程曉冬

摘要：當(dāng)前，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，在大數(shù)據(jù)背景之下，如果對(duì)海量、多類(lèi)型、體量巨大的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理成為人們思考的問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提出了更高要求。本文結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)中統(tǒng)計(jì)分析方法的作用，探究統(tǒng)計(jì)分析方法在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范，發(fā)現(xiàn)使用統(tǒng)計(jì)分析方法可以及時(shí)識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)點(diǎn)，精準(zhǔn)定位海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作效率，體現(xiàn)了應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析方法可以更好地滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出的新要求與新標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì)；統(tǒng)計(jì)分析；風(fēng)險(xiǎn)；要求

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)審計(jì)工作是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)體現(xiàn)在審計(jì)人員需要從海量數(shù)據(jù)中將違規(guī)點(diǎn)快速、精準(zhǔn)的找到并提取出來(lái)，需要有效處理復(fù)雜、大容量的數(shù)據(jù)。而通過(guò)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法則可以充分運(yùn)用到大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇，及時(shí)、快速對(duì)大容量數(shù)據(jù)處理，減輕了工作負(fù)擔(dān)，將工作效率提高了。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)中統(tǒng)計(jì)分析方法的作用

1.采集、導(dǎo)入及預(yù)處理數(shù)據(jù)

審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作均會(huì)在特定的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行，實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)增加致使采集工作難度增大，鑒于此，工作人員會(huì)通過(guò)備份并還原數(shù)據(jù)的方式開(kāi)展數(shù)據(jù)采集工作，從而及時(shí)處理實(shí)時(shí)增加的數(shù)據(jù)，不會(huì)出現(xiàn)遺漏問(wèn)題。與傳統(tǒng)方法相比較，導(dǎo)入及預(yù)處理數(shù)據(jù)主要目的均是將需要處理的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使數(shù)據(jù)更加直觀，處理起來(lái)更加快速。

2.數(shù)據(jù)分析、審計(jì)疑點(diǎn)挖掘

對(duì)已結(jié)構(gòu)化的審計(jì)數(shù)據(jù)使用、回歸分析、描述統(tǒng)計(jì)是統(tǒng)計(jì)分析方法的主要步驟，數(shù)據(jù)分析主要是對(duì)數(shù)據(jù)宏觀趨勢(shì)、散度、分布等在時(shí)間及空間維度下的分析，進(jìn)而幫助審計(jì)人員將需要分析事件的歷史原貌恢復(fù)出來(lái)，快速掌握歷年來(lái)審計(jì)單位的發(fā)展及變化；多元回歸分析法的應(yīng)用，可以將影響數(shù)據(jù)的參數(shù)找到，分析數(shù)據(jù)間相互影響參數(shù)的關(guān)聯(lián)，及時(shí)辨別出異常數(shù)據(jù)，將審計(jì)疑點(diǎn)快速找出；對(duì)數(shù)據(jù)高離散點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注，計(jì)算偏差率，對(duì)離散點(diǎn)明顯的數(shù)據(jù)。通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，分析數(shù)據(jù)時(shí)，運(yùn)用正確、科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法尤為重要，也是及時(shí)、快速找出疑點(diǎn)的重要前提。

二、統(tǒng)計(jì)分析方法在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范

1.描述性統(tǒng)計(jì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范

對(duì)數(shù)據(jù)的分布特征、趨勢(shì)變化通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)方法中的均值、極值、方差、求和、眾數(shù)、中位數(shù)等分析要素可以快速、直觀的掌握，對(duì)審計(jì)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨勢(shì)、離散情況、分布狀態(tài)通過(guò)使用線(xiàn)性回歸分析法可以快速掌握。

比如，某電力集團(tuán)開(kāi)展的一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)人員先分析了近年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，即2010年～2015年的報(bào)表數(shù)據(jù)，重點(diǎn)對(duì)集團(tuán)負(fù)債總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額使用描述性統(tǒng)計(jì)方法重點(diǎn)分析，同時(shí)，概化描述了凈資產(chǎn)收益率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率，并對(duì)其進(jìn)行了趨勢(shì)分析，從而使審計(jì)人員了解到集團(tuán)改革前后發(fā)展變化及經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，總結(jié)出集團(tuán)發(fā)展的特點(diǎn)。具體分析情況為：2010～2015年，該集團(tuán)的單位資產(chǎn)總額及利潤(rùn)總額有所增加，即從752.40億元、-50.12億元增加至1524.02億元、32.52億元，增長(zhǎng)了115.25%、165.23%。同樣增加的還要凈資產(chǎn)收益率及國(guó)有資產(chǎn)保值率，分別為-50.25%增加至8.42%，增長(zhǎng)了50.35個(gè)百分點(diǎn)，4.02%增加至8.23%，增長(zhǎng)了107.85個(gè)百分點(diǎn)。通過(guò)線(xiàn)性回歸分析了審計(jì)區(qū)間內(nèi)的各個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)2012年與2013年的利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)較回歸線(xiàn)偏離較遠(yuǎn)，說(shuō)明這兩年內(nèi)大幅度增長(zhǎng)了利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)，進(jìn)一步說(shuō)明了兩年間集團(tuán)的業(yè)績(jī)良好，審計(jì)人員需要將業(yè)績(jī)良好的原因找出，對(duì)實(shí)際工作的規(guī)范、真實(shí)與否調(diào)查，從而避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)弄虛作假的情況。

