周莉

本文從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，希望為集團(tuán)型企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為集團(tuán)型企業(yè)增值的目的。

集團(tuán)型企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義與關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受董事會(huì)、高級(jí)管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，日的是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循提供合理保證。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)、監(jiān)督與控制的重要環(huán)節(jié)，可以辨別以及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制體系。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制要從整體出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性，所以在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，能夠從傘局角度，獨(dú)立客觀地審視風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施有效的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最終提出預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議。

（2）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該審查和評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，確定公司在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)分類的正確性和分析方法的適當(dāng)性。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析，研究風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性以及概率，估量風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的經(jīng)濟(jì)損失和影響。在控制風(fēng)險(xiǎn)中，要檢查風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的有效性，主要包括高級(jí)管理層復(fù)核、職能部門審核、實(shí)物控制、職責(zé)分離、信息處理和檢查監(jiān)督。

（3）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)重要階段。20世紀(jì)90年代末以后，內(nèi)部審計(jì)逐步邁入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。人們更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮受托責(zé)任的完成并形成相應(yīng)的管理控制機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)足企業(yè)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把關(guān)注的核心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，注重現(xiàn)在和未來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)是面向未來(lái)的，直接與日標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，因此以風(fēng)險(xiǎn)為核心、出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的控制。

建立集團(tuán)型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，是將集團(tuán)所屬各個(gè)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性、概率和風(fēng)險(xiǎn)事件可能造成的影響，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，按照企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)，盡量識(shí)別出各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小，采用定性和定量相結(jié)合的方法確定各企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的大小，最終將各企業(yè)按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行分類的過(guò)程。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定分類標(biāo)準(zhǔn)

為了有效地實(shí)施分類，首先需要制定一個(gè)適用于各企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)觀察和檢查企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，要特別關(guān)注三重一大事項(xiàng)和異常交易以了解企業(yè)及其環(huán)境，識(shí)別可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)容忍度大，說(shuō)明企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，在容忍度范圍內(nèi)的小風(fēng)險(xiǎn)可以采取經(jīng)濟(jì)、節(jié)約的應(yīng)對(duì)措施。因此，風(fēng)險(xiǎn)容忍度的確定相當(dāng)關(guān)鍵。

在了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)卜，應(yīng)該分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，分析可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并參考對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，以此為基礎(chǔ)制定分類標(biāo)準(zhǔn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類

將集團(tuán)所屬各企業(yè)對(duì)照分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)征求多方面的意見(jiàn)，聯(lián)合企業(yè)法務(wù)、財(cái)務(wù)、規(guī)劃等部門共同開(kāi)展，根據(jù)意見(jiàn)不斷完善分類標(biāo)準(zhǔn)，從集團(tuán)型企業(yè)整體管理的角度進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估。

集團(tuán)型企業(yè)分類的結(jié)果，至少應(yīng)當(dāng)包含3個(gè)層級(jí)。一是重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，即該類企業(yè)經(jīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)非常高或發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件將會(huì)對(duì)集團(tuán)整體或局部產(chǎn)生重大影響；二是一般風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，即該類企業(yè)經(jīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一般或發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件會(huì)對(duì)集團(tuán)局部造成影響；三足低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，即經(jīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)較低或發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)集團(tuán)幾乎沒(méi)有影響。

（3）制定分類審計(jì)計(jì)劃，靈活運(yùn)用

根據(jù)各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和重要程度的不同，制定相應(yīng)的分類審計(jì)計(jì)劃。

第一，從審計(jì)范圍分類

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)選擇和企業(yè)發(fā)展最迫切相關(guān)的內(nèi)容，比如：戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的企業(yè)，不僅要開(kāi)展常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目，還要以多角度拓展、多渠道核實(shí)、多層面訪談等為手段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理體系、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等多方面開(kāi)展審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)管理文化的積極性、信息收集過(guò)程的準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的可靠性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的預(yù)警性、風(fēng)險(xiǎn)管理考核的時(shí)效性等。

第二，從審計(jì)方式分類

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低的企業(yè)，一般采取“集約式”的審計(jì)方式。在集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)部門，在下屬單位設(shè)立審計(jì)分部，對(duì)審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一配置的原則，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的企業(yè)，一般采取“滲透式”的審計(jì)方式。對(duì)重大交易和事項(xiàng)由總公司進(jìn)行審計(jì)，并直接向董事會(huì)報(bào)告；同時(shí)每年由母公司制定計(jì)劃對(duì)控股公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)，并向公司管理層和董事會(huì)報(bào)告。另外，還應(yīng)充分借助社會(huì)審計(jì)力量，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督，充分利用其審計(jì)成果，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用。同時(shí)還可以聘請(qǐng)有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的社會(huì)審計(jì)人員參加審計(jì)組，或委托有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助，以解決專業(yè)人員不足的問(wèn)題。

（4）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)日常服務(wù)機(jī)制

高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)企業(yè)是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在分類管理的基礎(chǔ)上針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)日常服務(wù)機(jī)制。將對(duì)原有以審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)工作做出較大改進(jìn)，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段中的收集、分析工作轉(zhuǎn)移到日常進(jìn)行，解決了審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施中工作內(nèi)容多、壓力大、人員少以及信息資料提供不及時(shí)等問(wèn)題，能夠把審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的重點(diǎn)完全放在疑點(diǎn)或問(wèn)題的核查上，有利于提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

結(jié)論

傳統(tǒng)的觀念大多認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作本身是不增值的，但基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)改變了這一觀念，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，不但可以完善企業(yè)管理體系，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

[1]發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].李俐瑤.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2016

[2]中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究[D].賀宇瓊.華北電力大學(xué)（北京）2016