吳紅虹　彭文良

摘要：在互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)發(fā)展帶動(dòng)作用下，大數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍越來越廣泛，尤其是在CPA這一數(shù)據(jù)密集型產(chǎn)業(yè)中，大數(shù)據(jù)包含信息更加的復(fù)雜，對其管理處理難度也在不斷的增大，因此對于審計(jì)行業(yè)的管理者而言，如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)出的挑戰(zhàn)是應(yīng)當(dāng)研究的重要問題。文章將對大數(shù)據(jù)時(shí)代對CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的影響展開論述。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算快速發(fā)展及應(yīng)用背景下，我國關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究在不斷的深入，有關(guān)大數(shù)據(jù)運(yùn)用成功的案例也越來越多，但是經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，該技術(shù)應(yīng)用還是以互聯(lián)網(wǎng)、零售業(yè)、電子商務(wù)、客戶分析等為主，雖說部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始著手大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合研究，但是從整體上分析，我國在這一方面的實(shí)踐應(yīng)用和成果還不多，因此進(jìn)行大數(shù)據(jù)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)影響至關(guān)重要。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在發(fā)生著一定的變化，同樣對于CPA審計(jì)行業(yè)來說，這種變化也是不可避免的。在大數(shù)據(jù)規(guī)模逐漸增加、收集方法的多樣化等發(fā)展趨勢下，其為審計(jì)行業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇也是不可估量的，如表1所示，為傳統(tǒng)CPA審計(jì)與大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)對比表。

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)工作將不再受審計(jì)地點(diǎn)和時(shí)間的限制

在過去，CPA審計(jì)工作的開展受時(shí)間和地點(diǎn)的限制，例如地方會(huì)計(jì)事務(wù)所主要以總部所在地企業(yè)業(yè)務(wù)為主，且審計(jì)時(shí)間主要以年末為主，這些現(xiàn)實(shí)情況無疑為會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營帶來了一定的影響，同時(shí)將大量的審計(jì)工作集中在年末也在一定程度上增加了審計(jì)工作的難度。而以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作開展不會(huì)受到時(shí)間和地點(diǎn)的制約，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)人員可以利用存儲在云平臺中的數(shù)據(jù)來對審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，同時(shí)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以在一定程度上擴(kuò)大在審計(jì)工作中運(yùn)用的審計(jì)程序，必要情況下還可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，極大地提升了審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性和有效性。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代將節(jié)省CPA審計(jì)成本

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效的降低會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)成本。例如依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)工作底稿需要保存10年左右，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用就可以將數(shù)據(jù)信息存儲在云平臺中，避免了大量紙張的使用，從而降低了審計(jì)成本。同時(shí)云平臺中存儲著有關(guān)審計(jì)工作的數(shù)據(jù)，這樣一來審計(jì)人員可以通過利用云平臺來實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地的辦公，降低了事務(wù)所管理費(fèi)用。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等，因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)都會(huì)受到不同程度的影響，也在無形中加劇了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而使數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用難度增加，但是從整體情況分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用對CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低將會(huì)起到顯著作用。

為了更加全面的了解和分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，對我國在2000-2014年發(fā)生的嚴(yán)重審計(jì)事件進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，并對部分影響因素進(jìn)行了定量研究，如表2所示為部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素在已發(fā)生審計(jì)事件中的權(quán)重和排序結(jié)果。通過對表2數(shù)據(jù)分析可知，主體風(fēng)險(xiǎn)因素占有比重較大，為46.69%，這也從一個(gè)側(cè)面說明，審計(jì)人員能力對審風(fēng)險(xiǎn)影響較大，同樣在大數(shù)據(jù)時(shí)代下也應(yīng)當(dāng)注意這一方面的問題。

（一）由抽樣審計(jì)向全樣本審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過去，受到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的影響，同時(shí)為了節(jié)省審計(jì)成本，保障經(jīng)濟(jì)效益，CPA在對交易進(jìn)行審計(jì)工作的過程中通常都是以審計(jì)抽樣為主，審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用可以提升審計(jì)工作效率，但是也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如在控制測試中存在著信賴過度與信賴不足的風(fēng)險(xiǎn)。另外若是審計(jì)抽樣工作無統(tǒng)計(jì)學(xué)依據(jù)，而是以職業(yè)判斷為主，那么存在的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)急劇增加。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)明顯降低。首先在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用背景下，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料將會(huì)更加的全面，同時(shí)可以將這些大量的數(shù)據(jù)資料存儲在云端，審計(jì)人員可以根據(jù)需要通過云端的訪問來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的獲取，這就在一定程度上降低了審計(jì)證據(jù)獲取的成本。另外通過大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了被審計(jì)單位人力資源、實(shí)物資產(chǎn)以及信息技術(shù)等之間的結(jié)合，CPA審計(jì)人員利用電子終端實(shí)現(xiàn)與數(shù)據(jù)中心的連接，根據(jù)審計(jì)工作需求獲取大量的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)既包括與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，同時(shí)也包括一些與被審計(jì)單位相關(guān)的外源性數(shù)據(jù)，云端數(shù)據(jù)信息的豐富性有效的解決了審計(jì)工作樣本問題，使得以總體樣本為審計(jì)檢查對象成為了現(xiàn)實(shí)，而這種情況的出現(xiàn)一方面可以避免人為因素對審計(jì)工作的影響，另一方面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低也具有顯著作用。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用可以有效的防范被審計(jì)單位出現(xiàn)舞弊行為

