張貴 任靜

隨著我國汽車保有量的逐年增加，由此帶來的城市交通擁堵和環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重。稅收是緩解城市交通擁堵和治理環(huán)境污染的有效工具。因此，本文基于緩解城市交通擁堵及環(huán)境保護(hù)的視角研究我國汽車業(yè)稅收政策現(xiàn)狀、存在的問題，并提出相應(yīng)的政策建議。

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提升，汽車逐漸走入了千家萬戶。汽車不再是少數(shù)人才可以消費(fèi)得起的奢侈品，人們購買汽車已經(jīng)不是時(shí)髦，反而成為了一種常態(tài)。在城市化的進(jìn)程中，城市規(guī)模逐漸擴(kuò)大、城市房?jī)r(jià)高速飆升，人們居住地離工作地越來越遠(yuǎn)，進(jìn)一步刺激了汽車消費(fèi)需求。隨著我國汽車保有量的逐年增加，由此帶來的城市交通擁堵和環(huán)境污染問題越來越嚴(yán)重。汽車保有量增加導(dǎo)致城市交通擁堵，交通擁堵加劇了環(huán)境污染，因?yàn)槠囋诘退傩旭偦蛘哳l繁啟動(dòng)的過程中，油耗增加，且燃油不完全會(huì)產(chǎn)生更多的廢氣。如何緩解城市交通擁堵，如何治理環(huán)境污染，是我們?cè)诔鞘泻徒?jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面對(duì)的兩大難題。道路交通和環(huán)境都具有公共屬性，市場(chǎng)失靈導(dǎo)致?lián)矶潞臀廴荆虼诵枰m當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控。稅收無疑是緩解城市交通擁堵和治理環(huán)境污染的有效工具。從城市交通、城市環(huán)境等基本民生的視角研究如何通過稅收政策調(diào)整限制汽車過快機(jī)械性增長(zhǎng)，緩解城市交通壓力，促進(jìn)我國汽車業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及拉動(dòng)節(jié)能環(huán)保支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)，通過稅收政策調(diào)整緩解城市交通擁堵和保護(hù)環(huán)境，對(duì)引導(dǎo)人們確立健康、可持續(xù)的發(fā)展和生活方式及價(jià)值理念具有深遠(yuǎn)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來，國內(nèi)外有關(guān)緩解城市交通擁堵及其環(huán)境治理、汽車業(yè)發(fā)展、汽車業(yè)稅收政策的研究成果比較多。其中，關(guān)于緩解城市交通擁堵及其環(huán)境治理政策工具的研究，主要集中在對(duì)城市交通擁堵的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響、城市交通方式及管制、城市交通公共管理政策等方面；關(guān)于汽車業(yè)發(fā)展方向和政策的研究，主要集中在汽車產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、汽車產(chǎn)業(yè)安全、汽車承載量、自主品牌汽車發(fā)展、新能源汽車發(fā)展、汽車出口等方面。關(guān)于汽車業(yè)稅收政策的研究，從研究視角、研究范圍及稅收政策目標(biāo)和措施看，有以下特點(diǎn)：一是基于能源安全和保護(hù)環(huán)境，對(duì)如何促進(jìn)我國電動(dòng)汽車和新能源汽車發(fā)展的研究，而且多為激勵(lì)性稅收政策的研究，缺乏從緩解城市交通擁堵的視角如何構(gòu)建我國激勵(lì)性和約束性相結(jié)合的汽車業(yè)稅收政策體系的研究。二是基于某一個(gè)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或某稅種的優(yōu)化，對(duì)其中涉及汽車業(yè)稅收政策的研究，缺乏從經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和相關(guān)稅收政策協(xié)調(diào)跟進(jìn)的視角對(duì)汽車業(yè)稅收政策進(jìn)行的系統(tǒng)研究。

從現(xiàn)有研究文獻(xiàn)看，對(duì)汽車業(yè)稅收政策的研究多從產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化或節(jié)能減排的角度進(jìn)行，而對(duì)城市交通擁堵問題的研究又主要從城市交通管理或公共管理的角度展開，立足于緩解城市交通擁堵及其保護(hù)環(huán)境方面的汽車業(yè)稅收政策研究幾乎是空白。因此，如何通過稅收政策調(diào)整優(yōu)化我國汽車業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)、銷售結(jié)構(gòu)，處理好汽車業(yè)發(fā)展與社會(huì)、環(huán)境的關(guān)系，進(jìn)行綜合和分項(xiàng)研究的空間仍然很大。

