李雅璐

審計(jì)質(zhì)量在在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)中扮演了極其重要的角色，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平高低與否離不開審計(jì)質(zhì)量。本文試圖在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的理論基礎(chǔ)上分析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及成因，并且在其基礎(chǔ)上提出如何有效地進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制等應(yīng)對(duì)策略，對(duì)日后注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控裁的提高提供借鑒。

審計(jì)質(zhì)量

注冊會(huì)計(jì)師 影響因素 對(duì)策

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的概念

在一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)日中，注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)的審計(jì)主體，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。我們可以根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，來判定相關(guān)監(jiān)管的執(zhí)行程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)結(jié)果也就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也包括審計(jì)取證流程等多方面的內(nèi)容。所以我們不能僅從最終的審計(jì)報(bào)告來判斷會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高低與否。

我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量存在的原因

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身原因

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不合規(guī)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上比例失調(diào)比較嚴(yán)重。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于注冊的資本和負(fù)擔(dān)的民事責(zé)任都比較低，這不管對(duì)事務(wù)所的管理還是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都有不良影響。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制存在缺陷。

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制存在缺陷。一來股權(quán)結(jié)構(gòu)安排、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整及股東權(quán)利義務(wù)約定方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在許多漏洞和不足。二來，在審計(jì)項(xiàng)日中，經(jīng)驗(yàn)不足的人員往往被設(shè)職在重要的審計(jì)流程中而經(jīng)驗(yàn)豐富的人員則負(fù)責(zé)搭橋引線吸引顧客。

（2）注冊會(huì)計(jì)師方面原因

1.缺乏專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。在我國，許多注冊會(huì)計(jì)師只是主要集中在理論層面，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和對(duì)審計(jì)行業(yè)了解尚且不足，真正要求他們?nèi)グl(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)問題還有一定的難度；在我國審計(jì)工作中，由于存在經(jīng)濟(jì)利益和外在壓力等原因，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性經(jīng)常受到威脅。

2.注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)高。2012年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》第二十七號(hào)中，對(duì)122家會(huì)計(jì)師事務(wù)所例行檢查并處罰了相關(guān)負(fù)責(zé)人，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)高。

（3）上市公司自身原因

1.股權(quán)高度集中。大小股東在利益方面往往存在沖突，擁有較多權(quán)力的大股東會(huì)為了追求個(gè)人利益而不顧損害小股東的利益。而為了掩蓋這種傷害，大股東一般會(huì)要求其會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

2.注冊會(huì)計(jì)師聘用制度不規(guī)范。由于出現(xiàn)了內(nèi)部人控制，社會(huì)公眾將審計(jì)委托權(quán)交給了上司公司管理層，因此出現(xiàn)了管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己審計(jì)自己的現(xiàn)象。

（4）外部環(huán)境原因

1.審計(jì)服務(wù)的有效需求不足。我國審計(jì)服務(wù)需求不足主要原因，一是政府的高度介入形成了審計(jì)的強(qiáng)制需求，政府的介入會(huì)干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。二是投資者對(duì)審計(jì)的需求缺乏。如果審計(jì)意見根本沒有信息含量，投資者就不回去注意到審計(jì)意見也不會(huì)要求高質(zhì)量的審計(jì)

2.審計(jì)市場競爭無序。為了維持邊際收益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無非只能提高審計(jì)費(fèi)用或者放低審計(jì)成本。而增加審計(jì)收費(fèi)比較困難，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所把更多的精力放在降低審計(jì)成本上，而這種方法的最終結(jié)果很可能導(dǎo)致低質(zhì)量審計(jì)。提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的方法

（1）加快會(huì)計(jì)事務(wù)所的改革

合伙制事務(wù)所是日前最有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和進(jìn)步的制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加大改革力度，首先就要確市會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，二來會(huì)計(jì)師要制定完善的財(cái)產(chǎn)責(zé)任分割制度，當(dāng)事務(wù)所需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任時(shí)能夠提供依據(jù)。

（2）提升注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)

1.提升注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。一是對(duì)于新人行的會(huì)計(jì)人員要規(guī)范的進(jìn)行培訓(xùn)，使他們在工作實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)素質(zhì)。二是要改革注冊會(huì)計(jì)師考核制度，提高相關(guān)入門門檻，保證注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。三是延長注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)前作年限，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐的結(jié)合，強(qiáng)化考核機(jī)制

2.保障注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。如果存在審計(jì)人員和被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)和血緣卜的關(guān)系則予以要更換。當(dāng)存在外界壓力對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性造成威脅時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)行權(quán)量，若無法消除相關(guān)威脅則應(yīng)拒絕該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

（3）完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和審計(jì)聘用制度

1.完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)要求我們健全董事會(huì)股東大會(huì)結(jié)構(gòu)。我們可以：第一，分散持股比例。使股權(quán)不過度集中在少數(shù)人手里，可以更好監(jiān)督管理人員行為。第二，增加機(jī)構(gòu)投資者。相比社會(huì)公眾，機(jī)構(gòu)投資者有專門的研究人員，可以切實(shí)的參與公司日常管理決策

2.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師聘用制度的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師聘用制度不合理嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性，同時(shí)也是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。完善注冊會(huì)計(jì)師聘用制度我們要做到以下幾點(diǎn)：一是由證監(jiān)會(huì)來指定上市公司審計(jì)師。同時(shí)證監(jiān)會(huì)也可以相關(guān)的監(jiān)管委員會(huì)。第二可以采用財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制。這種制度可以很好地減少審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴程度。

（4）改善外部環(huán)境

1.促進(jìn)社會(huì)對(duì)審計(jì)的有效需求的增加。為了保證審計(jì)質(zhì)量我們就要增加社會(huì)對(duì)審計(jì)的有效需求。首先，政府不能過多的干預(yù)，要培養(yǎng)一種自發(fā)的審計(jì)需求。再者對(duì)于審計(jì)的高成本付出，我們要予以同等的回報(bào)，這樣才能提高高質(zhì)量審計(jì)的需求

2.規(guī)范審計(jì)市場競爭。CPA協(xié)會(huì)要履行其職責(zé)，監(jiān)督指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)活動(dòng)有序進(jìn)行。制定審計(jì)服務(wù)流程的相關(guān)準(zhǔn)則條規(guī)

3.完善監(jiān)管體制。完善并推行市場推出和誠信懲戒制度。完善政府的監(jiān)管，同時(shí)也要增加注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律。不僅如此，我們也要積極推進(jìn)監(jiān)管制度建設(shè)，改變監(jiān)管人員任命制，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，增強(qiáng)工作透明度公開度。

[1]張麗君.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013（4）：40-43.

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