歐陽卓平

摘要：內(nèi)部審計與政府審計、社會審計相比，有其特殊性。高校內(nèi)部審計在高校管理中發(fā)揮的作用越來越大。本文結(jié)合實際工作中的體會，探討了建立高校內(nèi)審項目質(zhì)量控制的方法和路徑。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)審；全面控制；探討

隨著我國教育改革逐步進(jìn)入“深水區(qū)”，社會愈來愈關(guān)注高校及校屬各類經(jīng)濟(jì)組織（如校辦企業(yè)、教育基金）的社會效益，高校內(nèi)審工作的重要性也日益凸顯。同時，也對高校內(nèi)審工作提出了更高的要求。特別是頻頻曝光的高校腐敗案件，更引發(fā)了社會公眾對高校內(nèi)部審計質(zhì)量的質(zhì)疑。提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的方式眾多，涉及人力資源配置、制度建設(shè)、審計環(huán)境改善等諸多因素。筆者認(rèn)為，一些改進(jìn)措施實施起來難度較大，如法制環(huán)境的改善是一個長期的過程。較為實際的措施是，對高校內(nèi)審工作按項目實施質(zhì)量進(jìn)行全面控制。

一、高校內(nèi)審工作全面質(zhì)量控制的內(nèi)容

《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義是：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序?！币罁?jù)這一定義，高校內(nèi)審工作全面質(zhì)量控制的重點可以理解為：以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為標(biāo)桿，對審計工作的過程進(jìn)行事前、事中監(jiān)督及事后評價與改進(jìn)。

高校內(nèi)審項目的工作鏈條很長，主要環(huán)節(jié)有：項目立項、審前調(diào)查、審計方案制定、人員調(diào)配、審計取證、審計工作底稿編寫、審計報告編寫與落實、審計結(jié)果整改情況、審計項目檔案歸檔、審計項目質(zhì)量考評。項目立項環(huán)節(jié)，主要是考察項目的合理性、必要性，及是否符合高?？傮w工作計劃。

（1）審前調(diào)查環(huán)節(jié)，主要是加強對被審對象的了解及相關(guān)知識（如法律法規(guī)、制度辦法等）的準(zhǔn)備。審計方案制定環(huán)節(jié)，主要考慮審計成本與審計目的的配比。涉及時間、進(jìn)度、步驟、方法等。

（2）人員調(diào)配環(huán)節(jié)，主要考慮人員與項目的匹配，合理安排利用審計資源。

（3）審計證據(jù)環(huán)節(jié)，主要考慮證據(jù)取得的方式，如訪談、觀察、監(jiān)盤、函證、查閱、分析性復(fù)核等方法的綜合運用。

（4）審計工作底稿撰寫環(huán)節(jié)，主要考慮依據(jù)的準(zhǔn)確性、記錄的規(guī)范性。

（5）審計報告編寫與審核環(huán)節(jié)，主要檢查是否有充分的證據(jù)支持、行文是否公正恰當(dāng)、建議是否有建設(shè)性、審核環(huán)節(jié)是否到位。

（6）審計結(jié)果整改落實環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計最顯著的特點之一。主要審查發(fā)現(xiàn)的問題是否被糾正、審計建議是否落實。

（7）審計項目檔案整理保管環(huán)節(jié)，主要考察檔案資料是否完整、歸檔是否及時、保管措施是否安全到位。

（8）審計項目質(zhì)量考評環(huán)節(jié)，主要是對已完成的審計項目進(jìn)行總體評估，是對審計工作的回顧和總結(jié)。一定要明確責(zé)任，鼓勵先進(jìn)、鞭策落后，促進(jìn)項目審計質(zhì)量的不斷提高。

二、高校內(nèi)部審計項目全過程質(zhì)量控制的重點

在高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理中，項目立項、審計工作底稿編制、審計結(jié)果整改落實、審計項目質(zhì)量考評這四個環(huán)節(jié)控制的成功與否，是審計項目成功的關(guān)鍵。