三、稅收政策調(diào)控汽車業(yè)發(fā)展的優(yōu)越性分析

近年來，我國一些城市在治理交通擁堵及其環(huán)境污染方面采取了不少措施，比如限購、限行、拍賣車輛號(hào)牌、加速提升機(jī)動(dòng)車排放標(biāo)準(zhǔn)要求、提高停車費(fèi)等。這些措施的實(shí)施都在一定程度上取得了效果，并為緩解城市交通擁堵做出了貢獻(xiàn)。但這些措施多為行政辦法，并且地方政府各自為政，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。解決城市交通擁堵及其環(huán)境污染問題是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從國家層面綜合運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法去解決。目前，對(duì)大多數(shù)城市而言，汽車消費(fèi)猛增的一個(gè)主要原因是用車成本低，我們不能將解決交通擁堵和環(huán)境污染問題主要寄托在汽車企業(yè)和用車人的自覺意識(shí)上，主要通過行政手段解決交通擁堵和環(huán)境污染問題也不是長(zhǎng)久之計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)和法律手段來提高用車成本、降低汽車出行率、調(diào)整汽車產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，是大勢(shì)所趨。事實(shí)上，與其他經(jīng)濟(jì)或行政手段相比，同樣是提高汽車的使用成本，稅收在規(guī)范性和透明度方面明顯存在優(yōu)勢(shì)。每一輛車都是造成擁堵和空氣污染的因素，通過征收擁堵稅和污染稅可以將納稅人用車的外部成本納入到出行總成本中，也就是說征稅可以量化擁堵成本和污染成本，有利于居民在進(jìn)行出行交通方式選擇時(shí)正確進(jìn)行成本收益分析，從而選擇社會(huì)有效的出行方式。

四、緩解城市交通擁堵和環(huán)保視角下我國汽車業(yè)稅收政策評(píng)析

（一）我國現(xiàn)行汽車業(yè)稅收政策體系

依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度可知，汽車業(yè)涉及到的不是一個(gè)單獨(dú)的稅種，而是一攬子稅收政策。汽車從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)歷購置、保有和使用等環(huán)節(jié)，涉及到多個(gè)稅種，具體情況如下：

（二）我國現(xiàn)行汽車業(yè)稅收政策缺陷

在稅制改革的大背景下，我國汽車業(yè)稅收政策經(jīng)歷了多次調(diào)整和優(yōu)化，但是，在緩解交通擁堵和環(huán)境保護(hù)的視角下，依然存在著一定的缺陷和問題：

1、稅制結(jié)構(gòu)不合理。我國汽車業(yè)稅收呈現(xiàn)“重購置、輕保有、輕使用”的特點(diǎn)，不利于“鼓勵(lì)購買、抑制使用”。汽車購置環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅和車輛購置稅，以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，稅種多，稅負(fù)重。汽車保有和使用環(huán)節(jié)分別征收車船稅和成品油消費(fèi)稅，稅種少，稅負(fù)輕。購置時(shí)較高的稅收成本在一定程度上會(huì)抑制汽車的購買消費(fèi)，不利于保護(hù)我國汽車業(yè)的健康發(fā)展。相反，使用過程中較低的稅收成本會(huì)鼓勵(lì)汽車的使用，導(dǎo)致城市交通擁堵和環(huán)境污染問題。這樣的稅收特點(diǎn)使得納稅人往往只考慮購車時(shí)的稅收成本，不利于稅收真正發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2、稅率確定方式單一。目前，我國汽車業(yè)征收的消費(fèi)稅和車船稅均按照氣缸容量，即發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量確定適用稅率，雖然考慮了不同排量可能會(huì)對(duì)環(huán)境造成的影響，但是評(píng)判方法過于單一，很多因素尚未考慮。例如，雖然有些車排量相對(duì)比較大，但是采取了混合動(dòng)力、稀薄燃燒等環(huán)保技術(shù)，或者安裝了尾氣過濾器等裝置，最終對(duì)環(huán)境造成的污染程度反而低于那些沒有采取任何環(huán)保技術(shù)或者沒有安裝過濾裝置的小排量汽車?，F(xiàn)行單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)既不利于鼓勵(lì)環(huán)保新技術(shù)的應(yīng)用也不利于鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)安裝環(huán)保裝置，因此，單純以氣缸容量確定稅率不夠科學(xué)合理。同樣的，車輛購置稅統(tǒng)一實(shí)行10%的比例稅率，過于簡(jiǎn)單，難以體現(xiàn)出稅收政策對(duì)消費(fèi)行為的有效引導(dǎo)作用。

3、稅種之間缺乏協(xié)調(diào)配合。目前我國汽車業(yè)征收多個(gè)稅種，各稅種之間相互獨(dú)立，呈現(xiàn)分散的態(tài)勢(shì)。雖然對(duì)汽車業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)征稅，均有助于提高納稅人成本，進(jìn)而緩解城市交通壓力同時(shí)減少汽車尾氣排放。但是因?yàn)楦鞫惙N沒有相互協(xié)調(diào)配合，不能形成“規(guī)模效應(yīng)”。以購置環(huán)節(jié)為例，既征收消費(fèi)稅又征收車輛購置稅，兩種稅都具有調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能，存在重復(fù)征稅的問題，車輛購置稅存在的必要性有待進(jìn)一步研究。

