張偉鋒　郭媛媛

摘 要：我國正處于社會經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，而社會各個領(lǐng)域為了不斷適應(yīng)社會的發(fā)展，相繼進(jìn)行改革，其中“營改增”的具體措施就是我國深化財稅體制改革的重要舉措之一。主要從“營改增”出發(fā)，具體問題具體分析，分析其對會計核算帶來的影響，并提出相應(yīng)的解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；會計核算；影響分析

文章編號：1004-7026（2018）13-0101-02 中國圖書分類號：F812.42；F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

“營改增”這一重要深化財稅體制改革的舉措由國務(wù)院提出，并希望通過本次舉措深化改革企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，緩解企業(yè)的財稅繳納負(fù)擔(dān)，可以有效地提高企業(yè)的市場競爭力?！盃I改增”已經(jīng)逐漸成為社會和政府密切關(guān)注的重點對象，這一舉措同時對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了一系列不可避免的影響，對于企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。因此企業(yè)在面對的時候，必須堅持改革創(chuàng)新方針，旨在適應(yīng)新的財稅改革，實現(xiàn)共贏發(fā)展。

1 “營改增”的具體概述

“營改增”由國務(wù)院提出，就是將營業(yè)稅改為增值稅，具體的操作步驟就是將以往應(yīng)該繳納到營業(yè)稅中的應(yīng)稅項目以增值稅的方式繳納，說明增值部分的產(chǎn)品或服務(wù)也要進(jìn)行納稅。這一舉措重在簡化以往重復(fù)納稅的現(xiàn)象，可以在一定程度上幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，為企業(yè)提供動力，不斷改革創(chuàng)新，提高企業(yè)核心競爭力和市場競爭力，從而有利于推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，刺激國內(nèi)消費，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)在國際市場上的競爭力，實現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。由此可見，“營改增”的改革具有十分重要的現(xiàn)實意義[1]。

2 “營改增”對會計核算帶來的影響研究

2.1 “營改增”對現(xiàn)金核算和利潤核算的影響

在還沒有實施“營改增”這一措施之前，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金和利潤的核算時，重點考慮的有成本、收入、營業(yè)稅這3方面的影響因素，其中稅負(fù)和現(xiàn)金流之間呈負(fù)相關(guān)的增減關(guān)系，由此可以看出企業(yè)先繳納的稅款對現(xiàn)金流的核算影響較大，隨之在繳納之后進(jìn)行追評。傳統(tǒng)的繳納過程中，通常是企業(yè)預(yù)先繳納相應(yīng)的稅金，且往往高于規(guī)定應(yīng)該繳納的稅金，而在“營改增”實施以后，允許企業(yè)在獲取利潤之后再繳納稅金，直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤核算，有利于保證企業(yè)獲得相應(yīng)的利潤[2]。

2.2 “營改增”對成本核算的影響

“營改增”的實施對企業(yè)成本核算的具體方式產(chǎn)生了較大的影響。“營改增”規(guī)定采用不含稅價款的方式開展成本核算，以此來增加企業(yè)的營業(yè)利潤。其中提供進(jìn)項稅發(fā)票的開具能力直接決定著抵扣數(shù)額的大小。由于我國的企業(yè)大都是中小型企業(yè)，專用發(fā)票的開具能力有限，因此這一些企業(yè)的稅負(fù)相對來說較大。

2.3 “營改增”對收入核算的影響

在沒有實施“營改增”之前，企業(yè)的具體稅收收入都是以賬為準(zhǔn)，沒有相關(guān)進(jìn)項稅科目和銷項稅科目，但是在營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔?，相關(guān)的收入核算方法和原則均相應(yīng)發(fā)生了變化。例如在服務(wù)行業(yè)中，由于增加了進(jìn)項稅和銷項稅，并要求為應(yīng)交稅，那么在進(jìn)行核算時應(yīng)當(dāng)按照最新的稅率扣除銷項稅金后再次確認(rèn)，而不是用收支差額直接乘以稅率的方式進(jìn)行核算[3]。

2.4 “營改增”對票務(wù)管理的影響

在“營改增”大力實施的環(huán)境下，其增值稅的專用發(fā)票可以抵扣稅額。但是在這一過程中，如果不嚴(yán)格管理票據(jù)，使得一些購買者投機(jī)取巧趁機(jī)做手腳，謀取不正當(dāng)權(quán)益，因此企業(yè)在進(jìn)行交易過程中應(yīng)當(dāng)加大對票據(jù)管理的力度，認(rèn)真核對票務(wù)相關(guān)的內(nèi)容、時間以及期限等細(xì)節(jié)問題，以免引發(fā)不必要的財務(wù)風(fēng)險問題。

