趙興宇

本文主要分析了企業(yè)審計風(fēng)險的誘發(fā)因素，重點介紹了企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避方法，它不僅能夠有效規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險，降低經(jīng)營風(fēng)險，而且還可以確保企業(yè)審計工作的順利進行，提高審計結(jié)果的真實性和有效性。通過對企業(yè)審計風(fēng)險及規(guī)避方法進行分析和探究，以期為企業(yè)審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會效益的最大化。

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，對企業(yè)的發(fā)展提出了全新的要求，要想更好的提高企業(yè)的市場競爭力，就需要充分挖掘和發(fā)揮自身優(yōu)勢，以便在市場經(jīng)濟體系中保持不敗之地。審計是企業(yè)自我監(jiān)督的重要部分，但是由于受到主觀和客觀因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險頻發(fā)，影響企業(yè)審計工作的效率和質(zhì)量。因此需要對其進行分析，并提出有效的規(guī)避方法，從而提高企業(yè)審計工作的效率和質(zhì)量。

一、企業(yè)審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險通常是指審計單位并未按照要求對企業(yè)的財務(wù)狀況進行正確的分析，未提供給企業(yè)正確的財務(wù)報告，從而導(dǎo)致審計決定缺乏可行性。企業(yè)審計風(fēng)險的特征如下：（1）客觀性。在開展企業(yè)審計工作過程中，由于受到各方面因素的影響，從而出現(xiàn)審計風(fēng)險。例如，在審計流程中，由于受到財政人員、管理人員及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等因素的影響，從而導(dǎo)致審計人員未嚴(yán)格按照要求來開展審計工作，進而誘發(fā)審計風(fēng)險。對于上述現(xiàn)象，審計人員只有通過自己的努力來降低審計風(fēng)險，從而說明審計風(fēng)險具有一定的客觀性。（2）偶然性。在開展審計工作過程中，審計人員由于意外狀況而引發(fā)審計漏洞，這種現(xiàn)象并非審計人員人為因素導(dǎo)致，因此可以說明審計風(fēng)險具有偶然性。（3）普遍性。審計工作開展時，任何一個環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)設(shè)計風(fēng)險，從而誘發(fā)企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生。

二、企業(yè)審計風(fēng)險的誘發(fā)因素

（一）主觀因素

1.審計方法存在缺陷。如今，大多數(shù)企業(yè)審計工作的開展都是在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全健全的基礎(chǔ)上進行的，并遵循成本效益相結(jié)合的原則，但是這兩個方面允許存在一定的審計風(fēng)險。在進行抽樣審計時，審計人員為了借助有限的成本來獲取較高的預(yù)期效益，需要放棄一部分樣本資料，無形之中增加了審計的難度，從而導(dǎo)致審計結(jié)果存在偏差；2.審計人員綜合素質(zhì)不高。通常情況下，審計人員綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平、工作責(zé)任心、專業(yè)勝任能力等，只有具備上述素質(zhì)才可以有效降低審計風(fēng)險，但是由于內(nèi)部控制制度不完善，將會導(dǎo)致審計人員的責(zé)任心和工作態(tài)度比較匱乏，未嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》來開展企業(yè)審計工作，擅自簡化審計程序、縮小審計范圍，甚至有可能因為提供虛假審計信息而釀成比較嚴(yán)重的后果，從而誘發(fā)審計風(fēng)險。同時，審計工作的技術(shù)性比較強，其不僅要求審計人員具有扎實的審計、稅務(wù)、會計、法律等知識，而且還需要具備較強的綜合分析能力、豐富的實踐經(jīng)驗。但是大多數(shù)審計人員無法滿足上述素質(zhì)要求，審計風(fēng)險的發(fā)生在所難免。

（二）客觀因素

1.審計范圍的拓展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計范圍的拓展超過了傳統(tǒng)財務(wù)審計范疇，既要對被審計單位的運作效率和內(nèi)部控制制度進行評價，而且還需要為企業(yè)的發(fā)展前景進行客觀評估，但是其存在比較大的不確定性，從而增加了審計風(fēng)險的發(fā)生率；2.法律環(huán)境不斷變化。法律不僅賦予審計部門一定的的鑒證權(quán)力，但是也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在審計工作中，審計人員由于失察、違約等行為而提供虛假審計信息時，將會對委托人、受托人、國家或第三方的利益產(chǎn)生不利影響；3.審計責(zé)任期望差距。所謂期望差距通常是指社會公眾對審計職業(yè)界認(rèn)識與審計職業(yè)界對本身認(rèn)識存在一定的差距，長時間以來審計職業(yè)界通常是根據(jù)審計準(zhǔn)則來開展審計業(yè)務(wù)，并把審計責(zé)任和會計責(zé)任區(qū)分開來，按照獨立審計準(zhǔn)則來提交審計報告，以確保審計報告的合法性、真實性。社會公眾對審計的期望既要求審計人員按照審計準(zhǔn)則來開展審計工作，又需要審計人員盡可能發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的問題之所在。但是由于社會公眾和審計職業(yè)界對審計責(zé)任的理解出現(xiàn)期望差距，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