五、緩解城市交通擁堵和環(huán)保視角下我國汽車業(yè)稅收政策調(diào)整建議

（一）總體思路

汽車業(yè)稅收政策調(diào)整的總體思路是如何在緩解城市交通擁堵及保護(hù)環(huán)境與保證汽車業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間找到最優(yōu)或次優(yōu)的平衡點(diǎn)。從緩解城市交通擁堵及保護(hù)環(huán)境的角度看，汽車業(yè)稅收政策調(diào)整的出發(fā)點(diǎn)是通過提高汽車業(yè)的稅負(fù)來提高消費(fèi)者購買和使用汽車的成本，以實(shí)現(xiàn)通過經(jīng)濟(jì)手段控制城市汽車的使用量。汽車產(chǎn)業(yè)屬于我國的支柱產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈涵蓋了整車及零部件制造、銷售及售后服務(wù)、汽車租賃、汽車保險(xiǎn)、汽車改裝等。如果汽車業(yè)稅負(fù)的提高實(shí)現(xiàn)了緩解城市交通擁堵及保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)，但同時(shí)對(duì)我國汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了嚴(yán)重沖擊，這樣的稅收政策調(diào)整有多大意義值得商榷。因此，在汽車業(yè)稅收政策的調(diào)整完善設(shè)計(jì)中，需要在緩解城市交通擁堵及保護(hù)環(huán)境與汽車業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間找到最優(yōu)或次優(yōu)的平衡點(diǎn)。

（二）具體建議

一是汽車業(yè)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，從現(xiàn)有的“重購置、輕保有、輕使用”調(diào)整為“輕購置，重保有，重使用”。雖然世界各國的汽車業(yè)稅收制度在稅種設(shè)置、稅率安排上各有千秋，但呈現(xiàn)了一個(gè)較為普遍的特點(diǎn)，就是“輕購置、重使用”，從而鼓勵(lì)汽車購買、抑制使用。因此，我國應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整優(yōu)化汽車業(yè)稅制結(jié)構(gòu)，降低購置環(huán)節(jié)稅負(fù)，同時(shí)增加新能源汽車、小排量汽車在購置環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)汽車購買，尤其是節(jié)能環(huán)保類汽車的購買，鼓勵(lì)并引導(dǎo)汽車業(yè)健康發(fā)展；增加汽車保有和使用環(huán)節(jié)的稅負(fù)，尤其是擁堵稅和環(huán)保稅，將汽車使用過程中造成的外部成本量化至汽車出行總成本中，通過稅收工具調(diào)節(jié)納稅人出行時(shí)交通工具的選擇。

二是我國汽車業(yè)稅收制度應(yīng)采取更靈活的方式來確定稅基和稅率。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在確定稅基和稅率時(shí)可以將燃料類型、是否安裝過濾器等環(huán)保裝置作為考慮因素。如果使用清潔燃料或者安裝環(huán)保裝置，可以降低稅率或者給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多個(gè)因素的權(quán)衡考量，目前我國環(huán)境保護(hù)稅尚不包含二氧化碳這一應(yīng)稅污染物，因此，汽車業(yè)稅收制度的改革需要彌補(bǔ)這一缺失，將二氧化碳排放量有效納入汽車業(yè)稅制設(shè)計(jì)中。具體來說，一方面可以直接對(duì)二氧化碳征稅，并且根據(jù)二氧化碳排放量的不同設(shè)計(jì)不同的稅率；另一方面采取激勵(lì)措施，根據(jù)二氧化碳排放量進(jìn)行減稅免稅，排放量越小污染越少稅收優(yōu)惠力度越大。與前者相比，稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程有更大的政策彈性空間。

三是理順我國汽車業(yè)所征收的不同稅種之間的關(guān)系?；诰徑獬鞘薪煌〒矶潞铜h(huán)境保護(hù)的目的，我國現(xiàn)行汽車業(yè)稅收制度需要進(jìn)行整合，進(jìn)一步明確各稅種的主體功能定位，在稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策的確定過程中形成相互補(bǔ)充的態(tài)勢(shì)，從而產(chǎn)生合力。汽車業(yè)稅收制度從分散走向協(xié)調(diào)，可以更好地發(fā)揮整體優(yōu)越性，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的政策目標(biāo)。環(huán)境保護(hù)稅作為一部專門用于環(huán)境治理的單行稅法，借鑒環(huán)保稅的立法目的，我們可以考慮是否有必要整合推出專門體現(xiàn)緩解城市交通擁堵和環(huán)境保護(hù)等民生目的的汽車業(yè)稅收法律制度。（作者單位為內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）

作者簡(jiǎn)介：張貴（1963-），男，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，教授，主要研究方向：稅收理論與政策。

任靜（1992-），女，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，助教，主要研究方向：稅收理論與政策。