容易達(dá)到，而要“取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格”，即使是大學(xué)本科畢業(yè)，也要至少從事四年會(huì)計(jì)工作才有資格參加考試，而且考試難度較大。如果對所有單位都要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具備會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格，顯然不現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消以后，可以對大中型企業(yè)和規(guī)模較大或管理實(shí)際需要的行政事業(yè)單位提出單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該“具備會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格”的要求，對設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會(huì)計(jì)人員的小微企業(yè)可以采用“從事會(huì)計(jì)工作三年以上”的要求。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審管理。當(dāng)前，初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格通過考試取得，副高級(jí)會(huì)計(jì)資格實(shí)行考試和評(píng)審相結(jié)合的評(píng)價(jià)制度，正高級(jí)會(huì)計(jì)資格采用評(píng)審制度。雖然高級(jí)會(huì)計(jì)資格有評(píng)審環(huán)節(jié)，但只是對書面材料的評(píng)定，缺乏對會(huì)計(jì)人員從業(yè)期間守法方面的“評(píng)審”。為了更好地監(jiān)管會(huì)計(jì)人員，對會(huì)計(jì)人員在初級(jí)、中級(jí)和副高級(jí)資格理論考試通過，正高級(jí)資格書面材料評(píng)定通過的前提下，增設(shè)會(huì)計(jì)人員守法檢查環(huán)節(jié)。守法檢查主要是檢查會(huì)計(jì)人員在任職期間對會(huì)計(jì)法律法規(guī)和職業(yè)道德的遵守情況，由縣級(jí)財(cái)政部門對其任職期間所生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，對資料的合法性和真實(shí)性做出評(píng)定，若認(rèn)為會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)和職業(yè)道德，則予以頒發(fā)相應(yīng)的會(huì)計(jì)資格證書；如果有會(huì)計(jì)造假等違法違德行為，則根據(jù)情節(jié)輕重予以延長考核期甚至依法追究法律責(zé)任。通過對會(huì)計(jì)人員守法方面的評(píng)審，促使他們充分認(rèn)識(shí)守法對自身職業(yè)發(fā)展的重要性。守法“評(píng)審”是一項(xiàng)大工程，需要付出較大的財(cái)力、人力，為了兼顧成本和效率、效益，前三年可以采用全面檢查，待形成一定的共識(shí)后，再采用隨機(jī)抽樣法確定檢查對象，但樣本數(shù)要能引起會(huì)計(jì)人員對守法守德的足夠重視，足以打消會(huì)計(jì)人員的僥幸心理。

（三）制定并實(shí)施違法會(huì)計(jì)人員行業(yè)禁入管理制度

原《會(huì)計(jì)法》對五年內(nèi)或終身不得從事會(huì)計(jì)工作的人員，都以會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書作為抓手。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，招聘單位如何識(shí)別被招聘人員是否屬于“五年內(nèi)”或終身不得從事會(huì)計(jì)工作的人員呢？如果不能正確識(shí)別，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)入、退出管理制度難以實(shí)施，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員肆意妄為、嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序。制定易于操作的違法會(huì)計(jì)人員行業(yè)禁入管理制度并嚴(yán)格實(shí)施是行之有效的解決辦法。對于行業(yè)禁入期的會(huì)計(jì)人員，可以建立網(wǎng)上“名單庫”，供招聘單位查詢。若行業(yè)禁入期內(nèi)的會(huì)計(jì)人員違規(guī)應(yīng)聘會(huì)計(jì)工作，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，對于已經(jīng)取得的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書予以沒收，并將其違法犯罪事實(shí)記入會(huì)計(jì)人員信用檔案。

（四）加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的法制和誠信教育

單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)的責(zé)任主體，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。單位能否依法聘任會(huì)計(jì)人員，能否保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，應(yīng)聘人員是否具備專業(yè)能力？會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否具備任職資格？無證會(huì)計(jì)人員如何培養(yǎng)和管理？這將嚴(yán)重影響單位尤其是中小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至?xí)斐上喈?dāng)一部分單位財(cái)務(wù)混亂。

因此，一方面要從法律上明確無證人員可以從事的具體會(huì)計(jì)工作、單位對無證人員的培訓(xùn)培養(yǎng)和管理責(zé)任、不同性質(zhì)和規(guī)模的單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在無證人員管理中的責(zé)任、違法會(huì)計(jì)人員的行業(yè)禁入管理等。另一方面，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的法制和誠信教育，讓其了解會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)中有關(guān)負(fù)責(zé)人的相關(guān)規(guī)定和法律責(zé)任，同時(shí)要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人依法聘用會(huì)計(jì)人員情況的監(jiān)管。會(huì)計(jì)人員的違法和失信行為，主使者往往是單位負(fù)責(zé)人，即單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)造假等違法利益的最大受益者，在責(zé)任追究上單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任；即使是會(huì)計(jì)人員主觀做出的違法行為，單位負(fù)責(zé)人也要承擔(dān)用人失察、監(jiān)管不力的責(zé)任，促使單位負(fù)責(zé)人依法聘用會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管（楊雄勝，2002）。

四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后專業(yè)技術(shù)資格層級(jí)設(shè)計(jì)

