（副教授），（教授），

一、引言

目前，我國能做到針對單一客戶進(jìn)行準(zhǔn)確的物流作業(yè)成本核算的國際物流企業(yè)較為少見。很多公司采用傳統(tǒng)作業(yè)成本法來核算各月的物流作業(yè)成本和客戶盈利貢獻(xiàn)能力，但是作業(yè)成本法在數(shù)據(jù)的收集整理方面存在困難。一方面數(shù)據(jù)收集和處理的過程費時費力，極其繁瑣，若進(jìn)行調(diào)整也十分困難，靈活性差；另一方面，員工需要對自己在各項作業(yè)上的時間分配做出主觀估計，因此收集到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受主觀因素的影響，致使人們對流程成本、生產(chǎn)成本和客戶成本結(jié)果的準(zhǔn)確性提出了質(zhì)疑。此外，作業(yè)種類的增多也使得傳統(tǒng)作業(yè)成本法無法反映客戶個性化需求的復(fù)雜性，無法滿足企業(yè)實際運營的需要。Kaplan、Anderson（2004）對作業(yè)成本法核算過程中的缺點加以改進(jìn)，并提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABC），該法又稱為估時作業(yè)成本法，可以解決此類問題。

本文選擇對國際物流企業(yè)具體的作業(yè)成本進(jìn)行研究分析，物流作業(yè)成本屬于國際物流企業(yè)的間接成本，其對整個物流成本核算的影響較大。通過估時分析物流作業(yè)成本，將其分?jǐn)傊辆唧w的業(yè)務(wù)、客戶、訂單等，可以細(xì)化成本核算類目，有助于將國際物流企業(yè)物流客戶成本與企業(yè)內(nèi)部分?jǐn)偝杀具M(jìn)行結(jié)合分析。準(zhǔn)確地核算物流作業(yè)成本一方面對內(nèi)可以通過找到產(chǎn)能浪費或利用不充分之處，優(yōu)化和規(guī)范工作流程、業(yè)務(wù)流程；另一方面對外不僅有助于國際物流企業(yè)進(jìn)行合理的物流服務(wù)定價，而且合理地分?jǐn)偽锪骺蛻舫杀居欣谄髽I(yè)管理者做出正確決策并對客戶進(jìn)行選擇與管理，建立規(guī)范的客戶服務(wù)體系。

二、估時作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)及研究概述

國外對估時作業(yè)成本法的研究主要集中在實際應(yīng)用方面，在學(xué)術(shù)研究中則關(guān)注估時的確定。Bruggeman（2004）指出估時作業(yè)成本法比傳統(tǒng)作業(yè)成本法更適用于物流企業(yè)的復(fù)雜業(yè)務(wù)，有利于幫助企業(yè)實現(xiàn)更多盈利。Kaplan（2004）指出，可以把TD?ABC和六西格瑪管理、精益管理、供應(yīng)鏈優(yōu)化等思想結(jié)合應(yīng)用，拓展TDABC的應(yīng)用范圍和內(nèi)涵。Szychta（2008）將TDABC運用在服務(wù)行業(yè)，發(fā)現(xiàn)相較于ABC，TDABC在成本管控上具有優(yōu)越性、易操作性的特點。此外，Everaert（2008）等學(xué)者指出使用TDABC可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，同時在客戶盈利能力的分析上也提出了新的見解。Hoozée、Bruggeman（2010）利用TDABC并結(jié)合案例研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工參與到企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)的過程中，不同的參與方式會對企業(yè)經(jīng)營改善、流程管理產(chǎn)生不同的影響。Gervais（2010）則認(rèn)為雖然TDABC為成本控制問題提供了部分解決方案，但仍然存在一些固有的缺點，除使用標(biāo)準(zhǔn)成本或?qū)嶋H成本的猶豫之外，形成方法基礎(chǔ)的時間的衡量也是有問題的，提升數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的質(zhì)量仍然是降低該方法復(fù)雜性的重要因素。Mehdi Alinezhad Sarokolaei（2013）嘗試通過模糊時間驅(qū)動的基于活動的成本核算（FADABC）來更準(zhǔn)確地估計時間，并模糊邏輯降低誤差系數(shù)作為成本動因?；谏鲜鑫墨I(xiàn)，國際物流企業(yè)應(yīng)用估時作業(yè)成本法的真正目的是監(jiān)督勞動時間，提高企業(yè)運營效率，這建立在對各項作業(yè)合理準(zhǔn)確的估時上。

