劉方

【摘 要】隨著國家治理的現(xiàn)代化和政府管理的深入，舊的高等院校會計制度已經(jīng)跟不上形勢。為了適應(yīng)高校各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，財政部出臺了新的《高等院校會計制度》，目前已經(jīng)開始實施。本文闡述了高校財務(wù)管理問題的現(xiàn)狀，闡述了產(chǎn)生這些問題的原因，分析了新制度對這些問題帶來的改變及影響，并相應(yīng)提出了解決這些問題的參考意見。我們認(rèn)為新的《高等院校會計制度》對高校財務(wù)管理有著非常積極的重要影響。未來將進(jìn)一步探討和研究高校如何在新的《高等院校會計制度》下形成新的財務(wù)管理理念和新的管理模式。

【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)管理問題；新制度；對策

一、前言

財政部于2009年出臺了《高等院校會計制度（征求意見稿）》，并在此基礎(chǔ)上于2013年出臺了新的《高等院校會計制度》。本文探討從高校預(yù)算管理、高校資產(chǎn)管理、高校會計核算等方面深入闡述高校財務(wù)管理出現(xiàn)的問題，分析產(chǎn)生這些問題的原因，結(jié)合新的會計制度對解決這些問題提出綜合性的參考方案，為高校財務(wù)管理如何適應(yīng)新的會計制度提供有益的探索。

二、高等院校財務(wù)管理工作的特點及面臨的挑戰(zhàn)

1.高校適財務(wù)核算的特殊性

高校既包括自身的行政管理機(jī)構(gòu)，還包括相應(yīng)的教學(xué)管理結(jié)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)、后勤保障系統(tǒng)、基本建設(shè)管理機(jī)構(gòu)等一系列龐大復(fù)雜的組織。高校在財務(wù)管理模式上相對也比較復(fù)雜：從對應(yīng)適用的會計制度而言，既涉及事業(yè)單位會計制度，也涉及國有建設(shè)單位會計制度、企業(yè)會計制度、科研事業(yè)單位會計制度等；從財務(wù)核算來看，既涉及一般公共預(yù)算，也涉及政府性基金項目預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算等。所以，高校在日常財務(wù)管理過程中不可避免容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計上的口徑差異，對高校財務(wù)管理帶來一定的難度。

2.高校財務(wù)管理目標(biāo)的特殊性

高校本質(zhì)是一個承擔(dān)更多社會職能的機(jī)構(gòu)，所以在管理理念上更多還是偏重于社會效益而非經(jīng)濟(jì)效益。但隨著改革深入，高校辦學(xué)也越來越依賴多元化的資金結(jié)構(gòu)，不再單一是教育部的財政投入，而更多來源于社會資金的扶持或者投資。所以在財務(wù)管理目標(biāo)上，不再是單一追求資金收付和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，而開始注重資金的使用效益和收入成本的績效，越來越追求費效比。

3.新制度下高校財務(wù)管理特點所面臨的壓力和挑戰(zhàn)

新的高等院校會計制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制這個概念，對高校龐大的資產(chǎn)總量也首創(chuàng)提出了虛提折舊這一理念，更加精細(xì)化的反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況。在新會計制度中也一定程度上參考了企業(yè)會計核算理論，對資金進(jìn)行了一定程度的成本分析，按照不同的資金使用途徑和資金來源方向?qū)Y金年使用情況進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)，清晰反映會計年度的資金流。而在項目核算上，也首次提出了按照項目完工程度分步確認(rèn)資產(chǎn)和收入的理念，更加明晰化資金的運動過程和資金的使用效益。而這種核算方式都需要高校的財務(wù)管理人員和高校的頂層管理者有著清晰明朗的預(yù)算思路，也要求高校在資產(chǎn)管理上做到實時管理，精細(xì)核算，真實反映資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)狀況。同時，對高校的管理水平也提出了更高要求，財務(wù)管理工作者和教學(xué)科研后勤人員需密切配合，隨時掌握項目進(jìn)度，及時反映項目資金的動態(tài)。

三、高等院校財務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.預(yù)算管理理念缺失

長期以來，高等院校的經(jīng)費來源相對單一，預(yù)算資金只是通過財政撥款取得。這種現(xiàn)象造成高校在預(yù)算管理意識上比較薄弱，缺乏前瞻性和綜合性。沒有清晰的統(tǒng)籌規(guī)劃，造成無法全盤考慮高校的財務(wù)狀況和安排相應(yīng)資金活動。而在預(yù)算執(zhí)行過程中，又隨意調(diào)整預(yù)算，缺乏一定的嚴(yán)肅性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，更是缺乏一定的績效考核機(jī)制，造成預(yù)算管理制度缺失，沒有數(shù)據(jù)指標(biāo)監(jiān)督跟蹤預(yù)算管理行為，沒有對應(yīng)的責(zé)權(quán)利獎懲體系，客觀上造成預(yù)算管理目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的分離。

