費逸人

摘要：本文介紹了高校應用數(shù)字化審計的四個案例，探討了高校進行數(shù)字化審計的三個關鍵點。

關鍵詞：高校；數(shù)字化；內部審計

2017年12月29日，教育部發(fā)布《關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》，要求高校加快推進數(shù)字化審計方式。2014年10月9日《國務院關于加強審計工作的意見》中，已經(jīng)提到“加快推進審計信息化”。2016年10月9日審計署《“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導意見》明確提出，“全面推廣‘總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計方式”?？梢灶A見高校將掀起一陣內部審計信息化建設熱潮，但高校內部審計信息化建設容易陷入以下誤區(qū)：沒有詳細測評各高校的實際情況，一哄而上；只重視信息系統(tǒng)建設，輕視數(shù)據(jù)分析；僅將購買內部審計系統(tǒng)軟件當成內部審計信息化建設等。因此，本文著重探討了以下兩個問題：高校數(shù)字化審計怎么審？高校怎樣才能進行數(shù)字化審計？

一、如何進行高校數(shù)字化審計

本人分析了十多年高校內部審計工作中的典型案例，選取下列四個具有代表性的案例進行介紹。

1.分析單一數(shù)據(jù)的絕對值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)絕對值偏高或偏低的情況。為加強私車公用車輛汽油費的管理，本校財務系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)庫設置了車牌號字段，每筆汽油費支出都要對應到相應的車牌號碼。審計學校汽油費使用情況時，通過數(shù)據(jù)透視各個車牌號的汽油費總金額，再按總金額大小排序，發(fā)現(xiàn)個別車牌號對應的汽油費總金額偏高。進一步分析發(fā)現(xiàn)某個車牌號在2015年全年的汽油費超過10萬元，且存在一天加油200多升、金額達到1800元的情況。事后車主承認汽油費報銷存在問題。本案例非常簡單，但完整的演繹了怎么進行數(shù)字化審計：先總體分析各車牌號的汽油費使用情況，發(fā)現(xiàn)個別車牌號對應的汽油費總金額偏高的疑點，再分散核實這幾個車牌號對應的汽油費數(shù)據(jù)，最后精確定位某一車牌號存在汽油費報銷問題。

2.分析單一數(shù)據(jù)的相對值

主要用于審查單一數(shù)據(jù)占總體數(shù)據(jù)的比例偏高或偏低的情況。本校財務系統(tǒng)有專門的費用代碼核算餐費，審計學校餐費使用情況時，通過把每筆餐費對應到每位老師的每個項目，然后進行數(shù)據(jù)透視，再進行比較分析，發(fā)現(xiàn)某位老師某個項目在2013年的餐費支出占總支出的比例達到49.7%。進一步分析發(fā)現(xiàn)該項目總經(jīng)費80萬元，其中報銷餐費25.9萬元；2013年該項目總支出16.5萬元，其中報銷餐費8.2萬元。事后，該項目負責老師承認餐費報銷存在問題。

3.分析業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)不一致的情況。2012年審計學校水電管理部門時，該部門使用的水電收費業(yè)務系統(tǒng)比較老舊，不具備統(tǒng)計功能，無法直接得到水電費的應收金額和實收金額。審計人員抓住水表、電表刻度的變化是真實的這一要點，通過導出業(yè)務系統(tǒng)刻度數(shù)據(jù)，分析各個水表、電表刻度變化、倍率、水電收費標準，計算得出水電費應收金額，再與財務系統(tǒng)的實收金額比較，重點關注校外單位使用學校水電設施的情況，發(fā)現(xiàn)截至2012年8月底，校外單位欠繳水電費271.86萬元，而學校已向供電單位繳納該部分水電費。高校財務核算實行收付實現(xiàn)制，且財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)大多不相關聯(lián)，因此存在許多財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)脫節(jié)的情況，審計時需要特別關注。

4.分析多個業(yè)務數(shù)據(jù)之間的差異

主要用于審查多個業(yè)務數(shù)據(jù)之間存在矛盾的情況。審計某項目時，審計人員通過數(shù)據(jù)分析抽取會計憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆餐費支出憑證后附某一校外餐館的一張發(fā)票、兩張菜單，菜單上分別注明是6月6日、6月8日晚餐。兩張菜單用餐人數(shù)都是160人，費用都是23982元，人均消費都是149.89元。審計人員調取了該筆餐費相對應的會議日程以及在校內某賓館的會議費明細資料。從會議日程上看，該次會議在6月8日中午午餐后結束；從會議費明細資料看，未發(fā)現(xiàn)6月8日下午有會議室使用記錄，兩項資料都證明當天下午沒有會議活動，因此6月8日晚上不可能存在校外餐館會議用餐事項。詢問經(jīng)辦人員，解釋說可能是校外餐館寫錯日期了，第二張菜單應當是6月7日的晚餐。但是經(jīng)辦人員的解釋與實際情況不符，賓館會議費明細中已經(jīng)包括了6月7日的晚餐費用，不可能同時既在校外餐館用餐又在校內賓館用餐。分析會議費明細資料時還發(fā)現(xiàn)會議用餐人數(shù)從6月6日中午的122人逐步減少至6月8日中午的75人，因此即使6月8日晚上在校外餐館用餐，用餐人數(shù)也不可能有160人，存在虛報用餐人數(shù)的嫌疑。

二、高校怎樣才能進行數(shù)字化審計

數(shù)字化審計的核心是數(shù)據(jù)分析，作為一名審計人員，本人認為高校內部審計要做到以下幾點，才能進行數(shù)字化審計。

（1）要有數(shù)據(jù)可取，是指高校各部門必須正常使用信息化系統(tǒng)。數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計工作的基礎，如果各部門提供不了數(shù)據(jù)，或提供的數(shù)據(jù)不準確，數(shù)字化審計就無從談起，比如前面汽油費的案例，如果財務部門沒有錄入車牌號，就無法按車牌號進行分析。因此高校信息化建設應當統(tǒng)籌規(guī)劃，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)既要滿足業(yè)務管理需要，也要滿足信息化審計的需要。

（2）要能拿到數(shù)據(jù)，是指內審部門能及時準確地取得校內各部門信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。因此，高校各信息系統(tǒng)要為內部審計預留數(shù)據(jù)接口，或為內部審計部門開通數(shù)據(jù)訪問權限，或在內部審計部門有需要時能及時提供所需數(shù)據(jù)。前面會議餐費的例子中，內審部門就是通過取得校內賓館關于此次會議的詳細數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)了問題。

（3）要能分析數(shù)據(jù)，是指數(shù)據(jù)的分析離不開優(yōu)秀的審計人員。因此高?？梢哉衅妇▽徲嫎I(yè)務和信息技術的審計人員；也可以支持現(xiàn)有審計人員參加信息技術方面的培訓，培養(yǎng)精通審計業(yè)務和信息技術的復合型審計人才，使審計團隊具備數(shù)據(jù)化審計能力。

三、結束語

數(shù)字化審計可以簡單，也可以復雜。高校內部審計的業(yè)務簡單、數(shù)據(jù)量少，與審計署無法相比。因此高校內部審計信息化建設要與高校的實際情況相適應，數(shù)字化審計也要因地制宜地開展，以提高內部審計能力為落腳點，服務于學校發(fā)展。

（責任編輯：何卉）