國內(nèi)關(guān)于估時作業(yè)成本法及物流企業(yè)成本控制的研究主要體現(xiàn)在理論介紹上。董雅麗、李長坤（2008）在物流作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，加入了基于物流時間的物流成本核算方法，試圖通過基于時間與作業(yè)相結(jié)合的物流成本核算模型與方法，進(jìn)一步挖掘物流隱性成本，為企業(yè)降低成本、提高利潤提供新的途徑和思路。裴學(xué)增（2010）運用估時作業(yè)成本法計算出企業(yè)的閑置產(chǎn)能，并提出了閑置產(chǎn)能對企業(yè)的重要性。鄧愛民等（2014）認(rèn)為時間研究是一種能有效且準(zhǔn)確測量物流作業(yè)時間的方法，利用時間研究進(jìn)行物流作業(yè)成本核算管理不僅為企業(yè)提供了準(zhǔn)確的成本信息，而且將實際作業(yè)時間和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間進(jìn)行對比，可以找出改進(jìn)方向，提高工作效率。劉瑤（2014）采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法對物流中心的作業(yè)成本進(jìn)行核算，并根據(jù)成本信息優(yōu)化作業(yè)，達(dá)到控制作業(yè)成本的目的。洪葒、廖聯(lián)凱、熊智（2017）以XF速運為例，從內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈視角出發(fā)，探討了第三方物流企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理模式，針對“管理決策層——業(yè)務(wù)操作層——財務(wù)處理層”三個層級，探索了基于“戰(zhàn)略成本管理——目標(biāo)成本管理——作業(yè)成本管理”的第三方物流企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理模式?？梢?，國內(nèi)研究尚未把估時作業(yè)成本核算拓展到第三方物流企業(yè)的實際應(yīng)用中，而國際物流企業(yè)由于作業(yè)種類及動因多，難以反映成本的實際消耗，因而運用傳統(tǒng)作業(yè)成本法核算的物流成本較難達(dá)到作業(yè)成本與物流成本的最優(yōu)化。

本文以整個企業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)ERP系統(tǒng)來獲取一般客戶和特定作業(yè)流程的數(shù)據(jù)，通過對國際物流企業(yè)估時作業(yè)成本法的模型優(yōu)化，進(jìn)一步對各項作業(yè)動因進(jìn)行準(zhǔn)確估時，逐步解決國際物流企業(yè)作業(yè)中存在的效率及資源分配問題，使得估時作業(yè)成本法能真正有效地應(yīng)用于國際物流企業(yè)的成本控制。

三、建立基于時間的物流作業(yè)核算模型

目前物流成本核算的基本方法主要有會計式核算方法、統(tǒng)計式核算方法、作業(yè)成本法等。這些物流成本核算方法在國際物流企業(yè)中均有應(yīng)用，但由于第三方物流行業(yè)在我國依舊處于初步發(fā)展階段，行業(yè)內(nèi)還未針對國際物流企業(yè)出臺統(tǒng)一的、公認(rèn)的物流作業(yè)成本核算體系，這也導(dǎo)致了如下問題：一是成本分?jǐn)偛缓侠?，無法對單一客戶的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行精確核算，并比較不同客戶之間、不同業(yè)務(wù)之間物流作業(yè)成本的差異，以及客戶盈利能力；二是國際物流企業(yè)中物流作業(yè)成本主要表現(xiàn)為間接費用，這種以間接費用為主的成本分配十分復(fù)雜。