3 提高“營改增”背景下企業(yè)會計核算的能力措施

3.1 主動改革納稅機(jī)制工作

在“營改增”大力實施的背景下，企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新的納稅模式，轉(zhuǎn)變核算觀念，全面分析“營改增”措施對會計核算帶來的諸多影響，從而整合規(guī)劃，并合理統(tǒng)籌規(guī)劃相應(yīng)的工作，改變傳統(tǒng)的單純由財務(wù)部門自行承擔(dān)涉稅的納稅模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、維護(hù)、營銷等各個部門共同合作承擔(dān)的納稅形式。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對涉稅工作的管理力度，調(diào)整相應(yīng)的會計核算方式，根據(jù)現(xiàn)行的實際情況統(tǒng)一規(guī)定其核算原則、方式和核算流程，對增值稅專用發(fā)票的開具管理能力進(jìn)行規(guī)范；將稅務(wù)管理工作責(zé)任到人，進(jìn)一步規(guī)范核算行為，從而更好的適應(yīng)“營改增”的政策改革，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.2 提高會計行業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)

時代在發(fā)展，社會在進(jìn)步，我國在深化實行稅務(wù)體制改革的同時，各個企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生著巨大變化，因此相關(guān)的企業(yè)人員應(yīng)該提高自身的綜合素質(zhì)和水平，才能夠較好地適應(yīng)新的工作。例如，相關(guān)的涉稅人員應(yīng)當(dāng)加強對稅務(wù)知識、法律知識的學(xué)習(xí)，并在第一時間學(xué)習(xí)到“營改增”的具體改革內(nèi)容；在具體的工作過程當(dāng)中，以提高自身的專業(yè)能力為核心，強化服務(wù)意識，并加強與其他部門的溝通和交流，提高工作效率。針對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)該加大對財務(wù)人員的管理培訓(xùn)力度，根據(jù)工作內(nèi)容嚴(yán)格區(qū)分適宜的經(jīng)濟(jì)收入；最后，企業(yè)可以制定與公司發(fā)展相適應(yīng)的考核制度和獎懲制度，對相關(guān)的涉稅人員和財務(wù)人員進(jìn)行約束，并激勵他們提高工作責(zé)任感，在做好自身本職工作之后，能夠花更多的時間和精力提高自身的工作能力，以此提高企業(yè)的人才競爭力。

3.3 改進(jìn)會計核算業(yè)務(wù)的規(guī)范性

“營改增”的實施，使得企業(yè)財務(wù)核算業(yè)務(wù)都發(fā)生了巨大變化，因此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)跟上時代的步伐，改變經(jīng)營理念，更改當(dāng)前落后的會計核算方式，針對企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅的計算、抵扣等情況進(jìn)行核算，并設(shè)置相應(yīng)的進(jìn)項稅額和減免稅款等項目；采用分層次的核算方式核算稅率和征收率、營業(yè)額和銷售額、免稅和減稅項目等，同時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與其他稅務(wù)部門或者是相關(guān)單位加強溝通和交流，定期對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行核算以及審核，做到依法納稅，減少不必要的重復(fù)納稅現(xiàn)象。

3.4 適當(dāng)提高對專用票據(jù)管理的力度

加強對企業(yè)專用票據(jù)的管理力度，可以有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，而且能夠為企業(yè)的正常運行和管理提供堅實的基礎(chǔ)，因此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)時刻遵守相關(guān)管理的規(guī)章法則，提高票據(jù)管理的效率。例如，財務(wù)人員在進(jìn)行票據(jù)管理的過程當(dāng)中，首先應(yīng)該明確票據(jù)的收入性質(zhì)，并嚴(yán)格核對發(fā)票的時間、期限、金額、印章等細(xì)節(jié)，同時要對票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的保管，在規(guī)定時間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，并定期做好監(jiān)督工作，以此防止弄虛作假等不合法規(guī)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.5 企業(yè)自身應(yīng)該積極與外界進(jìn)行合作

上述我們有提到我國現(xiàn)在很多企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，其開具發(fā)票的能力較低，即使“營改增”的實施有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是由于規(guī)模小卻無法真正享受到其帶來的優(yōu)勢。

針對這樣的情況，企業(yè)可以主動尋求合作伙伴，例如材料采購和貨物運輸?shù)冗^程中相關(guān)的合作企業(yè)，但這些合作企業(yè)必須具備較強的開具發(fā)票的能力，從而為整個項目合作擴(kuò)大相應(yīng)的利潤空間，對降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)具有一定的可行性。然而，針對當(dāng)前的發(fā)展形勢，很多企業(yè)抓住這一提價機(jī)會，提高合作門檻，因此企業(yè)在進(jìn)行合作伙伴的選擇時，首先應(yīng)當(dāng)做充分的做好調(diào)查工作，選擇與此相適應(yīng)的性價比高的企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)省開支、提高利潤的目的。

4 結(jié)束語

綜上所述，要想適應(yīng)“營改增”的發(fā)展形勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快深化財稅體制的改革速度，采取相應(yīng)的改革措施，提高自身會計核算的效率，將“營改增”這一巨大挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展契機(jī)，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱新忠.營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（1）：41-42.

[2]楊艷艷.“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（18）：218.

[3]蔣蘇君.淺談建筑企業(yè)營改增后對會計核算及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（12）：45-46.