張玲 李軍

摘 要：本文從高校內(nèi)部控制管理的思考，尋找關鍵控制點及審計辦法，全面解剖了高校內(nèi)部控制，對搞好新常態(tài)下高校內(nèi)部控制審計實務具有指導性意義。

關鍵詞：新常態(tài);內(nèi)部控制;審計實務

一、對搞好高校內(nèi)部控制的思考

首先，建立聯(lián)席會協(xié)同機制，增強處室間的監(jiān)督合力。充分發(fā)揮各部門在審計中不同視角和關注點的優(yōu)勢，目的是完善審計范圍，提高審計評價的準確性。

其次，進行經(jīng)濟決策的立體、多元化的重點審計。由于慣性思維，導致集體決策受領導個人意志左右。我們應關注權力尋租、權力干涉、權力套現(xiàn)等風險;關注決策行為從開始、過程到結束的全過程的審計，各種顯性和隱性的影響就會表現(xiàn)出來，環(huán)環(huán)相扣的決策。為規(guī)避風險，在經(jīng)濟決策事項開始前，對被審計單位的政策保障和制度供給進行事前審計，政策和制度是保證決策在框架約束范圍內(nèi)的基礎，是防止用公權謀私利的重要保障。

最后，高校管理架構考慮的一般因素如下。第一，內(nèi)控考核關鍵控制點。具體說來就是：加強信息系統(tǒng)建設，提升內(nèi)部控制信息化水平;做好日常監(jiān)督評價，實現(xiàn)常態(tài)化監(jiān)管。對于單位層面，需要關注：內(nèi)部控制建設啟動情況;單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況;對權力運行的制約情況;內(nèi)部控制制度完備情況;不相容崗位與職責分離控制情況;內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能覆蓋情況。第二，業(yè)務流程梳理。共梳理出一級流程9個，二級流程26個，三級流程139個，涵蓋學校決策管理、預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購控制、建設項目管理、資產(chǎn)控制、合同管理、科研管理和內(nèi)部監(jiān)督等九類業(yè)務方面的內(nèi)容。內(nèi)部控制建設制度體系框架得到全面搭建。

二、高校關鍵內(nèi)部控制控審計實務對策

1.高校預算管理

（1）學校是否建立了預算管理相關制度文件，并核實文件內(nèi)容是否符合新《預算法》的要求。

（2）預算方案是否履行了“三重一大”決策程序，查閱學校決策有關制度文件，是否將預算方案作為“三重一大”事項。預算方案的制定是否履行了集體研究決策的程序，決策中是否存在個人意志凌駕于集體決定的情況。

（3）預算調(diào)整是否履行了報批手續(xù)。其審計方法主要包括：其一，獲取指標執(zhí)行情況表及國庫回單，逐項核對學校實際開支情況，檢查指標性質(zhì)是否對應，包括經(jīng)濟功能分類是否對應、非政府采購指標是否用于應屬政府采購的事項等。其二，查閱校長辦公會、校代會等會議紀要或相關記錄文件。凡屬項目經(jīng)費的，應同時與項目文本、項目資金管理辦法、資金下達文件中規(guī)定的開支范圍核對。重點檢查是否超范圍使用項目經(jīng)費。

2.財務收支情況

學校院系或非獨立核算單位是否存在獨立開設的賬戶，并由院系直接開支;學校是否存在收入未入賬的問題;學校賬目中是否存在異常的大額或多筆資金流動情況;是否建立完善了各項支出管理制度。

其審計方法主要為：其一，結合收支完整性的檢查，追溯未納入預算資金的去向;其二，獲取單位財務管理辦法及賬戶明細表，逐戶核實賬戶用途;其三，通過問卷調(diào)查等其他方式獲取線索;其四，獲取學校各項支出管理制度，檢查是否與現(xiàn)行制度相一致，已不適用的制度需向學校指出建議其修改。