由于上述問題的存在，國內(nèi)一些企業(yè)開始嘗試采用作業(yè)成本法。但實際應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)，因為第三方物流企業(yè)提供的不是實體產(chǎn)品，而是無形的物流服務(wù)，導(dǎo)致在實施作業(yè)成本法的過程中，在作業(yè)、成本動因等的劃分和選擇上都存在主觀性。并且，作業(yè)成本法昂貴的系統(tǒng)建設(shè)成本和復(fù)雜的維護(hù)過程也令許多企業(yè)望而卻步。本文在此基礎(chǔ)上嘗試通過優(yōu)化估時作業(yè)成本法的時間模型，使估時作業(yè)成本法能更加精確地定義作業(yè)動因、精準(zhǔn)地估時，使之能真正有效地應(yīng)用于國際物流企業(yè)的成本控制。

估時作業(yè)成本法在國外制造企業(yè)和分銷企業(yè)已經(jīng)得到成功應(yīng)用，在我國尤其是第三方物流等服務(wù)行業(yè)尚未大規(guī)模引入。Bruggeman（2010）提出描述執(zhí)行一項作業(yè)或者向一位客戶提供服務(wù)等所耗費時間的等式，即核算某項作業(yè)的單位作業(yè)耗時的時間方程為：

其中：Tj表示j作業(yè)的單位作業(yè)耗時；βj0表示j作業(yè)所耗費的固定時間；βj1～βjp表示j作業(yè)各個時間動因的耗時；Xj1～Xjp表示j作業(yè)的時間動因；p表示時間動因的數(shù)量。

基于國際物流企業(yè)的作業(yè)特點，在確定各作業(yè)的時間動因時，需根據(jù)以下因素進(jìn)行估時：①分解每一個作業(yè)單元時，需確定明確的開始及結(jié)束標(biāo)志；②通過合理、足夠的樣本量確定每種作業(yè)的具體估時，同時作業(yè)樣本量要注意剔除異常值；③考慮每種作業(yè)中可能出現(xiàn)的不可避免的影響因素所可能耽誤的時間，將其作為寬放時間，通過正常時間加寬放時間確定最終的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)估時。

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)估時=平均正常估時+寬放時間=平均正常估時×（1+寬放率）

同時，假設(shè)國際物流企業(yè)部門i某月資源總成本為Ci元，部門員工數(shù)為Ri，平均每名員工每天理論工作時間為t小時，每月工作S天，工作時間有效利用率即實際產(chǎn)能百分比（實際工作時間占理論工作時間的比例）為αi。部門i估算實際產(chǎn)能成本率的計算模型如下：

部門i的理論產(chǎn)能（Qi），即以月為單位，部門i人員在滿負(fù)荷工作的情況下能夠提供的生產(chǎn)能力，可描述為：

部門i的實際產(chǎn)能（Qi0），即部門i的理論產(chǎn)能與工作時間有效利用率的乘積，可描述為：

部門i的產(chǎn)能成本率（Φi），即部門i的資源總成本與該部門實際產(chǎn)能的比值，可描述為：

依據(jù)估時作業(yè)成本法的基本概念，j作業(yè)應(yīng)該分?jǐn)偟讲块Ti的估時物流作業(yè)成本（Cij）為部門i的產(chǎn)能成本率乘以j作業(yè)的單位作業(yè)耗時，可描述為：

各個客戶業(yè)務(wù)分?jǐn)偟讲块Ti進(jìn)行各項業(yè)務(wù)作業(yè)的估時物流成本，即各項業(yè)務(wù)種類在部門i分?jǐn)偟淖鳂I(yè)成本之和，其物流作業(yè)成本核算模型可描述為：

其中，Nk表示業(yè)務(wù)類型k的客戶數(shù)量。

完成j作業(yè)所消耗的資源成本等于各個部門耗費在j作業(yè)上的估時作業(yè)成本之和，可描述為：

依據(jù)上述公式模型，將估時作業(yè)成本核算方法引入國際物流企業(yè)，結(jié)合ST公司的案例，通過基于時間的國際物流企業(yè)物流作業(yè)成本核算模型，核算物流作業(yè)成本，推進(jìn)估時作業(yè)成本法理論和應(yīng)用研究。