2.資產(chǎn)管理意識薄弱

長期以來，事業(yè)單位會計制度是不要求高等院校計提折舊的，而且對盈虧的資產(chǎn)也缺乏一定的有效管理，這就導(dǎo)致了高等院校的資產(chǎn)管理意識非常淡薄。主觀上造成了高校普遍存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰，資產(chǎn)核算基礎(chǔ)薄弱，賬表不清，賬實不符。而在高校的日常財務(wù)管理中，往往只關(guān)注資產(chǎn)的購置是否合法合規(guī)，而缺乏對資產(chǎn)的全程動態(tài)跟蹤和對資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)移、報廢、處置等一系列的過程管理。資產(chǎn)清查和盤點前清后亂已經(jīng)是見怪不怪。

3.會計核算手段單一

長期以來，高等院校使用的會計制度都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。而收付實現(xiàn)制最大的弊端就是以資金流的進(jìn)入和付出作為確認(rèn)收入與支出的計量標(biāo)準(zhǔn)，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)歸屬作為收入與支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣就給高等院校的教育成本確定帶來極大地困擾，也難以準(zhǔn)確反映教育投入與產(chǎn)出。

高等院校在會計核算上，也存在一個輕視資產(chǎn)核算的問題。雖然新會計制度加強(qiáng)了固定資產(chǎn)的核算，但由于并沒有強(qiáng)制性要求高等院校計提折舊，這就容易導(dǎo)致高校的資產(chǎn)價值虛增，不能真實反映固定資產(chǎn)損耗情況。在無形資產(chǎn)核算上，高校由于自身科研能力的增強(qiáng)，會產(chǎn)生很多類似專利權(quán)那樣的無形資產(chǎn)，如何精確核算反映這些無形資產(chǎn)的價值，一直是高校會計核算中的盲區(qū)，存在無形資產(chǎn)計價隨意性和缺乏一定的后期跟蹤調(diào)整計價問題。

四、高等院校財務(wù)管理問題的成因

1.新制度下預(yù)算管理重要性認(rèn)識不夠，預(yù)算編制隨意性較大

高校主體責(zé)任人客觀上存在輕視預(yù)算的傾向，導(dǎo)致高校存在一定程度上的預(yù)算管理意識模糊，在預(yù)算編制上，基本也是采用增量預(yù)算，而沒有根據(jù)高校實際需要和未來發(fā)展規(guī)劃實行零基預(yù)算。

由于歷史原因，高等院校的預(yù)算編制一直相對而言比較簡單化，只是財政給你一個控制數(shù)，加之財務(wù)人員與高校其他行政、后勤、教學(xué)、科研處室和人員缺乏一定的溝通，對高校業(yè)務(wù)活動并不十分熟悉，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中，不能逐一細(xì)化切割預(yù)算數(shù)據(jù)，隨意性較大。

由于預(yù)算管理制度欠缺，更由于缺乏一定的預(yù)算績效管理機(jī)制，缺乏一定的數(shù)據(jù)考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致后期的預(yù)算執(zhí)行差強(qiáng)人意。

2.高校資產(chǎn)管理意識欠缺，多頭管理

由于高校普遍缺乏成本意識，也就從源頭上輕視了資產(chǎn)的管理。只注重購置資產(chǎn)，而長期忽視資產(chǎn)的全程動態(tài)管理。沒有從頂層設(shè)計角度去制定一套適應(yīng)新形勢下的全程動態(tài)化管理的資產(chǎn)管理和監(jiān)督制度。而對高校而言，涉及的資產(chǎn)也紛繁復(fù)雜坐落在不同的系部和處室中致使高校的資產(chǎn)在管理過程中呈現(xiàn)出了多頭管理的亂象。資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)空泛，報廢處置隨意性較大。而正由于多頭管理，造成責(zé)任管理意識缺失，互相推諉，監(jiān)督機(jī)制也就流于形式。

3.高校會計核算人員的素質(zhì)有待提高，核算簡單化

高校的財務(wù)人員普遍存在年齡偏大和新人較多這種兩極分化的現(xiàn)象。知識儲備跟不上新形勢發(fā)展的需求，往往只停留在簡單的單證業(yè)務(wù)處理和簡單的會計報賬處理，而沒有從思想認(rèn)識上建立起管理會計意識。

雖然新會計制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，但由于高等院校的的資金撥付是按照收付實現(xiàn)制來完成，所以在高校的會計核算過程中，依然絕大部分采用了收付實現(xiàn)制這種核算方法。核算方法單一，不能準(zhǔn)確反映高校教學(xué)成本。也由于這種單一的會計核算方式，導(dǎo)致部分會計信息失真，不能正確反映項目的進(jìn)展使用狀態(tài)，導(dǎo)致項目核算不盡如人意。

