武佩靖

隨著網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)一種薪興的商務(wù)模式應(yīng)運(yùn)而生，它使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模式都在不斷地變化，并且對(duì)與之關(guān)系緊密的審計(jì)模式也受到了巨大的影響。文章從電子商務(wù)特點(diǎn)入手，分析了新特點(diǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及其產(chǎn)生的原因，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了自己的看法。

電子商務(wù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

電子商務(wù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（1）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.電子化數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。2.電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性。3.原始數(shù)據(jù)的搜集與輸入存在錯(cuò)漏的可能性。

（2）對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.通過權(quán)限劃分實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制存在失效的可能性。2.網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障或軟件的不完善，有使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。3.電子支付手段的多樣化和實(shí)時(shí)化，加大了對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制的難度。

（3）對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.審計(jì)證據(jù)電子化的特點(diǎn)，增加了歷史數(shù)據(jù)丟失和錯(cuò)誤的可能性。2.內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面測(cè)試的可能性。3.審計(jì)人員對(duì)電子商務(wù)知識(shí)的局限性，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

（1）降低固有風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。2.完善軟件設(shè)計(jì)，降低、減少消失審計(jì)線索的可能性。3.改進(jìn)數(shù)據(jù)采集（錄入）錯(cuò)誤的可能性。

（2）降低控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效的可能性。2.提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。3.建立企業(yè)與銀行之間電子憑證和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。

（3）降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.改善硬件設(shè)備，并設(shè)計(jì)一套有針對(duì)性的審計(jì)檢查程序，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一是將以前年度數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于保存期較長(zhǎng)的存儲(chǔ)器，如光盤；或者可以定期復(fù)制以前年度的數(shù)據(jù)資料，變相延長(zhǎng)存儲(chǔ)器的保存時(shí)限。另外，在更新硬件設(shè)備時(shí)注意保持舊存儲(chǔ)器與新設(shè)備的兼容。二是檢查被審計(jì)單位的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；三是檢查被審計(jì)單位的報(bào)表函數(shù)公式，重新生成一次并與審計(jì)單位提供的比較；四是查閱銷售原始合同或利用輔助審計(jì)軟件整理匯總，并與電子帳面數(shù)據(jù)核對(duì)；四是檢查帳實(shí)是否相符，這既指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的帳實(shí)相符，也指計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下各子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)相符；五是檢查憑證記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)及負(fù)債的合理性、期末交易的歸屬期、內(nèi)部管理控制制度的完備性和會(huì)計(jì)政策的一貫性。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制，合理防范電子商務(wù)安全問題。

一方面，被審計(jì)單位應(yīng)成立專門負(fù)責(zé)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，并制定各部門的權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)，依此履行職責(zé)。另一方面，促使信息系統(tǒng)交易和監(jiān)控相制衡。電子商務(wù)環(huán)境在使得財(cái)務(wù)工作集成化的同時(shí)也使得不相容職位相互牽制的效力被削弱。因此，應(yīng)通過設(shè)置不同的權(quán)限將不相容崗位在一定程度上相制衡。設(shè)置負(fù)責(zé)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員和負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)控人員擁有不同的權(quán)限，監(jiān)控人員可以隨時(shí)審查賬務(wù)處理的過程和結(jié)果，但無修改權(quán)限。從技術(shù)角度，企業(yè)通過加密技術(shù)、用戶實(shí)名認(rèn)證、信息備份等一系列措施來確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。通過防火墻技術(shù)實(shí)時(shí)進(jìn)行病毒查殺，來實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)之間的相互訪問，維持良好的電子商務(wù)環(huán)境。從人員角度，聘請(qǐng)和培養(yǎng)電子商務(wù)專門人才，增加企業(yè)電子商務(wù)專業(yè)人員數(shù)量，提高業(yè)務(wù)熟練度和專業(yè)素質(zhì)。

3.加大對(duì)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)并改進(jìn)審計(jì)流程。

第一加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師電子商務(wù)知識(shí)的教育可以從專業(yè)教育、考試選拔、后續(xù)教育三方面來進(jìn)行。事務(wù)所可以在日常工作中邀請(qǐng)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)領(lǐng)域的專家舉辦講座，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行交流。這促進(jìn)了從業(yè)人員對(duì)電子商務(wù)知識(shí)的掌握，提高職業(yè)勝任能力。

第二審計(jì)流程的改進(jìn)

一是，控制測(cè)試

關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性可以將電子商務(wù)審計(jì)從事后延伸到事中，評(píng)價(jià)電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，除了測(cè)試傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度，包括硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)兩方面。在硬件系統(tǒng)方面，由于審計(jì)證據(jù)大多存儲(chǔ)于電磁介質(zhì)，容易被破壞和丟失。因此，對(duì)硬件系統(tǒng)的測(cè)試主要為了檢查其能否滿足信息真實(shí)性和完整性的需要。

二是，實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

在實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，可以通過獲取更多充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和應(yīng)用聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)來有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。審計(jì)人員可以通過增加審計(jì)證據(jù)來有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在合理的區(qū)間內(nèi)。但審計(jì)證據(jù)在電商環(huán)境下較于傳統(tǒng)環(huán)境，更容易被破壞和消失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以通過在系統(tǒng)內(nèi)建立追蹤文件，通過對(duì)比過渡文件和現(xiàn)有文件發(fā)現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的篡改與否。還可以在審計(jì)單位承接業(yè)務(wù)后將各部門的原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行備份，并保持更新，增加審計(jì)證據(jù)。聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)的應(yīng)用可以隨時(shí)隨地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)控，不僅降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還提高了工作效率。

結(jié)論

電子商務(wù)的飛速發(fā)展，使得電子商務(wù)審計(jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的要求和挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)人員須積極應(yīng)對(duì)，并有效降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)知識(shí)的了解，提高專業(yè)勝任能力，并且關(guān)注包含硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)在內(nèi)的內(nèi)部控制制度，增加審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)，可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的低水平，保證審計(jì)質(zhì)量。

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