喬歡
出于變動成本法在產(chǎn)銷關(guān)系方面更合理地反映企業(yè)經(jīng)營狀況,越來越多的國內(nèi)企業(yè)由傳統(tǒng)的完全成本法核算轉(zhuǎn)而開始應(yīng)用變動成本法核算,但是變動成本法在國內(nèi)企業(yè)的普及程度仍保持較低水平。本文將對變動成本法在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢、劣勢及其解決對策進(jìn)行說明,促進(jìn)變動成本法在國內(nèi)的推廣應(yīng)用。
變動成本法
完全成本法 管理會計
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來和我國改革開放政策的實施,我國經(jīng)濟(jì)在上世紀(jì)八十年代至21世紀(jì)初保持著高速增長的狀態(tài),我國企業(yè)在此期間也享受著社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來的福利,國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模一再擴(kuò)大。近十年,我國經(jīng)濟(jì)增速開始放緩,激烈的市場競爭為我國企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求,國內(nèi)企業(yè)不僅需要應(yīng)對來自外界的各種壓力和威脅,同時需要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理。國內(nèi)企業(yè)不得不從以往的盲目生產(chǎn)向制定合理的產(chǎn)銷計劃進(jìn)行生產(chǎn)的方法轉(zhuǎn)變。由于變動成本法在產(chǎn)銷關(guān)系方面更合理地反映企業(yè)經(jīng)營狀況,越來越多的國內(nèi)企業(yè)由傳統(tǒng)的完全成本法核算轉(zhuǎn)而開始應(yīng)用變動成本法核算。
變動成本法概述
(1)變動成本法的概念
變動成本法是依據(jù)成本形態(tài),將成本構(gòu)成分為變動成本與固定成本,并對其進(jìn)行分開核算的一種成本核算方法。一般而言,變動成本有變動性制造費(fèi)用、直接人工、直接材料等,固定成本有固定性制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。
在對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集時,變動成本法不同于將所有制造費(fèi)用完全歸集到產(chǎn)品中的完全成本法,而是將制造費(fèi)用的變動性部分歸集到產(chǎn)品成本之中,即產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用構(gòu)成。制造費(fèi)用的固定性部分與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等非制造費(fèi)用一同歸集為期間成本。
(2)變動成本法國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀
我國在上世紀(jì)八十年代引入管理會計以來,一直在推廣管理會計科學(xué)的成本核算方法,但是變動成本法在國內(nèi)企業(yè)的普及程度仍保持較低水平。有資料顯示,目前我國企業(yè)中將變動成本法應(yīng)用于短期經(jīng)營決策分析的只占20%,進(jìn)行產(chǎn)品定價分析的只有17%。
變動成本法在企業(yè)管理中的優(yōu)勢
變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法相比,具有以下優(yōu)勢。
(1)便于評估各部門績效
變動成本法對成本的歸集方式,能夠較為直觀地反映出生產(chǎn)部門與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的料工費(fèi)消耗水平、管理部門對于固定成本的控制水平以及采購部門對原材料采購的成本水平,使決策者可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)對各部門進(jìn)行客觀的績效考核,從而降低生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用,減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān),提高企業(yè)產(chǎn)品的價格優(yōu)勢。
(2)有助于企業(yè)短期決策
以變動成本法為基礎(chǔ)的邊際貢獻(xiàn)率,能夠充分反映企業(yè)成本、產(chǎn)銷量和利潤之間的關(guān)系,可以為企業(yè)進(jìn)行本一量一利分析提供較為充分客觀的數(shù)據(jù)支撐,能夠計算出企業(yè)近期生產(chǎn)計劃的盈虧臨界點(diǎn)(保本點(diǎn))從而為企業(yè)決定是否繼續(xù)保留某一生產(chǎn)項目提供才考;同時,還可以以直觀的圖形方式呈現(xiàn)成本與銷售額的關(guān)系;在對不同生產(chǎn)項目進(jìn)行對比時,可以通過線性關(guān)系對比選出利潤回報最高的方案。
(3)準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果
變動成本法還可以促使決策者重視銷售工作,避免盲目生產(chǎn)。由于完全成本法將制造成本完全歸集到產(chǎn)成品成本之中,在企業(yè)銷售、生產(chǎn)數(shù)量不同時可能錯誤地反映企業(yè)盈利狀況。如企業(yè)第一年盲目生產(chǎn)導(dǎo)致存貨積壓滯銷,第二年公司以低于成本價銷售、處理去年滯銷產(chǎn)品,使得第二年期末庫存低于期初庫存水平。由于生產(chǎn)成本在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時會從收入中一并扣除,這就意味著企業(yè)將會承擔(dān)以前年度的部分固定性制造費(fèi)用。而在應(yīng)用變動成本法的情況下能夠完全避免以上狀況的發(fā)生,更加準(zhǔn)確地反映當(dāng)期經(jīng)營成果,最終促進(jìn)企業(yè)實施“以銷定產(chǎn)”的科學(xué)生產(chǎn)方式。
變動成本法在企業(yè)應(yīng)用劣勢與對策
(1)變動成本法應(yīng)用劣勢
雖然變動成本法在企業(yè)內(nèi)部管理和決策中有以上優(yōu)點(diǎn),但在國內(nèi)推廣仍存在一定問題。
1.與某些法律、準(zhǔn)則不符
變動成本法計算產(chǎn)品成本的方式目前不符合我國稅法的要求。同時,其產(chǎn)品成本的觀念與我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不符。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定產(chǎn)品成本既包括變動成本也包括固定成本,而變動成本法僅將變動成本作為產(chǎn)品成本。變動成本法對于單位變動成本數(shù)值的估計也缺少準(zhǔn)確性。
2.基本假設(shè)與現(xiàn)實生產(chǎn)有一定差距
變動成本法在假設(shè)中依據(jù)成本性態(tài)將成本分為變動成本與固定成本,實際上在現(xiàn)實生產(chǎn)中出現(xiàn)最多的往往是混合成本,即某種成本既包含固定成本又包含變動成本。在實際工作中,由于物價變化、企業(yè)內(nèi)部變動等多種因素影響,各類成本數(shù)據(jù)變動較大,企業(yè)的會計很難準(zhǔn)確的將某一混合成本分解為變動成本和固定成本。
(2)解決以上劣勢的相關(guān)對策
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)可以將會計信息化于變動成本法核算相結(jié)合,通過財務(wù)大數(shù)據(jù)分析,對產(chǎn)品成品科學(xué)、合理地劃分為固定成本與變動成本,減低人工核算模式下劃分成本形態(tài)時的誤差,整體提高變動成本法的應(yīng)用效果。
同時,實行完全成本法與變動成本法雙軌制的成本核算方式,在對外報表編制中運(yùn)用完全成本法核算,在內(nèi)部成本管理中運(yùn)用變動成本法核算,既符合我國法律規(guī)范,又能充分利用變動成本法為企業(yè)短期決策提供充分?jǐn)?shù)據(jù)支持。但這又要對企業(yè)會計專業(yè)知識與效率提出了進(jìn)一步要求。
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