從經(jīng)濟(jì)利益角度分析，被審計(jì)單位出現(xiàn)舞弊行為將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞中小投資者的利益。通常情況下，被審計(jì)單位使用的舞弊手段主要是以錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容為主，如侵占企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假編制等。而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用拓寬了單位財(cái)務(wù)管理工作的范圍，如財(cái)務(wù)管理工作會(huì)同企業(yè)人力資源、企業(yè)規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定的聯(lián)系，并產(chǎn)生真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)鏈條，大量的數(shù)據(jù)信息隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行而不斷的被積累，它不再是單純的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是具有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值且能夠真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)行狀況的數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)之間存在著一定的關(guān)系，這樣一來審計(jì)人員只需要得到數(shù)據(jù)接觸的權(quán)限并進(jìn)入到數(shù)據(jù)庫端口，利用云計(jì)算技術(shù)就可以為獲取審計(jì)工作所需的各種數(shù)據(jù)信息。因此可以說在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用作用下，當(dāng)代設(shè)計(jì)模式較傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比有在防范被審計(jì)單位舞弊現(xiàn)象發(fā)生獨(dú)具優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容發(fā)生了一定的變化，它變得更加的全面，不僅涉及到企業(yè)內(nèi)部控制過程所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)，同時(shí)也包含數(shù)據(jù)傳輸過程中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制重點(diǎn)也向數(shù)據(jù)信息之間的相關(guān)性互印證流程方向發(fā)生了轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變有效的防范了被審計(jì)單位利用修改會(huì)計(jì)記錄、故意漏記交易項(xiàng)目、錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)原則等手段而出現(xiàn)的舞弊行為。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代對審計(jì)質(zhì)量影響

審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)質(zhì)量管理水平之間有著十分密切的關(guān)系，因此要求在審計(jì)工作過程中必須做好全面管理、及時(shí)管理以及連續(xù)管理等多方面的工作，但是受到多方面因素的影響，在過去這些管理工作在實(shí)際執(zhí)行過程中存在著一定的問題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用則為全要素、全方位以及全過程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供給了可能。

（一）大數(shù)據(jù)有助于實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)全要素管理

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，實(shí)現(xiàn)對影響審計(jì)工作質(zhì)量各種要素的管理對保障審計(jì)質(zhì)量有著十分重要的意義。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)人員、審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都是需要綜合考慮的因素，這些因素對審計(jì)質(zhì)量都存在著不同程度的影響，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)信息呈爆炸增長，固守傳統(tǒng)的審計(jì)人員已經(jīng)不再符合當(dāng)代審計(jì)工作的基本要求，在大數(shù)據(jù)背景下需要的是專業(yè)的大數(shù)據(jù)信息處理人才。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)程度簡化，但是處理數(shù)據(jù)量確實(shí)呈幾何式增長，因此決定審計(jì)時(shí)間的因素就是數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)水平，雖說以統(tǒng)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用可以有效的縮短審計(jì)時(shí)間，但是在審計(jì)全過程監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變過程中，審計(jì)工作在被審計(jì)單位經(jīng)營全過程都應(yīng)當(dāng)有所體現(xiàn)。

（二）大數(shù)據(jù)有助于實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)全過程管理

通常情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括以下幾個(gè)部分，即審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，首先，在審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段，CPA通過與被審計(jì)單位的溝通來獲取與被審計(jì)單位相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片等相關(guān)信息，之后在利用機(jī)器算法對獲取的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選，以得到具有一定價(jià)值的信息，結(jié)合關(guān)聯(lián)性分析的相關(guān)內(nèi)容來完成初步審計(jì)業(yè)務(wù)工作。其次在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，CPA則必須對審計(jì)范圍、方向等進(jìn)行重新的確定，同時(shí)過程中還應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)資源的合理配置。例如在確定審計(jì)方向的過程中，CPA則需要通過對重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)區(qū)域的分析來對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效的挖掘和分析，結(jié)合最終的分析結(jié)果來進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的劃分，綜合審計(jì)人員的各方面的能力，對審計(jì)資源進(jìn)行合理的分配。最后，在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告不再是唯一的目標(biāo)，以數(shù)據(jù)形式存在的副產(chǎn)物的出現(xiàn)更加地完善了審計(jì)工作的內(nèi)容。

四、結(jié)論

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)和方法都在發(fā)生著一定的變化，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)顯著提高，但是在這種環(huán)境下，對CPA行業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)據(jù)信息安全能力的要求也越來越高，CPA行業(yè)如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的要求也是亟需研究的問題。