晏旬?孫燦明

本文基于碳審計視角，通過層次分析法構(gòu)建了碳審計評價模型和評價指標體系，對中國神華能源股份有限公司2010年至2014年社會責(zé)任報告和公司年報中碳信息數(shù)據(jù)進行了分析，得出了加強碳審計力度、提升碳技術(shù)、加強碳政策的執(zhí)行和規(guī)劃對發(fā)展碳經(jīng)濟具有促進作用的結(jié)論，對審計煤炭企業(yè)的碳經(jīng)濟效益，約束煤炭企業(yè)的碳消費能力，監(jiān)測煤炭企業(yè)的碳排放，監(jiān)督煤炭企業(yè)碳政策執(zhí)行力度及自主程度具有啟示作用。

隨著低碳經(jīng)濟的不斷推動和發(fā)展，人類對低碳發(fā)展的重要性愈發(fā)看重，對低碳交易的核查、監(jiān)督、管理也愈發(fā)重視，要求也愈發(fā)嚴格。碳審計的獨立性、自主性、專業(yè)性和權(quán)威性備受碳信息預(yù)期使用者所推崇，碳審計在碳交易市場和碳經(jīng)濟發(fā)展的需求中產(chǎn)生。國外最早提出“碳審計”這一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳審計其實是環(huán)境審計的衍生物，是環(huán)境審計的分支，是實施環(huán)境審計的其中一小步。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）兩人提出發(fā)展中國家的低碳審計框架。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒（2017）》記錄，我國能源生產(chǎn)總量中原煤產(chǎn)量占能源總產(chǎn)量的69.6%，能源消費總量中煤炭占比62%，煤炭在生活能源消費量中高達9347萬噸，占比19%。作為世界上最大的煤炭生產(chǎn)國和消費國，煤炭在我國的一次性能源生產(chǎn)和消費的主導(dǎo)地位長期不會改變。煤炭需求入去增長，價格不斷上漲的同時煤炭消耗產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣排放到環(huán)境當(dāng)中造成污染，如果不對其進行約束將會導(dǎo)致生態(tài)破壞、經(jīng)濟滯后、產(chǎn)能過剩，因此本文試圖構(gòu)建煤炭企業(yè)碳審計評價體系并以對中國神華能源股份有限公司為研究對象，對其相關(guān)碳信息數(shù)據(jù)進行分析總結(jié)。

一、中國煤炭企業(yè)碳審計的實證研究

（一）模型構(gòu)建

針對我國煤炭企業(yè)的特殊性和行業(yè)性，本文從碳效益、碳消費、碳技術(shù)和碳政策四個方面構(gòu)建煤炭企業(yè)的碳審計評體系，具體如下。

（二）樣本選取

中國神華能源股份有限公司（以下簡稱中國神華）由神華集團有限責(zé)任公司發(fā)起，于2004年11月8日在北京注冊成為大型綜合性能源公司，主營煤炭的生產(chǎn)與銷售、煤炭和其它相關(guān)物資的鐵路及港口運輸以及電力生產(chǎn)和銷售。中國神華作為中國最大的煤炭供應(yīng)商和銷售商，不僅僅重視企業(yè)經(jīng)濟的增長，還從生態(tài)文明建設(shè)的高度審視基礎(chǔ)建設(shè)與生產(chǎn)運營過程中的節(jié)能環(huán)保議題，以建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”企業(yè)為目標，打造清潔能源供應(yīng)體系。中國神華自2008年起編制社會責(zé)任報告并進行披露。該企業(yè)不僅設(shè)有專門負責(zé)環(huán)保和節(jié)能減排的機構(gòu)和崗位，還將環(huán)保和節(jié)能減排目標納入業(yè)績考核指標體系，制定和建立多項相關(guān)管理制度，并加大環(huán)保科研力度。作為煤炭行業(yè)的翹楚，中國神華的環(huán)保和節(jié)能減排之路將會帶動同行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，所以，本次將中國神華作為研究對象具有相當(dāng)程度的現(xiàn)實意義。

本文以中國神華為研究對象，選取該企業(yè)2010年至2014年5年的相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，從該企業(yè)社會責(zé)任報告中摘錄相關(guān)指標數(shù)據(jù)，并將該企業(yè)的相關(guān)指標進行標準化處理使用，據(jù)以對該企業(yè)進行碳審計評價。其中部分定量數(shù)據(jù)來自于中國神華2010年至2014年5年的社會責(zé)任報告，定性數(shù)據(jù)則根據(jù)該企業(yè)社會責(zé)任報告、年度報表和公司官方網(wǎng)站的介紹和信息披露決定，若中國神華執(zhí)行了該項指標則將數(shù)據(jù)定為1，若沒有執(zhí)行則定為0。