四、基于時間的物流作業(yè)成本案例分析

ST公司是江蘇省一家專業(yè)的第三方國際物流企業(yè)，主要承辦綜合保稅區(qū)VMI物流業(yè)務(wù)，包括入廠JIT物流、維修備件物流、VMI保稅物流、倉庫外包管理、工程物流、海洋運輸、報關(guān)、報檢、保險、相關(guān)的咨詢服務(wù)和代理各類商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，獲得海關(guān)A類管理企業(yè)資質(zhì)。之前公司從未采用估時作業(yè)成本法來核算物流成本，本文選擇ST公司保稅物流二線出區(qū)業(yè)務(wù)，選取2017年5月為物流成本核算期間，對其報關(guān)操作中心和倉儲管理中心這兩個操作部門的初步作業(yè)成本進(jìn)行探究。

（一）基于TDABC的物流作業(yè)成本核算研究

1.確定物流作業(yè)成本因子及流程。ST公司作為一家具有保稅物流經(jīng)營資格的國際物流企業(yè)，內(nèi)部部門眾多，以保稅物流二線出區(qū)貨物操作為例，涉及綜合保稅操作中心（a）、報關(guān)操作中心（b）和倉儲管理中心（c）三個部門（見圖1）。

圖1 ST公司保稅物流二線出區(qū)貨物內(nèi)部操作流程

根據(jù)圖1中ST公司各部門的工作流程，可以整理出各部門的各項作業(yè)及子作業(yè)（見表1）。

表1 各部門的各項作業(yè)

2.計算作業(yè)部門產(chǎn)能成本率。通過詢問企業(yè)管理人員及查詢會計明細(xì)賬、記賬憑證等相關(guān)材料，得出各部門的資源總費用。根據(jù)ST公司財務(wù)系統(tǒng)的明細(xì)賬項，歸集綜合保稅操作中心、報關(guān)操作中心和倉儲管理中心發(fā)生的費用，分別為121660元、58825元和92980元；保稅物流二線出區(qū)的業(yè)務(wù)量分別占三個部門的20%、20%和25%，因此產(chǎn)生的費用依次是24332元、11765元和23245元。

部門實際產(chǎn)能是指員工或者設(shè)備實際工作的時間，可根據(jù)管理者估算得到（Patricia Everaert，2008），通常認(rèn)為工作效率為70%～85%。在本案例中管理人員憑經(jīng)驗估計報關(guān)操作中心的實際產(chǎn)能百分比為80%，倉儲管理中心的實際產(chǎn)能百分比為75%。根據(jù)ST公司的實際情況可知，報關(guān)操作中心和倉儲管理中心分別有員工15名和23名，假設(shè)員工每天工作8小時，每月工作22天。根據(jù)公式（3）、（4），報關(guān)操作中心和倉儲管理中心的一個月的實際產(chǎn)能計算如下：

Qb0=60×15×8×22×80%×20%=126720×20%=25344（分鐘）

Qc0=60×23×8×22×75%×25%=182160×25%=45540（分鐘）

因此，兩個部門的實際產(chǎn)能總和為：

Q0=Qb0+Qc0=70884（分鐘）

部門的產(chǎn)能成本率Φi由部門所耗資源總成本除以實際產(chǎn)能即可得到。因此，根據(jù)公式（5），兩個部門的產(chǎn)能成本率計算如下：

Φb=58825÷126720=0.46（元/分鐘）

Φc=92980÷182160=0.51（元/分鐘）

由此得到各個部門的產(chǎn)能成本率，接下來分析時間動因，得出時間方程，估算出各客戶作業(yè)及各個部門的作業(yè)耗時。

（二）分析時間動因、估算作業(yè)耗時

在各項作業(yè)中，子作業(yè)的時間動因影響著時間方程。根據(jù)表1中ST公司各部門作業(yè)情況，將具體子作業(yè)分割成錄入票數(shù)、是否齊全、是否有特殊裝卸要求等時間動因，可以得到各部門各項作業(yè)的具體時間動因（見表2）。