3.學費、住宿費等非稅收入是否足額上繳國庫

獲取學校學費住宿費收款科目余額表及相關憑證，批量代扣的還可獲取銀行回單;獲取學校非稅收入繳款憑證;上述兩條的差異部分即為未上繳金額，分析差異形成原因。需特別注意，學校是否存在收到的學費未入賬的情況。

4.是否存在擅自設立項目、違規(guī)支出問題

（1）是否違規(guī)發(fā)放過節(jié)費、購物卡及物資。根據(jù)省總工會和各地工會部門的文件，明確各單位可發(fā)放的福利費總額度，獲取單位福利費支出明細并核實是否存在超額度發(fā)放的情況;工資代發(fā)戶銀行流水和國庫集中支付中人員經(jīng)費明細，檢查有無通過其他科目核算的發(fā)放過節(jié)費、購買購物卡等情況。

（2）改革性補貼和獎勵性補貼是否超標。高校均已進行了績效工資改革，應不存在獎金科目核算的人員支出;高校也不得自立名目，發(fā)放獎金。目前我省改革性補貼為交通補貼、物業(yè)補貼、住房補貼三項，都有明確的發(fā)放標準。具體可以：獲取經(jīng)人社部門蓋章單位績效工資核準表以及單位人員崗位級別情況表;獲取單位全年工資發(fā)放單，核對全年績效工資總額是否超過人社部門核定的標準，核實單位基本工資是否與人員崗位級別情況一致;所有工資項目和標準必須與人社部門文件相一致。

（3）專項資金是否?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用等問題。根據(jù)省財政規(guī)定，年初預算的專項資金都應有項目文本，中央下達的資金都應有資金文件，執(zhí)行中追加的資金應按其經(jīng)濟功能科目安排使用。審計過程可以獲取年初預算文本、中央資金下達文件、國庫指標明細表;核對學校開支的范圍和金額是否與其一致。

（4）“三公”經(jīng)費、會議費、培訓費是否嚴格執(zhí)行有關規(guī)定。其一，公務接待費用：是否存在超規(guī)格、超標準、超范圍接待和贈送禮品、禮金、有價證券、紀念品及土特產(chǎn)品問題;是否存在公務接待費超預算問題;報銷是否符合規(guī)范;是否建立公務接待審批制度。

其二，公務接待四件套：對方單位公函或本單位邀請函;本單位接待審批文件;接待票據(jù);接待清單（包括人員及菜品）。不齊備或有瑕疵的需要作為問題記錄。

其三，會議費：是否存在通過虛報、冒領手段騙取會議費問題;是否存在虛報人數(shù)、天數(shù)報銷會議費問題;是否存在違規(guī)擴大開支、擅自提高標準問題;是否存在在非定點飯店或嚴禁召開會議的風景名勝區(qū)召開會議問題;是否存在借舉辦會議之機發(fā)放紀念品、違規(guī)安排宴請問題。

其四，培訓費：是否存在超范圍、超標準列支培訓費問題;是否存在虛報和未按規(guī)定程序報銷培訓費問題;是否存在向參訓人員亂收費問題;是否建立培訓審批制度;是否存在培訓費中列支公務接待費、會議費等與培訓無關的費用問題。

此科目應只列支本單位組織的培訓，如參加外單位的培訓產(chǎn)生的住宿及交通費用，應按規(guī)定計入差旅費科目。

（5）公務卡管理是否規(guī)范，有無套現(xiàn)問題。據(jù)公務卡管理辦法，使用公務卡報銷時需同時出具商戶機打發(fā)票和銀聯(lián)小票。使用公務卡套現(xiàn)主要是通過商戶虛開發(fā)票的形式體現(xiàn)，通過關注大額或多筆，且票面所載事項為辦公費、禮品或其他低值易耗品的，詢問單位相關情況或聯(lián)系商戶予以核實。

（6）獎助學金是否發(fā)放及時。獲取高校獎助學金資金下達及學校有關文件;核實學校是否在資金到位后1個月內(nèi)將全部發(fā)放到學生銀行卡中;查閱學校獎學金評審過程的相關記錄，是否按文件要求進行評審，是否在校內(nèi)公示，隨機抽查部分受資助學生，了解獎學金是否發(fā)放到位。

