張錦蓮

摘要：近些年，我國(guó)政府對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)行和管理越來越重視，頒布了諸如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等各類法律法規(guī)，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的首要任務(wù)就是優(yōu)化和完善其內(nèi)部控制體制。本文通過了解當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本現(xiàn)狀，找出當(dāng)中存在的問題，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和實(shí)際情況提出了有針對(duì)性的對(duì)策，旨在幫助我國(guó)行政事業(yè)單位更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)更加注重對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理，當(dāng)前內(nèi)部控制的主要方面有財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理、固定資產(chǎn)的管理和崗位部門的管理等。由于近些年我國(guó)行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量有待提高，鋪張浪費(fèi)和貪污腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，所以完善和鞏固內(nèi)部控制體系有助于行政事業(yè)單位開展新時(shí)期的各項(xiàng)工作。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（1）沒有良好的內(nèi)控環(huán)境。我國(guó)行政事業(yè)單位的組織機(jī)構(gòu)中存在嚴(yán)重缺陷，在行政事業(yè)單位中多數(shù)實(shí)行一把手領(lǐng)導(dǎo)制，單位領(lǐng)導(dǎo)擁有單位內(nèi)所有大小事務(wù)的最終決策權(quán)，單位內(nèi)部的行政事宜、紀(jì)律檢查和財(cái)務(wù)審計(jì)等工作最終都需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)的決定才可以落實(shí)到位，這種行政管理制度也容易出現(xiàn)管理上的風(fēng)險(xiǎn)。無論是外部監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)等工作都無法切實(shí)有效展開。行政事業(yè)單位長(zhǎng)期沒有系統(tǒng)的決策制度和體系，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)集中化，這種管理模式很容易出現(xiàn)紕漏。

大多數(shù)的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由于行政事業(yè)單位的工作性質(zhì)，多數(shù)是從事公眾服務(wù)的機(jī)關(guān)單位，雖然沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但也不能避免單位內(nèi)部的員工管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位忽視了進(jìn)行公眾服務(wù)時(shí)的道德操守和行為不規(guī)范的等風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)控執(zhí)行力不夠。我國(guó)行政事業(yè)單位中一些崗位和職務(wù)有沖突或聯(lián)系，由于內(nèi)控執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致這些職務(wù)沒有嚴(yán)格區(qū)分，不僅造成了關(guān)鍵崗位人員的流動(dòng)性偏大，也模糊了重要崗位人員的崗位職責(zé)，變相增加了徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控體系沒有落實(shí)到個(gè)人，無法將個(gè)人產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

內(nèi)控執(zhí)行力不夠的表現(xiàn)最明顯一點(diǎn)就是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，近些年行政事業(yè)單位挪用公款或者公款私用的現(xiàn)象屢禁不止，對(duì)票據(jù)的使用情況沒有制定定期或不定期的檢查制度，有些單位采用甚至以做假賬、抵白條的方式擾亂正常的財(cái)會(huì)秩序。同時(shí)，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，多數(shù)單位會(huì)提高預(yù)算金額，最終導(dǎo)致資金的滯留和浪費(fèi)，不僅增加了時(shí)間成本，也浪費(fèi)了納稅人的錢。

（3）單位內(nèi)部信息管理不完善。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)各部門間的溝通很少，部門有本職工作和職責(zé)，也不會(huì)將本部門的真實(shí)信息向外透露過多。即使是部門內(nèi)部的管理層和基層員工也存在一些信息不對(duì)稱的問題。各部門的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性不高，影響了單位整體的良好運(yùn)作和發(fā)展，也增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)部門產(chǎn)生的錯(cuò)誤由于沒有即使通告其他部門，會(huì)產(chǎn)生無法想象的惡性循環(huán)。例如財(cái)務(wù)部門一般不會(huì)公布制定預(yù)算的依據(jù)和理由，單位下一年的財(cái)務(wù)政策也相對(duì)保密，這就導(dǎo)致各部門由于不知道該單位下一年的戰(zhàn)略側(cè)重點(diǎn)而無法放開手腳開展工作，一定程度上影響了部門的工作效率。