表2 各部門各項作業(yè)的時間動因

因此，轉(zhuǎn)由報關(guān)操作中心處理的報關(guān)操作每票貨物的基礎(chǔ)時間是20分鐘，如果其他證明材料不齊全，確認(rèn)的基礎(chǔ)工作時間為4分鐘。

假設(shè)X11為其他證明材料不齊全需要確認(rèn)的貨物票數(shù)。根據(jù)公式（1）可得每票貨物的報關(guān)操作時間為：

經(jīng)調(diào)查，2017年5月ST公司報關(guān)操作中心處理客戶貨物726票（見表3），其中包含客戶A的410票，X11=93；客戶B的316票，X11=88。

表3 某月客戶A和客戶B的貨物票數(shù)

將以上參數(shù)代入得公式（9），計算得到：

Tb（A）=20×410+4×93=8572（分鐘）

Tb（B）=20×316+4×88=6672（分鐘）

Tb=Tb（A）+Tb（B）=8572+6672=15244（分鐘）

2.倉儲管理中心（c）。倉儲管理中心的每票貨物的需要的基礎(chǔ)完成時間為25分鐘，寬放率γ20為0。海關(guān)放行后通知客戶時，如果車輛是第一次進(jìn)區(qū)，則需要額外發(fā)送郵件附上倉庫進(jìn)倉圖，平均時間為0.5分鐘，寬放率γ21為0。如若客戶直至提貨時還未提供車輛信息以及司機聯(lián)系方式，收集信息的平均時間為4分鐘，寬放率γ22為25%。如果車輛是第一次進(jìn)區(qū)，在車輛進(jìn)區(qū)之前需要提前制作二維碼進(jìn)區(qū)憑證，平均時間為3分鐘，寬放率γ23為16.67%，將客戶出庫每票清單發(fā)給倉庫備貨的平均時間為1.5分鐘，寬放率γ24為0。裝貨時如有特殊裝卸要求的平均耗時為15分鐘，寬放率γ25為20%，最后制作每票出庫單平均耗時為4分鐘，寬放率γ26為25%。

依據(jù)公式（2），可以得到：

因此提貨出庫時，每票貨物需要的基礎(chǔ)完成時間是25分鐘。海關(guān)放行后通知客戶時，如果車輛是第一次進(jìn)區(qū)則需要額外發(fā)送郵件附上倉庫進(jìn)倉圖，耗時0.5分鐘。如若客戶直至提貨時還未提供車輛信息以及司機聯(lián)系方式，則需要5分鐘向客戶對接人索取信息。如果車輛是第一次進(jìn)區(qū)，在車輛進(jìn)區(qū)之前需要提前制作二維碼進(jìn)區(qū)憑證，需要3.5分鐘，將客戶出庫每票清單發(fā)給倉庫備貨需要1.5分鐘，裝貨時如有特殊裝卸要求的需要耗時18分鐘，最后制作每票出庫單需要5分鐘。

假設(shè)X21表示第一次進(jìn)區(qū)車輛需要額外發(fā)送郵件附進(jìn)倉圖的貨物票數(shù)；X22表示未提供車輛信息以及司機聯(lián)系方式的貨物票數(shù)；X23表示車輛是第一次進(jìn)區(qū)，需要提前制作二維碼進(jìn)區(qū)憑證的貨物票數(shù)；X24表示需要將出庫清單發(fā)給倉庫備貨的貨物票數(shù)；X25表示裝貨時有特殊裝卸要求的貨物票數(shù)；X26表示需要制作出庫單的貨物票數(shù)。根據(jù)公式（1）可得每票貨物的提貨出庫時間為：

經(jīng)調(diào)查，2017年5月ST公司倉庫管理中心處理客戶貨物650票。其中客戶A的貨物票數(shù)是368票，X21=206，X22=48，X23=206，X24=368，X25=295，X26=368；客戶B的貨物票數(shù)是282票，其中X21=158，X22=125，X23=158，X24=282，X25=245，X26=282。

