鄭藝真

隨著人們對(duì)就醫(yī)質(zhì)量與環(huán)境的要求逐步提升，醫(yī)院僅僅維持簡(jiǎn)單的生存需求已不可取，唯有大力發(fā)展才能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。通過對(duì)現(xiàn)金流量表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中存在問題進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，進(jìn)而采取針對(duì)性措施予以解決，全面提升醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展力?；诖?，文章將針對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

隨著醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)貼與總支出比例不斷下降，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)尋求變革，謀求發(fā)展。而財(cái)務(wù)分析作為醫(yī)院管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，其作用在助推醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的過程中顯得尤為重要，其中現(xiàn)金流量指標(biāo)更是對(duì)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高重視且充分加以應(yīng)用。

一、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的重要作用

在新的醫(yī)療財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度推行下，現(xiàn)金流量表也成為了醫(yī)院需對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表之一，這也是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展中對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出的新要求，通過現(xiàn)金流量指標(biāo)能夠有效反映醫(yī)院在特定階段的現(xiàn)金資產(chǎn)流入與流出情況，詳細(xì)記錄著醫(yī)院的籌資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及投資活動(dòng)等。

鑒于醫(yī)院機(jī)構(gòu)的特殊性，倘若只是通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表的公開無法真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，也無法提供醫(yī)院資本與資金適宜程度和資金變動(dòng)等資料，而現(xiàn)金流量表便正是對(duì)這一缺陷的補(bǔ)充。通過對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行分析，可準(zhǔn)確反映醫(yī)院的實(shí)際收益，同時(shí)通過對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量的中的財(cái)務(wù)彈性和償債能力分析，可精準(zhǔn)評(píng)估醫(yī)院至今的發(fā)展?fàn)顩r，是否需要對(duì)外融資予以補(bǔ)充，并且為籌資計(jì)劃提供依據(jù)，有助于醫(yī)院后續(xù)發(fā)展的先進(jìn)支持。從某種意義來看，現(xiàn)金流量狀況與整個(gè)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展與生存產(chǎn)生著巨大的影響。

二、現(xiàn)金流量指標(biāo)在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

（一）結(jié)構(gòu)分析

結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的特殊性，其現(xiàn)金流量表主要有三方面構(gòu)成，通常為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、開展醫(yī)療活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以及醫(yī)院投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等。針對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析主要包含流出結(jié)構(gòu)、流入結(jié)構(gòu)以及流出流入比，其中流出流入結(jié)構(gòu)分析主要針對(duì)的是三項(xiàng)活動(dòng)（籌資、投資與經(jīng)營）流入流出占據(jù)總現(xiàn)金流入和支出流量的比例，通過對(duì)這一結(jié)構(gòu)的分析，可有效把握醫(yī)院現(xiàn)金流量的來源，能夠掌握三項(xiàng)活動(dòng)在整個(gè)現(xiàn)金流量中的占比情況。通常來講，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入占比越高，則表明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況料號(hào)，所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)合理。一般來講，三項(xiàng)活動(dòng)中經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為證書，投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，而籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正負(fù)相同關(guān)系，可見真正掌握醫(yī)院發(fā)展命脈的為自身的經(jīng)營活動(dòng)，其能夠通過源源不斷的現(xiàn)金流量增加去支持醫(yī)院擴(kuò)建規(guī)模、償還債務(wù)、購置設(shè)施與發(fā)放工資等。可見，醫(yī)院發(fā)展不可過于依賴外部籌資，唯有切實(shí)提升醫(yī)院的經(jīng)營盈利，才能促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）償債能力分析

償債能力作為債務(wù)人高度重視的財(cái)務(wù)資料，要想充分掌握醫(yī)院的實(shí)際償債水平，則應(yīng)對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金收入用作各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)后，剩余資金能否償還當(dāng)前債務(wù)的本息進(jìn)行分析。而這一財(cái)務(wù)分析可通過應(yīng)用現(xiàn)金流量表中的指標(biāo)去進(jìn)行醫(yī)院償還債務(wù)的充足分析，進(jìn)而充分掌握醫(yī)院長(zhǎng)期與短期的償債能力，獲知醫(yī)院現(xiàn)階段的現(xiàn)金償付比率、現(xiàn)金到期債務(wù)比與現(xiàn)金債務(wù)總總額等多項(xiàng)指標(biāo)。其中，現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷到期負(fù)債，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債，這兩項(xiàng)指標(biāo)的比值越大，則表明醫(yī)院目前的短期償債能力越高；現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷負(fù)債總額，這一指標(biāo)的比值越大，則表明醫(yī)院承擔(dān)債務(wù)能力水平越高，具體來講也即是醫(yī)院只要能夠按時(shí)付息，便能夠用新債償還舊債，維持穩(wěn)定的債務(wù)規(guī)模。

（三）盈利能力分析

對(duì)醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力進(jìn)行分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員，特別是醫(yī)院投資人最為重視的財(cái)務(wù)資料，而這一能力能夠通過經(jīng)濟(jì)現(xiàn)金凈流入量與投入資金的比值預(yù)予以體現(xiàn)。其中，資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量÷平均資產(chǎn)總額，該指標(biāo)比值越大，也即表明資金利用率越高以及資產(chǎn)質(zhì)量越好。盈利能力可通過醫(yī)療結(jié)余現(xiàn)金率這一指標(biāo)直接反映，其中醫(yī)療結(jié)語現(xiàn)金率=業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療結(jié)余，可有效反映出醫(yī)院目前的現(xiàn)金收入占據(jù)整個(gè)醫(yī)療結(jié)余的比重，這一比值越大，也就表明醫(yī)院目前獲取現(xiàn)金的能力越高。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著醫(yī)院改革的不斷深入以及醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，將現(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作，能夠發(fā)揮重要作用，在一定程度上能夠有效彌補(bǔ)收入費(fèi)用表與資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷，對(duì)醫(yī)院資金狀況進(jìn)行更為合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)而為財(cái)務(wù)預(yù)算管理和相關(guān)項(xiàng)目可行性研究提供依據(jù)。對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員來講，唯有對(duì)現(xiàn)金流量表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行全面客觀地分析，才能夠有效助推醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

另外，醫(yī)院管理中現(xiàn)金流量概念的引入，還可以動(dòng)態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理貫穿醫(yī)院經(jīng)營全過程，注重實(shí)用效益的分析，通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理，建立有競(jìng)爭(zhēng)，有活力的醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。（作者單位為廈門大學(xué)附屬第一醫(yī)院）