2.關(guān)聯(lián)分析在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范

收集、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下通常會(huì)使用專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)軟件，常見(jiàn)的有SQL與Oracle兩種，表內(nèi)及表間的關(guān)聯(lián)通常會(huì)利用不同表內(nèi)不同關(guān)鍵字或者相同關(guān)鍵字。通過(guò)進(jìn)一步對(duì)不同表間使用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的關(guān)系分析，審計(jì)人員可以及時(shí)將異常數(shù)據(jù)找到，并且深度分析這些異常數(shù)據(jù)，進(jìn)而將出現(xiàn)異常的原因得到，將審計(jì)疑點(diǎn)找出。

比如，在某石化企業(yè)審計(jì)工作中，分析同一個(gè)身份的煉油與油品銷(xiāo)售數(shù)據(jù)時(shí)，按照同一個(gè)油品類(lèi)型的入庫(kù)數(shù)控與出庫(kù)數(shù)據(jù)對(duì)相同企業(yè)相同交易對(duì)手，使用關(guān)聯(lián)審計(jì)法對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)相同交易對(duì)手既入庫(kù)又出庫(kù)同一數(shù)據(jù)的相同油品情況，并且在同一天，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)及入庫(kù)、出庫(kù)情況的深入調(diào)查，同時(shí)調(diào)查當(dāng)時(shí)的發(fā)票開(kāi)具情況，可以及時(shí)將工作開(kāi)展過(guò)程中是否存在虛增銷(xiāo)售收入、虛開(kāi)發(fā)票的情況審查出來(lái)，同時(shí)對(duì)是否存在相同類(lèi)型進(jìn)一步判斷，深入審查是否存在石化企業(yè)間共用成品油串換業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)造假的情況，如果這些情況存在，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)隨之失去真實(shí)性，收入及發(fā)票均存在造假。

3.多元回歸分析在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會(huì)在過(guò)程型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與結(jié)果型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間呈現(xiàn)一種變量關(guān)系，也是審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的一個(gè)特征表現(xiàn)。審計(jì)人員尋找回歸關(guān)系可以借助歷史數(shù)據(jù)，在原有歷史數(shù)據(jù)中將現(xiàn)有歷史數(shù)據(jù)代入，將特定時(shí)間內(nèi)可能存在的數(shù)據(jù)區(qū)間推導(dǎo)出來(lái)，與實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)區(qū)間比對(duì)，再結(jié)合離散程度對(duì)重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容優(yōu)化分析。

比如，某農(nóng)業(yè)集團(tuán)公司開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)存在審核復(fù)雜、鑒定難度大、存在不統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，增加了審計(jì)人員工作難度，并且采用傳統(tǒng)審計(jì)方法難以及時(shí)核算出消耗性生物資產(chǎn)是否存在弄虛作假的行為，是否存在虛假數(shù)據(jù)分析出來(lái)。為了提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量，審計(jì)人員先將審計(jì)期間及前幾年行業(yè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)獲取到，對(duì)這些數(shù)據(jù)對(duì)比分析，將代表行業(yè)的影響因素找到，然后利用多元回歸分析法將回歸關(guān)系建立起來(lái)，將理論數(shù)據(jù)區(qū)間推導(dǎo)出來(lái)，從而明確賬目記錄的數(shù)據(jù)是否真實(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)今的大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法在短時(shí)間內(nèi)可以篩選出被審計(jì)單位大數(shù)據(jù)中可能存在但又容易被忽視的異常點(diǎn)，從而減少數(shù)據(jù)量大、分析困難所帶來(lái)的時(shí)間消耗，快速、精準(zhǔn)、高效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并集中力量攻破。統(tǒng)計(jì)分析方法在當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)工作中扮演著重要角色，值得進(jìn)一步研究與推廣。

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