以往只有先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，才可以參加會(huì)計(jì)初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)資格考試，具有大專及以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員可以越過初級(jí)直接報(bào)考中級(jí)資格。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)經(jīng)法規(guī)是學(xué)習(xí)初級(jí)資格考試科目（初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)）的基礎(chǔ)之性質(zhì)和事實(shí)不變；會(huì)計(jì)職業(yè)道德是“在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范”，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握和遵循的必要性不變；初級(jí)會(huì)計(jì)電算化的學(xué)習(xí)對上崗就業(yè)有一定幫助的事實(shí)不變。會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，如何處理和安排會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化三個(gè)科目的學(xué)習(xí)，對會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)、考試和成長具有重要意義。

下圖是會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后專業(yè)技術(shù)資格考試的三種層級(jí)設(shè)計(jì)思路。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后專業(yè)技術(shù)資格層級(jí)設(shè)計(jì)思路圖

思路一（見圖a）在助理會(huì)計(jì)師資格（相當(dāng)于當(dāng)前的初級(jí)會(huì)計(jì)資格，下同）下設(shè)會(huì)計(jì)員資格，會(huì)計(jì)員資格的考試科目與之前會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試科目相同。思路二（見圖b）把之前會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試科目并入初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試，則初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試科目包括現(xiàn)行初級(jí)資格考試內(nèi)容和之前會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試內(nèi)容：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)合為一個(gè)科目——經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德，另增加初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。思路三（見圖c）維持當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試層級(jí)不變，原先會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試科目隨著會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取消而消失。

思路一的層級(jí)設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消之前沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，僅僅是把會(huì)計(jì)從業(yè)資格（準(zhǔn)入類）考試改為會(huì)計(jì)員資格（水平類）考試。這種思路在資格考試科目上由易到難，層層遞進(jìn)，比較適合沒有會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或基礎(chǔ)薄弱的考生。在這種思路下，取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員可以憑會(huì)計(jì)從業(yè)資格證換取會(huì)計(jì)員資格證，從而解決了會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后持證者水平能力的認(rèn)定問題。

思路二中初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試科目和內(nèi)容明顯增加，對基礎(chǔ)較好的會(huì)計(jì)學(xué)大、中專畢業(yè)生而言比較適合的，但對沒有基礎(chǔ)或基礎(chǔ)薄弱的考生來說難度陡增。前幾年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試通過率普遍較低，更多考生需要考2～3次才能通過；初級(jí)考試的缺考率較高，通過率不高。在這種思路下，初級(jí)資格的考試通過率將創(chuàng)歷史新低。而且，基層會(huì)計(jì)考證人員相當(dāng)一部分人不是科班出身，考證前沒有學(xué)習(xí)過會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，難度的增加將使一部分人望而卻步，顯然不利于會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

思路三直接舍棄了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試科目內(nèi)容，專業(yè)技術(shù)資格考試層級(jí)與之前相同，會(huì)計(jì)考證直接從初級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試開始。會(huì)計(jì)職業(yè)道德、財(cái)經(jīng)法規(guī)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，不僅是非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)科班出身的考生所需要的，也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)科班出身的考生所需要的，而且這種思路將使非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)考生無從學(xué)起，不利于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的壯大。知識(shí)的建構(gòu)有其邏輯特點(diǎn)，沒有小學(xué)知識(shí)基礎(chǔ)難以學(xué)好初中知識(shí)，沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)難以學(xué)好會(huì)計(jì)初級(jí)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)要重過程，考證起點(diǎn)高解決不了素質(zhì)問題。

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)施考試制度以來，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員在符合從業(yè)年限、學(xué)歷等條件后，可以選擇依次參加初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)資格考試，也可以越過初級(jí)直接報(bào)考中級(jí)，該項(xiàng)規(guī)定有一定的漏洞。以2017年的初級(jí)和中級(jí)考試教材為例，《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材包含社會(huì)保險(xiǎn)法律制度，涉及的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及關(guān)稅等，而《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》教材僅涉及增值稅和企業(yè)所得稅；《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材包含產(chǎn)品成本核算、產(chǎn)品成本計(jì)算和分析等內(nèi)容，而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中不包含這些內(nèi)容。這就意味著2017年越過初級(jí)考中級(jí)的會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格學(xué)習(xí)中缺失了社會(huì)保險(xiǎn)法律制度、增值稅和企業(yè)所得稅之外的其他稅種以及成本會(huì)計(jì)等學(xué)習(xí)內(nèi)容，這對夯實(shí)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)是不利的。會(huì)計(jì)類專業(yè)畢業(yè)的考生從中級(jí)開始考試可能問題不大，而非會(huì)計(jì)類專業(yè)畢業(yè)的考生直接從中級(jí)開始考試會(huì)導(dǎo)致其專業(yè)知識(shí)缺乏系統(tǒng)性。

綜上，三種思路相較而言，本文建議采用思路一，參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的考生必須依次參加會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，只有取得會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師后才能參加中級(jí)考試，不能越級(jí)考試。各層級(jí)專業(yè)技術(shù)資格考試的科目均是會(huì)計(jì)人員從業(yè)所必要的專業(yè)知識(shí)，依次考級(jí)也維護(hù)了考試的公平和公正。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后，必將對會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)人員就業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試及持證者心理產(chǎn)生重大影響。為了規(guī)避可能出現(xiàn)的負(fù)面影響，需要對會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書持有者的能力水平進(jìn)行合理認(rèn)定，修改和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場管理，改革與之相銜接的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的層級(jí)設(shè)計(jì)。只有全面考慮、綜合分析、有針對性地提出銜接舉措，才能避免會(huì)計(jì)從業(yè)資格取消后留下的法律和制度漏洞，才能在新形勢下更加有力地推進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，達(dá)到降低人才成本和制度成本、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的雙重目的。

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