將以上參數(shù)代入得公式（10），計算得到：

Tc（A）=25×368+0.5×206+5×48+3.5×206+1.5×368+18×295+5×368=17966（分鐘）

Tc（B）=25×282+0.5×158+5×125+3.5×158+1.5×282+18×245+5×282=14550（分鐘）

Tc=Tc（A）+Tc（B）=17966+14550=32516（分鐘）

通過以上計算，得到了客戶A和客戶B的業(yè)務(wù)作業(yè)過程中需要消耗各個部門的時間、各個部門分別耗費在客戶A和客戶B業(yè)務(wù)上的作業(yè)時間以及總的作業(yè)耗時。時間消耗與產(chǎn)能成本率的乘積即為物流作業(yè)成本。

（三）核算物流作業(yè)成本

根據(jù)公式（6）、（7），結(jié)合上述估算的作業(yè)耗時，對物流作業(yè)成本進(jìn)行分?jǐn)?，可以得到客戶A和客戶B分別占用各操作部門的估時物流作業(yè)成本、總估時作業(yè)成本（見表4），以及企業(yè)內(nèi)部各部門的物流作業(yè)成本分?jǐn)偙恚ㄒ姳?）。

由表4可以發(fā)現(xiàn)，在客戶A和客戶B的每票貨單給公司帶來的利潤基本相等的情況下，客戶A的貨物票數(shù)是客戶B的1.30倍，其消耗的資源產(chǎn)能是客戶B的1.25倍。可見客戶A對公司的盈利貢獻(xiàn)能力更強，不同客戶的不同作業(yè)需求使得其對企業(yè)本身產(chǎn)能的利用有著很大的影響。

根據(jù)表5，可以得出實際物流成本為35010元，能夠有效利用并為企業(yè)效益做出真正貢獻(xiàn)的成本為23595.4元，而被浪費的、未被有效利用的物流作業(yè)成本為11414.6元，占比達(dá)33.6%。

綜合客戶A和客戶B的業(yè)務(wù)，可以計算得到部門i的有效產(chǎn)能Tij，有效產(chǎn)能是部門i在完成作業(yè)中根據(jù)TDABC得到的估時資源消耗之和。在此案例中，每個部門的有效產(chǎn)能是此部門在完成客戶A和客戶B的業(yè)務(wù)作業(yè)過程中消耗的產(chǎn)能之和。

表4 客戶A和客戶B的物流成本分?jǐn)?/p>

表5 各部門的物流成本分?jǐn)?/p>

而單一部門未利用的產(chǎn)能即為該部門的實際產(chǎn)能Qi0與該部門有效產(chǎn)能之間的差值。同時，還可以核算出各部門的產(chǎn)能利用率η。

根據(jù)公式（12），可以計算得到各部門的產(chǎn)能利用率（見表6）。

表6 各部門產(chǎn)能利用率

根據(jù)表6，比較ST公司內(nèi)部各部門的產(chǎn)能利用率可以看出，報關(guān)操作中心的產(chǎn)能利用率較低，倉儲管理中心的產(chǎn)能利用率相對較高，說明在實際的工作過程中，報關(guān)操作中心的作業(yè)流程及作業(yè)步驟還有很大的提升空間。建議相關(guān)部門管理者優(yōu)化工作流程，向產(chǎn)能利用率較高的部門學(xué)習(xí)和借鑒，提高工作效率。

五、ST公司物流作業(yè)成本計算結(jié)果分析

根據(jù)上述計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，從總體上看，物流作業(yè)實際耗費總成本約為估時物流作業(yè)核算成本的1.5倍。顯然在實際作業(yè)過程中，存在嚴(yán)重的資源浪費現(xiàn)象，這才導(dǎo)致了如此之高的物流成本。此外，與各部門的實際產(chǎn)能總和70884分鐘相比，有效總產(chǎn)能僅有47760分鐘，實際產(chǎn)能與有效產(chǎn)能之間的差值越大，產(chǎn)能利用率越低，說明可以進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化的空間越大，在產(chǎn)能的利用率方面ST公司還有相當(dāng)大的優(yōu)化空間。

