金艷茹 付國春

目前，我國高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高校管理體制改革也在不斷深化，高校也對內(nèi)部審計提出了更高的要求，如今，高校內(nèi)部審計受重視程度上升，逐漸步入轉(zhuǎn)型階段，也逐漸展露出薪的作用空間。內(nèi)部審計是高校核心部門，具有監(jiān)督、咨詢等免疫功能，其根本營的是提高組織自身免疫力，保障高校安全、健康、可持續(xù)的發(fā)展，適應(yīng)轉(zhuǎn)型與發(fā)展是高校內(nèi)部審計的必然選擇，是現(xiàn)階段推動高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵。

高校內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型 發(fā)展

經(jīng)過十多年的發(fā)展，高校經(jīng)濟活動逐步走向市場機制轉(zhuǎn)型時期，隨著生源減少，辦學(xué)成本增加，財政投人不足，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計已經(jīng)無法適應(yīng)高校事業(yè)發(fā)展的需要，必須從根本上改變，改變包括審計目標(biāo)、審計理念、審計手段等方面。

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

（1）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是高校內(nèi)部審計自身職能所需。伴隨教育改革措施的出臺，學(xué)校管理體制發(fā)生巨大變化，對各職能部門的要求也在提升。從《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號-高校內(nèi)部審計》來看，其對高校內(nèi)部審計定義為：“高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。”這一定義將完善管理控制、提高效益、增加價值界定為內(nèi)部審計的主要工作任務(wù)。

（2）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)高校目前發(fā)展現(xiàn)實的需要。以往的高校內(nèi)部審計注重探求財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性，而隨著高校的逐步發(fā)展，此類審計目標(biāo)以無法滿足當(dāng)前高校的發(fā)展需要。目前，隨著高校財務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，財務(wù)收支信息的真實性已經(jīng)基本得到保證，純粹的合規(guī)合理性審查，內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，難以應(yīng)對經(jīng)濟損失、資源浪費等問題進(jìn)行有效地防范和治理的需要，內(nèi)部審計管理和服務(wù)職能需要拓展。

（3）高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型也是適應(yīng)自身行業(yè)發(fā)展的需要。目前國外許多國家都逐步開展了管理審計和績效審計，特別是績效審計在內(nèi)部審計中所占比重逐步上升，管理審計和效益審計已成為當(dāng)今世界審計的主流，高校內(nèi)部審計雖然整體發(fā)展較外部企業(yè)緩慢，但也需要適應(yīng)時代的潮流，逐步拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型。

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型存在的困難

（1）高校內(nèi)部對內(nèi)部審計工作的重視不夠。高校內(nèi)部審計還比較年輕，只有短短幾十年的發(fā)展歷史，現(xiàn)階段，高校內(nèi)部各階層的管理人員對于內(nèi)部審計的整體意識不強，對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不足，也沒有意識與理解內(nèi)部審計在高校運行過程中的免疫功能，往往認(rèn)為內(nèi)部審計是找茬的部門，從心理上排斥內(nèi)部審計，特別是高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計支持不夠的情況下，致使內(nèi)部審計地位尷尬，開展工作困難。

（2）高校內(nèi)部審計獨立性不強。目前，很多高校的審計部門與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，無設(shè)立獨立的審計機構(gòu)并且只配備了少量的審計人員，這樣的機構(gòu)設(shè)置，更加強化了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不利于審計工作的開展與轉(zhuǎn)變，也難以保證審計業(yè)務(wù)的獨立性。

（3）高校內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)勝任能力要求很高的工作，內(nèi)部審計人員不僅僅需要掌握財務(wù)、審計知識，還要掌握法律、建筑工程、管理知識，并具備一定的溝通協(xié)調(diào)和文字表達(dá)能力。目前，高校收人整體偏低，較難吸引到優(yōu)秀的人才在體制內(nèi)長期穩(wěn)定發(fā)展，除此之外，由于整體重視程度不足，導(dǎo)致入職人員的后期成長后勁不足，使得總體素質(zhì)偏低。

（4）高校內(nèi)部審計技術(shù)和手段落后。目前，外部審計，特別是第三方審計基本已經(jīng)實現(xiàn)審計計算機化，而高?；具€保留傳統(tǒng)的審計方式方祛，手工查賬依然占主導(dǎo)地位，計算機審計開展不夠，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑

（1）提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計理念，為高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。首先，要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動，使廣大高校內(nèi)部審計工作者及學(xué)校各層級充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，認(rèn)識到內(nèi)部審計由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必然性和迫切性，提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺性和主觀能動性。其次，注重內(nèi)部自身管理理念升華，注重提升宏觀管理理念，善于從總體把握高校發(fā)展內(nèi)在規(guī)律與目標(biāo)；提升風(fēng)險管理意識，注重開展風(fēng)險審計工作，促進(jìn)學(xué)校在保障辦學(xué)等社會效益的同時，提高經(jīng)濟效益；提升審計服務(wù)意識，注重從源頭上為被審計單位防控問題，提出防范措施與建議，提升管理水平。

（2）拓展審計內(nèi)容，創(chuàng)新審計方式，促進(jìn)高校內(nèi)部審計全面協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著經(jīng)濟建設(shè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計范圍正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴展到經(jīng)營管理領(lǐng)域，工作重點從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)向為組織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險成本，增加組織價值貫穿于全過程，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極開展財務(wù)審計與業(yè)務(wù)升級相結(jié)合的綜合管理審計、內(nèi)部控制審計和績效審計。在現(xiàn)代內(nèi)部審計全新理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)要擺脫傳統(tǒng)審計模式的束縛，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制機制，拓展審計業(yè)務(wù)范圍，逐步開展以財務(wù)管理為主線，以內(nèi)部控制健全性和有效性為主要內(nèi)容的整體性、系統(tǒng)性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉(zhuǎn)型，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議；最后，內(nèi)部審計部門可以在有條件的情況下積極推行審計公示制度，利用輿論力量，增加審計透明度及影響力。

（3）完善審計管理，提高內(nèi)部審計工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。伴隨內(nèi)部審計內(nèi)容的拓展，也對內(nèi)部審計工作效率提出了更高的要求，計算機審計能夠全面提高審計工作水平和質(zhì)量，高校內(nèi)部審計也應(yīng)逐步擺脫手工審計的階段，進(jìn)一步向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；其次要做到審計流程紙質(zhì)化，目前高校內(nèi)部審計審計流程不夠完善，也缺乏相應(yīng)完整的審計記錄，不便于后期對相關(guān)審計案例的整理與查找，也不便于相關(guān)審計記錄的反映，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極探討完整的審計流程，引導(dǎo)審計流程紙質(zhì)化，結(jié)合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和審計工作實際，規(guī)范審計底稿格式，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標(biāo)準(zhǔn)化，完善檔案管理制度，規(guī)范立卷歸檔管理體系。

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