（7）科研經(jīng)費支出是否嚴格國家有關規(guī)定。學校科研分為橫向及縱向科研，檢查時首先詢問學校科研經(jīng)費的類型，并分別檢查?？v向科研經(jīng)費一般在經(jīng)費下達時已有經(jīng)費預算，重點關注經(jīng)費是否按預算開支;橫向科研經(jīng)費較為復雜，部分與委托單位簽訂了協(xié)議，有協(xié)議的依協(xié)議規(guī)定支出，沒有協(xié)議的，重點關注其經(jīng)費開支情況：一是勞務費或人員經(jīng)費的開支比例;二是是否存在虛列開支套取科研經(jīng)費的情況;三是外協(xié)費的比例是否大于90%;四是學校是否提出了科研管理費，其計提比例和具體開支情況。

5.政府采購管理情況

（1）政府采購預算編制是否完整。政府采購預算在預算文本中有專門的表格，按照“不編不采”的原則，沒有政府采購預算即不能進行采購;在國庫集中支付系統(tǒng)中，所有指標上都有政府采購標識，凡是沒有政府采購標識的資金，都不應用于政府采購事項;逐一核實學校是否使用非政府采購指標購買了貨物、建設了工程、采購了服務。如有此情況，即屬于政府采購預算編制不完整。

（2）是否規(guī)范履行了政府采購程序。獲取計劃確認函和學校政府采購記錄，核實采購方式是否一致;獲取合同備案表、合同和學校實際驗收情況，核實驗收情況與合同是否一致;財政部《關于做好政府采購信息公開工作的通知》明確了政府采購公開的范圍及方式，應關注學校的采購信息是否按要求進行了公開。

（3）是否建立了政府采購臺賬。獲取學校政府采購管理辦法，檢查學校是否建立了政府采購臺賬，核實臺賬與政府采購系統(tǒng)中的采購信息統(tǒng)計表內(nèi)容是否相符。

6.基建項目管理情況

（1）是否履行了“三重一大”決策程序。

（2）是否履行了報批手續(xù)，是否未批先建。

（3）基建財務是否納入學校統(tǒng)一管理，基建賬是否按照規(guī)定并入學校事業(yè)賬。獲取學?；ㄙ~，與學校實際在建的基建項目情況進行核對，是否存在未入賬基建項目;根據(jù)新的高校財務管理辦法，學校基建賬應按規(guī)定并入學校事業(yè)賬，仍未進行處理的應當要求學校盡快并賬。

（4）是否超概算、超規(guī)模。凡屬按正常程序報建的基建工程，發(fā)改部門都會在審批時確定概算和建設規(guī)模，如有變動，應調(diào)整概算和規(guī)模。獲取發(fā)改部門批復文件，與學校工程項目實際規(guī)模進行比對;通過現(xiàn)場觀察（照片）并獲取工程施工許可證、宗地圖、建設規(guī)劃圖等方式確定工程實際規(guī)模。

（5）是否按時開工、長期不辦理竣工決算或已完成竣工決算但長期不轉入固定資產(chǎn)以及未竣工驗收投入使用問題。獲取工程開工許可證，確定應開工時間，通過財務賬目或監(jiān)理記錄，確定實際開工時間并進行比對;現(xiàn)場檢查工程現(xiàn)場，檢查監(jiān)理記錄，了解竣工不轉固定資產(chǎn)的原因。特別注意，因單位沒有財政收支而不轉固的，不應作為解釋原因。

參考文獻

1.毛騰飛.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計概念框架構建.中國內(nèi)部審計，2016（12）.

2.財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座，2013（9）.

3.劉煒.對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的幾點思考.中國內(nèi)部審計，2016（5）.

4.魏玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機制研究.中國內(nèi)部審計，2015（11）.

5.趙磊.經(jīng)濟責任審計監(jiān)控權力運行的風險預警機制.中國內(nèi)部審計，2015（3）.