（4）資產(chǎn)管理不完善。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理統(tǒng)一由單位領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，這種集中管控方式導(dǎo)致責(zé)任過于集中化。資產(chǎn)使用時(shí)無法明確相關(guān)使用人員的職責(zé)范圍，固定資產(chǎn)雖然會(huì)定期清查盤點(diǎn)，但相關(guān)的制度落實(shí)不到位使得賬目上出現(xiàn)了一些與實(shí)際不符的情況。行政事業(yè)單位對(duì)在資產(chǎn)管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致一些人員會(huì)將單位資產(chǎn)納為己用，以權(quán)謀私和鋪張浪費(fèi)的問題在行政事業(yè)單位中屢禁不止。

二、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

（1）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境的第一步，就是使單位領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，只有穩(wěn)定了內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，才有精力更好地服務(wù)公眾，做好本職工作。單位管理者們多學(xué)習(xí)和借鑒內(nèi)控的先進(jìn)管理理念，提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)程度，在單位的內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮表率作用，大力推廣各部門的內(nèi)控措施，在充分了解各部門情況之后，與部門內(nèi)的員工充分溝通，了解單位基層的真實(shí)情況，為單位下一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

行政事業(yè)單位必須配套相應(yīng)的內(nèi)控制度，以及負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門和崗位。國(guó)家政策在出臺(tái)相關(guān)法律的同時(shí)，需要嚴(yán)格審查地方行政事業(yè)單位的落實(shí)情況，不僅要從主觀上改變單位員工的傳統(tǒng)認(rèn)知，也要強(qiáng)化內(nèi)部控制的約束力，進(jìn)而提高相關(guān)內(nèi)控人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。

（2）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制。進(jìn)行行政事業(yè)單位的內(nèi)控改革核心要求是運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段。通過設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門和崗位，引進(jìn)專業(yè)的人才進(jìn)行嚴(yán)格和高效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制相關(guān)的程序。建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制離不開專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析法，借鑒SWOT分析法，我國(guó)行政事業(yè)單位可以在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)的背景下切實(shí)保障其內(nèi)部控制管理活動(dòng)，以最科學(xué)的方式進(jìn)行內(nèi)部控制的操作。由于SWOT分析法是源于私企的管理模式，因?yàn)樗狡笾械牟块T會(huì)進(jìn)行很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在內(nèi)部控制過程中加入SWOT分析方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況。行政事業(yè)單位同樣適用于這種風(fēng)險(xiǎn)分析方法，同時(shí)由于社會(huì)媒體和人民群眾的監(jiān)督，行政事業(yè)單位的外界因素風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其干擾也很大，在SWOT分析中需要注意對(duì)部門風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)務(wù)收益和支出等因素的分析，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）加強(qiáng)單位內(nèi)部的信息交流。行政事業(yè)單位應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的逐級(jí)匯報(bào)制度，作為管理者應(yīng)該第一時(shí)間掌握全單位的動(dòng)向，保持與基層員工的溝通和交流，獲得真實(shí)的內(nèi)部消息。行政事業(yè)單位應(yīng)該定期組織部門間的信息交流，分享近期各部門的大事件和下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。另外，行政事業(yè)單位與上級(jí)單位的信息交流也很重要，第一時(shí)間掌握我國(guó)財(cái)政稅務(wù)等工作方針，有助于行政事業(yè)單位更好地制定內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（4）健全內(nèi)控監(jiān)督工作。落實(shí)內(nèi)部控制體系的重要保障就是建立相應(yīng)的監(jiān)督系統(tǒng)。健全的內(nèi)控監(jiān)督體系不僅可以規(guī)范行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的措施，也可以發(fā)現(xiàn)潛在的漏洞和問題，為了提高內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的自律風(fēng)氣，并通過內(nèi)部審計(jì)完成對(duì)其他內(nèi)部控制的監(jiān)督。同時(shí)，行政事業(yè)單位需要結(jié)合我國(guó)重要機(jī)構(gòu)，例如人民銀行、稅務(wù)局等相關(guān)部門的共同監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)力量，在內(nèi)外合力的共同作用下對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行全方面多層面的監(jiān)管督查。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還處于初級(jí)發(fā)展階段，仍舊有很多問題需要解決，但總結(jié)以往展望未來，行政事業(yè)單位只要堅(jiān)持以營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制、加強(qiáng)單位內(nèi)部的信息交流、健全內(nèi)控監(jiān)督工作為目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展會(huì)越來越好。

（責(zé)任編輯：王文龍）