（三）確定權(quán)重

在層析分析法下，各要素權(quán)重的確定是根據(jù)構(gòu)建的矩陣，對其重要性進項排序和打分，再將矩陣的幾何平均加權(quán)權(quán)重進行標準化得到所需要的最權(quán)重Wi。以下矩陣中指標的重要性是以文獻為參考進行比較和綜合總結(jié)得出的。

通過使用yaahp軟件，得出該矩陣的λmax = 4. 0310，一致性比例CR = 0. 0116 < 0. 1，則該矩陣通過一致性檢驗，說明該矩陣的權(quán)重分配合理。

通過使用yaahp軟件，得出該矩陣的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，則該矩陣通過一致性檢驗，說明該矩陣的權(quán)重分配合理。

通過使用yaahp軟件，得出該矩陣的λmax = 6. 1225，一致性比例CR = 0. 0194 < 0. 1，則該矩陣通過一致性檢驗，說明該矩陣的權(quán)重分配合理。

通過使用yaahp軟件，得出該矩陣的λmax=3. 0092，一致性比例CR=0. 0088<0. 1，則該矩陣通過一致性檢驗，說明該矩陣的權(quán)重分配合理。

通過使用yaahp軟件，得出該矩陣的λmax = 5.0681，一致性比例 CR = 0. 0954 < 0. 1，則該矩陣通過一致性檢驗，說明該矩陣的權(quán)重分配合理。

（四）綜合運用

通過使用yaahp軟件，我們可以得到如表8所示的碳審計評價指標綜合權(quán)重。

最后，我們將中國神華進行了標準化的數(shù)據(jù)和通過矩陣確定的各個指標的權(quán)重進行綜

合來確定出中國神華碳審計評價指數(shù)的綜合值，處理后的數(shù)據(jù)見表8。

（五）數(shù)據(jù)分析

1.橫向比較。拋開碳政策指標這一定性指標來看，在定量方面相比較而言，2010年的碳技術(shù)指標值相對較高，說明當(dāng)年較重視碳技術(shù)方面的投入。2011年、2012年、2013年、2014年的碳消費指標值相對較高，并且隨著時間的推移，碳消費指標值的比重越來越大，說明中國神華在大力發(fā)展經(jīng)濟導(dǎo)致碳消費能力加強。雖然碳消費指標值較大，但其絕對值是減小的，說明中國神華在碳減排方面做的還是不錯的。

2.縱向比較。中國神華碳效益指標在2010年至2013年4年期間呈較大程度上的上升趨勢，在2014年有一定幅度的下降，說明中國神華在前4年比較追求經(jīng)濟效益，在2014年有所收斂。碳消費方面，前3年呈上升趨勢，后2年有所回轉(zhuǎn)，說明中國神華在2013年的碳消費意識有所增強并落實到生產(chǎn)經(jīng)營中，取得良好的成效。碳技術(shù)方面，中國神華對碳技術(shù)的發(fā)展呈現(xiàn)出比較不穩(wěn)定的狀態(tài)，在2011年達到這5年的頂峰，2011年回落較大，2012年有所回升，2013年至2014年有所持平。從各個指標綜合來看，中國神華碳審計評價指標呈上升狀態(tài)，說明中國神華在這5年里的碳經(jīng)濟發(fā)展是一種上漲的發(fā)展趨勢。究其原因，可能跟該企業(yè)持續(xù)推進ISO14001環(huán)境管理體系，健康、安全、環(huán)境管理體系（HSE）等標準化管理體系建設(shè)等低碳行動有關(guān)，該企業(yè)從統(tǒng)計、監(jiān)測、考核三方面建設(shè)好節(jié)能環(huán)保體系并成效良好。

二、結(jié)語

本文基于碳審計目標的視角，從中國煤炭企業(yè)出發(fā)運用層次分析法構(gòu)建了碳審計評價模型和評價指標，分別是碳效益指標、碳消費指標、碳技術(shù)指標和碳政策指標，并以其中最具代表性的企業(yè)——中國神華能源股份有限公司為研究對象，從不同的維度分析了中國神華的社會責(zé)任報告，得出以下結(jié)論：我國煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注生產(chǎn)運營中的污染物排放問題，加大污染防治，控制碳消費，加強碳技術(shù)，重視碳政策，增加碳效益，為煤炭企業(yè)推進碳審計提供了清晰的發(fā)展方向。（作者單位為中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院碩士研究生 ）