而由于高校對資產(chǎn)管理意識的淡薄，在具體的會計核算上，往往也就簡單化處理。對無形資產(chǎn)的處理就可見一斑：往往是重購買輕自研，對資產(chǎn)核算，只關(guān)注購置價格，而沒有進(jìn)行后期繁瑣的計提折舊，報廢處置，資產(chǎn)攤銷等資產(chǎn)動態(tài)化處理。這是不符合新形勢下對高校資產(chǎn)管理的需求的。

五、改善新制度背景下高校財務(wù)管理問題的對策

1.強(qiáng)化預(yù)算管理意識，增強(qiáng)預(yù)算編制的精細(xì)化，健全預(yù)算監(jiān)督體系

通過加強(qiáng)預(yù)算管理的宣傳力度，強(qiáng)化高校主體責(zé)任人的預(yù)算管理意識，讓她們進(jìn)一步明確預(yù)算的重要性。建立起適應(yīng)新形勢下高校發(fā)展需要的內(nèi)部預(yù)算管理體系，從制度上保證預(yù)算編制的順暢和完整。

健全預(yù)算編制申報的內(nèi)部流程。盡力將預(yù)算編制還原到零基預(yù)算狀態(tài)，一步步明晰，完成預(yù)算編制的精細(xì)化。

建立適應(yīng)預(yù)算管理的監(jiān)督體系以確保預(yù)算執(zhí)行的力度，明確相關(guān)責(zé)任。建立內(nèi)部可操作的預(yù)算監(jiān)督獎懲制度，分級考核，及時回饋各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，幫助各部門預(yù)算考核負(fù)責(zé)人監(jiān)督執(zhí)行本部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

2.建立統(tǒng)一且相對獨立的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)化精細(xì)化管理高校的多頭管理

給高校的資產(chǎn)管理也帶來極大地困擾。所以，高校建立起相對獨立且運行良好的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)就迫在眉睫。通過頂層設(shè)計，建立起這樣的一個結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門的資產(chǎn)管理，理清高校資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬。借助OA系統(tǒng)，從資產(chǎn)的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢、處置各環(huán)節(jié)全程監(jiān)督跟蹤高校資產(chǎn)的狀況，及時分析及時處理，盡可能避免資產(chǎn)虛增虛耗，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)凈值，為高校的預(yù)算提供數(shù)據(jù)支撐保障。

3.完善會計核算方法，明確會計核算對象，理清會計科目

新的會計制度出臺后，需要高校財務(wù)人員進(jìn)一步明晰收入實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理對象和對應(yīng)業(yè)務(wù)節(jié)點。對高校而言，教學(xué)成本的考量是決定高校財務(wù)管理質(zhì)量好壞的關(guān)鍵。而教學(xué)成本的計算，需要的就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念。哪種收入如何歸集，哪種支出如何界定，都關(guān)系到教學(xué)成本的準(zhǔn)確與否。

高校由于所包含的財務(wù)核算主體包羅萬象，必須相應(yīng)明確會計核算的對象主體。什么樣的主體適用什么的樣的會計核算方法一定要明晰。不能在會計核算過程中，會計核算方法不清，這樣會導(dǎo)致核算效果失真。

新會計制度出臺，財務(wù)人員需要進(jìn)一步理清會計科目，研讀會計科目核算內(nèi)容，明晰具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計科目。根據(jù)教育成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及收益支出原則的要求，增加“教育成本”、“公共教育費用”、“教育事業(yè)結(jié)余”等用于成本費用核算的會計科目。以便更清晰契合高校教學(xué)成本核算和管理的需要。

六、結(jié)論

隨著政府會計制度的逐步推出，高等院校的會計制度也推陳出新，對高校的資金收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)營活動、投資決策等財務(wù)管理范疇提出了更高的要求。針對高校的多元化，也加快了高校財務(wù)管理和會計核算等方面的企業(yè)核算方式變革，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制以清晰反映高校的教學(xué)投入和產(chǎn)出，考量高校的教學(xué)成本。為了適應(yīng)這種新形勢下的變革，我們認(rèn)為高校應(yīng)該在預(yù)算編制、資產(chǎn)管理、會計核算這三大板塊加強(qiáng)高校自身的財務(wù)管理制度建設(shè)，提高財務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。梳理會計流程操作，準(zhǔn)確運用會計科目。健全各項針對這三大板塊內(nèi)容的高校內(nèi)控制度建設(shè)，建立符合高校新形勢下財務(wù)管理需求的績效管理體系。明確各環(huán)節(jié)各崗位的責(zé)任并適時建立一定的獎懲規(guī)章制度，保證財務(wù)管理的有效運行。未來，將進(jìn)一步探索高校財務(wù)管理運用現(xiàn)代企業(yè)管理理念的可能性，探索建立符合高?，F(xiàn)代管理理念的成本核算指標(biāo)體系，為高校財務(wù)管理的精確性提供有益的參考。

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