三、企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避方法

（一）明確企業(yè)審計的獨立性

企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，需要根據(jù)法律的規(guī)定來選擇相匹配的審計機構(gòu)，并要求具備獨立性的機構(gòu)和獨立的領(lǐng)導(dǎo)機制。只有滿足上述要求才可以確保企業(yè)審計工作的順利進行，有效提高企業(yè)內(nèi)部審計力度。同時，企業(yè)要想實現(xiàn)企業(yè)審計的獨立性，并保證審計部門直接對領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，就需要盡可能將審計部門獨立于它要審計的部門和人之外，從而確保審計工作的有效性。實際上，審計部門的權(quán)威性是確保審計工作獨立性的保障和基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，何談獨立性，因此要求審計部門兼具權(quán)威性和獨立性的特點，以確保審計工作的順利進行，為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）健全法律法規(guī)

要想確保企業(yè)審計工作的順利進行，則需要對現(xiàn)有的法律法規(guī)進行補充和完善，以確保審計工作有法可依、有法必依，為審計工作的順利進行提供法律法規(guī)的支持。同時，健全法律法規(guī)需要盡可能的從國家層面制定，以確保企業(yè)審計工作朝著程序化、制度化、規(guī)范化的方向發(fā)展，有效規(guī)避審計風(fēng)險。此外，在國外有很多審計工作成功經(jīng)驗，此時需要在健全法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進盡可能向西方國家學(xué)習(xí)，對他們先進的經(jīng)驗給予吸取、借鑒，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，來制定一套系統(tǒng)、完善的企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避方案，有效降低企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生，提高企業(yè)審計工作的效率。

（三）構(gòu)建完善的審計監(jiān)督機制

對于企業(yè)審計工作而言，審計監(jiān)督機制是必不可少的組成部分，構(gòu)建完善的審計監(jiān)督機制，可以有效提高企業(yè)審計工作的監(jiān)測力度，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。任何審計工作的開展都存在一定的風(fēng)險性，主要是由于它的關(guān)鍵是對會計信息進行處理，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞時，都將會誘發(fā)審計工作出現(xiàn)虛假和錯誤問題。此時就需要以外部監(jiān)督為依托來有效規(guī)避審計風(fēng)險，并對審計工作中違法違規(guī)的人員給予嚴(yán)肅處理。同時，事務(wù)所在對企業(yè)開展審計工作時，可能為以公平、公正的原則來對待員工、客戶及政府機關(guān)，從而使企業(yè)真實的審計狀況無法被審計出來，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展。對于這種情況注冊會計師可以直接拒絕對該企業(yè)開展審計工作，同時也可以通過接受企業(yè)申明書及簽約委托書等方式來把審計和會計的職責(zé)分割開來，使審計風(fēng)險的發(fā)生率得到有效控制。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)水平

審計人員是企業(yè)審計工作得以順利進行的關(guān)鍵，只有提高審計人員綜合素質(zhì)水平，才可以降低企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生，提高企業(yè)審計工作的效率和質(zhì)量。實際上，提高審計人員綜合素質(zhì)水平要做好以下幾個方面的工作：（1）重視對審計人員思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)，幫助審計人員構(gòu)建正確的人生觀、世界觀和價值觀，以本崗位的職責(zé)來嚴(yán)格要求自己，而且審計工作的開展需要遵循公平、公正的原則，以此來把徇私舞弊現(xiàn)象扼殺在搖籃中；（2）審計人員需要具備審計工作證，只有這樣才有資格肩負(fù)起企業(yè)審計工作，以更好的提高企業(yè)審計工作的效率；（3）會計事務(wù)所需要對審計人員的培訓(xùn)和教育工作給予重視，這樣不僅可以提高審計人員的職業(yè)敏銳度，而且還可以提高注冊會計師的綜合素質(zhì)水平，使審計風(fēng)險得到有效的規(guī)避。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步，就需要對企業(yè)審計工作的開展給予高度的重視，從明確企業(yè)審計的獨立性、健全法律法規(guī)、構(gòu)建完善的審計監(jiān)督機制、提升審計人員綜合素質(zhì)水平等方面來規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位為定襄縣審計局 ）