1.項目立項

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部中相對獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計不僅要查錯糾弊，而且要關(guān)注內(nèi)部控制是否有效運行，揭示組織自身的缺陷，促進(jìn)改善內(nèi)部管理，實現(xiàn)組織目標(biāo)。隨著教育改革的不斷推進(jìn)，高校辦學(xué)理念也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。從原來只關(guān)注規(guī)模擴(kuò)張向兼顧辦學(xué)規(guī)模與辦學(xué)質(zhì)量方向轉(zhuǎn)變、從只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益向兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會效益方向轉(zhuǎn)變、從只關(guān)注短期發(fā)展向兼顧短期發(fā)展與長期發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計應(yīng)借教育改革的東風(fēng)，為學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。高校內(nèi)部審計部門在制定審計年度計劃時，要立足長遠(yuǎn)，符合高校的整體戰(zhàn)略。在進(jìn)行內(nèi)部審計項目安排時，需要合理安排管理審計、效益審計及為特定學(xué)校管理目標(biāo)服務(wù)的專項審計內(nèi)容，凸顯內(nèi)部審計的戰(zhàn)略愿景。

大多數(shù)高校內(nèi)部審計部門囿于編制不足，人員安排較為窘迫。審計項目應(yīng)與審計資源相匹配，明確主題、突出重點，做到游刃有余。在單個項目中可以適當(dāng)控制和縮小審計范圍，盡量減少“蜻蜓點水”式的泛泛審計，要做到符合“全面審計、突出重點”的審計工作方針。認(rèn)真做好審計項目立項工作，精心安排審計項目，既有利于內(nèi)部審計的實施，更有利于內(nèi)部審計擴(kuò)大范圍、增強影響，還有利于審計項目的質(zhì)量控制和風(fēng)險防范。

2.審計工作底稿編制

審計工作底稿是對審計全過程的記錄，是審計證據(jù)與審計結(jié)論之間的連接紐帶。審計程序和原始資料的獲取、加工、分析及形成審計結(jié)論的每一過程，都要記錄在審計工作底稿之中，無一例外。不管是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)在審計工作底稿中加以記錄與反映。通過查閱和檢查審計工作底稿，可以判斷審計結(jié)果是否準(zhǔn)確完整、工作態(tài)度是否嚴(yán)肅認(rèn)真、審計人員是否有責(zé)任心。

高校內(nèi)部審計工作中，對審計底稿的編制工作不夠重視，工作底稿對審計過程的記錄不夠充分完整。由于《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第4號一審計工作底稿》，沒有對審計工作記錄作單獨要求，高校內(nèi)部審計人員一般對審計程序執(zhí)行的過程記錄并不重視，在編制審計工作底稿時存在重審計結(jié)果而輕審計過程的現(xiàn)象。借鑒《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的提法，高校內(nèi)部審計可以在審計底稿中融合審計日記的部分內(nèi)容，反映審計實施的時間進(jìn)程，同時反映審計結(jié)果。

3.審計結(jié)果整改落實

高校內(nèi)部審計肩負(fù)著一個光榮的使命，幫助高校改進(jìn)管理。內(nèi)部審計既要探尋問題和風(fēng)險所在，還要提出合理、可行的解決之道，提出中肯的建議，并在后續(xù)過程中跟蹤問題的解決情況。學(xué)校在后續(xù)整改過程中，必須做到“三個明確”，即事項明確、責(zé)任人明確、完成時間明確。審計意見落實與督辦的責(zé)任人和督辦人要及時向內(nèi)審部門報告整改結(jié)果。內(nèi)審部門視情況向?qū)W校管理層報告。對于一些特別的整改事項，可以根據(jù)需要安排后續(xù)審計。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)積極主動地監(jiān)督審計結(jié)果的整改落實情況，保證審計項目的質(zhì)量，彰顯內(nèi)部審計的效果和影響。

4.審計項目的質(zhì)量考評

審計項目的質(zhì)量考評是對審計工作的最終評價，是總結(jié)經(jīng)驗、提高項目審計水平的重要舉措，也是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最后一步，其重要性不言而喻。目前，部分高校的審計項目質(zhì)量考評工作尚未開展。這與高校普遍存在的審計資源不能滿足審計任務(wù)需要的現(xiàn)實困境有關(guān)。盡管存在困難，作為審計質(zhì)量控制非常重要的一環(huán)，高校內(nèi)審部門應(yīng)高度重視并逐步開展這方面的工作。對考評優(yōu)秀的審計項目，可以作為部門評優(yōu)的依據(jù)之一。對一些重大審計失誤，要區(qū)分情況，嚴(yán)肅追究責(zé)任。只有這樣，才能加強審計質(zhì)量控制，增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和事業(yè)心。

（責(zé)任編輯：何卉）