同時，可以看出客戶A對公司的盈利貢獻(xiàn)能力更強。首先，建議ST公司針對客戶B分析其作業(yè)流程中是否存在產(chǎn)能浪費的問題，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，查看是否存在可以省去或簡化的作業(yè)環(huán)節(jié)，是否可以調(diào)整作業(yè)流程順序等，從而改進(jìn)企業(yè)的作業(yè)流程。其次，建議分析客戶的個性業(yè)務(wù)流程，探究是否存在不增加客戶方自身成本的情況下可通過客戶方工作規(guī)范減少ST公司作業(yè)成本的作業(yè)環(huán)節(jié)。最后，通過對更多的個性化業(yè)務(wù)類型和復(fù)雜性業(yè)務(wù)流程的研究，企業(yè)可以針對客戶業(yè)務(wù)類型的不同、客戶給公司帶來的盈利貢獻(xiàn)的差異，對不同的客戶服務(wù)進(jìn)行合理的差異化定價。

估時作業(yè)成本法解決了客戶個性化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性問題。工作的復(fù)雜化指的并不是產(chǎn)能浪費，而是指在實際工作中，客戶創(chuàng)造的價值和差異化導(dǎo)致需要不同的工作流程，甚至有時需要為其建立定制化工作流程。然而，企業(yè)在處理這些客戶間的差異化需求時，不能一概而論或通過簡單的平均時間、平均成本來核算物流作業(yè)成本。本文利用估時作業(yè)成本法進(jìn)行物流作業(yè)成本分析，通過針對國際物流企業(yè)作業(yè)特點優(yōu)化的作業(yè)估時，精確衡量每一項物流作業(yè)的成本，可以通過清晰明確的數(shù)據(jù)得到各個客戶訂單、個性需求等的差別帶來的物流作業(yè)時間和成本差異。在實際物流作業(yè)操作中，各項作業(yè)的估時可依據(jù)物流作業(yè)的特點進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，當(dāng)物流企業(yè)及其內(nèi)部部門因技術(shù)升級等原因?qū)е伦鳂I(yè)發(fā)生變動時，需注意更新各項作業(yè)的平均作業(yè)時間及寬放率。

通過采用針對物流企業(yè)改進(jìn)的估時作業(yè)成本法模型，企業(yè)可以找到耗費資源產(chǎn)能的因素，甚至通過進(jìn)一步的實踐試驗改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，從而減少完成具體物流作業(yè)所需要的產(chǎn)能；估時作業(yè)成本法結(jié)合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還可以通過努力將非增值工作做到盡可能減少甚至消除。此外，此估時作業(yè)成本法中的時間方程可以確認(rèn)各個訂單、各種產(chǎn)品或服務(wù)以及各個客戶的資源產(chǎn)能需求；而且這種方法依據(jù)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)和事實，所以有利于增強員工的責(zé)任意識，有助于提高員工的工作效率。

六、結(jié)論

基于估時作業(yè)成本法的物流作業(yè)分析方法可以在整個國際物流企業(yè)的各個作業(yè)流程中應(yīng)用。本文的案例分析針對某一特定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了物流成本分析，通過分析某一作業(yè)流程的成本因子，計算時間方程，核算出產(chǎn)能成本率。

由以上案例分析可知，第一，企業(yè)存在不同業(yè)務(wù)類型或有不同業(yè)務(wù)流程需求的不同客戶，且客戶的盈利貢獻(xiàn)能力存在差異。企業(yè)在與客戶的商務(wù)合作中，應(yīng)該重視客戶對自身盈利的貢獻(xiàn)能力，適時針對不同盈利貢獻(xiàn)能力的客戶進(jìn)行針對性的、合理的、差異化的服務(wù)定價。第二，合理地分?jǐn)偪蛻舫杀?，有助于解決客戶管理的復(fù)雜性，有利于管理人員的決策和對客戶關(guān)系的選擇與管理，企業(yè)可以進(jìn)一步建立規(guī)范的客戶服務(wù)體系。第三，企業(yè)部門低下的產(chǎn)能利用率說明某些部門存在產(chǎn)能浪費甚至管理失控的問題，管理者應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的業(yè)務(wù)流程改進(jìn)并積極解決工作流程規(guī)范化問題。

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