李想

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強內(nèi)部綜合治理，企業(yè)的預(yù)算管理就是基于在這樣的狀態(tài)下，能夠幫助企業(yè)更好地全面發(fā)展。企業(yè)執(zhí)行全面的預(yù)算管理能夠促使企業(yè)節(jié)約成本，有助于優(yōu)化配置企業(yè)資源，有助于加強內(nèi)部控制的執(zhí)行，有助于提高企業(yè)內(nèi)部運營管理水平。企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算才能夠幫助企業(yè)加強彼此之間的協(xié)調(diào)和合作，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。本文就工作中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)全面預(yù)算編制或執(zhí)行中遇到的問題，并對這些問題提出些許改進措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)全面預(yù)算；預(yù)算作用；預(yù)算與監(jiān)督；改進措施

一、企業(yè)全面預(yù)算的含義與作用

1.企業(yè)全面預(yù)算的含義

德魯克有曾說過：“預(yù)算是基于戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定而進行思考的過程，而不是數(shù)字的游戲?！逼髽I(yè)預(yù)算主要是通過貨幣的形式來展示出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃，預(yù)算能真實的反映企業(yè)預(yù)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠依據(jù)貨幣收支等等價值指標(biāo)來實現(xiàn)。從狹義的角度來看，預(yù)算僅僅指財務(wù)的預(yù)算。廣義上來講企業(yè)的預(yù)算除包括財務(wù)預(yù)算外，還包括全面預(yù)算，例如預(yù)算也會涉及到銷售、生產(chǎn)、材料、人工及費用預(yù)算等。

2.企業(yè)全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算管理通過合理分配企業(yè)有限資源，控制成本費用支出，減少庫存，預(yù)測現(xiàn)金流量和利潤，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。

（1）企業(yè)全面預(yù)算有助于合理分配有限的資源。資源是有限的，進行企業(yè)的全面預(yù)算，就能夠促進資源的合理分配，能夠使用有限的資源實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮資源效益的最大化。

（2）企業(yè)全面預(yù)算有助于控制成本費用支出。實行企業(yè)全面預(yù)算就是處處都要“算著花”而不是“花了再算”，降低成本可以提升利潤空間，降低主營業(yè)務(wù)成本可以提高毛利率，可在預(yù)算范圍內(nèi)嚴格控制業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等，杜絕浪費。

（3）企業(yè)全面預(yù)算有助于去庫存。企業(yè)可通過前期進行市場調(diào)研，合理預(yù)測產(chǎn)品的市場需求，預(yù)測產(chǎn)品銷售率、產(chǎn)成品可供銷售天數(shù)、和庫存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)來合理規(guī)劃企業(yè)庫存情況。企業(yè)可以先擬定企業(yè)的整體運營，根據(jù)運營情況先制定銷售預(yù)算，銷售應(yīng)該以市場需求為導(dǎo)向，而生產(chǎn)則需要迎合銷售與市場的需求。

（4）企業(yè)全面預(yù)算有助于預(yù)測現(xiàn)金流，把真性缺口變?yōu)榧傩匀笨?。企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤可以通過全面預(yù)算進行預(yù)測，目的不是為了計算出上年度資金余額，而是為了看看未來是否會有資金缺口，從而制定各項解決方案把真性缺口變?yōu)榧傩匀笨凇?/p>

例如公司現(xiàn)金余額是300萬元，但公司需要350萬元才能正常運營，資金缺口將是50萬元。預(yù)測出在未來的7月份會出現(xiàn)這個資金缺口。如果這50萬元是真性缺口，那在7月份一旦出現(xiàn)了資金缺口，公司的資金鏈斷裂，就有可能把公司逼上破產(chǎn)的境地；如果企業(yè)進行全面資金預(yù)算，就能在認識到這個問題的時候，在7月份之前制定出一系列的籌資方案，把現(xiàn)金缺口解決，那未來的真性缺口就會轉(zhuǎn)變?yōu)榧傩匀笨?，化解危機。

（5）企業(yè)全面預(yù)算有助于監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實施。德魯克說過：“檢查重于執(zhí)行?！敝挥袡z查到位才能迫使行動到位。全面預(yù)算分為事前、事中和事后3個階段，是一套系統(tǒng)的管理方法，嚴格執(zhí)行全面預(yù)算的每個階段，才能有效的監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)的實施進度。

二、企業(yè)實行全面預(yù)算中存在的問題

1.預(yù)算資料依賴主觀判斷，缺少客觀依據(jù)

有些企業(yè)在編制預(yù)算時，所有部門主管并不去考究數(shù)據(jù)的來源，也不對現(xiàn)行的國內(nèi)外市場進行分析研究，就第一時間把數(shù)據(jù)遞交上來，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不充分不完整，預(yù)算報告缺少真實性。

2.預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)編制預(yù)算時有3個過程，3個過程必須環(huán)環(huán)相扣，不能相互獨立，首先要制定戰(zhàn)略規(guī)劃；其次擬定業(yè)務(wù)計劃；最后完成企業(yè)預(yù)算。有很多企業(yè)在編制預(yù)算時，預(yù)算和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃缺少關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算與實際情況脫離，企業(yè)實際目標(biāo)無法達成。

3.預(yù)算各部門各自為政，缺少系統(tǒng)配合

企業(yè)在編制預(yù)算時目標(biāo)離散，各部門各自為政，編制自己的預(yù)算，不管自己部門的預(yù)算會受哪個部門的影響，與其他部門會有何聯(lián)系，導(dǎo)致編制出的預(yù)算各部門無法銜接，最終導(dǎo)致整個公司的預(yù)算差額很大。

4.企業(yè)預(yù)算資源配置不均

有些企業(yè)在配置資源時沒有按照企業(yè)發(fā)展與實際需求配置，而是會“叫”的人則多，不會“叫”的人則少。但通?！敖小钡牟灰欢〞觯瑫龅牟灰欢〞敖小?，這些便導(dǎo)致企業(yè)的資源配置不均。

5.刻意夸大預(yù)算，浪費企業(yè)資源

企業(yè)在做預(yù)算時，下級常會把目標(biāo)夸大，因為一般預(yù)算總是會調(diào)減，比如只要600萬元的報700萬元，預(yù)算調(diào)減100萬元之后一樣可以實現(xiàn)目標(biāo)。還有些部門常會在年末把未用完的預(yù)算一起用完，浪費企業(yè)資源。例如銷售預(yù)算全年費用是700萬元，在1-3季度銷售只用掉500萬元，那到第四季度剩下的200萬元就會被全部花完。公司在實行預(yù)算后，可以采取一些有效的激勵政策來規(guī)避這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6.預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)立不完善

有些企業(yè)行政組織和預(yù)算組織并非同一批人，通常預(yù)算管理委員會主任應(yīng)該是由總經(jīng)理擔(dān)任，而非財務(wù)總監(jiān)，預(yù)算的決策機構(gòu)是管理委員會，如果預(yù)算委員會主任沒有最終決策權(quán)，那預(yù)算編制就缺乏決策性與權(quán)威性?，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)沒有高度重視預(yù)算管理的重要性，認識上沒有全面考量各方因素，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的預(yù)算僅僅是事前的統(tǒng)計和預(yù)測，為了預(yù)算而預(yù)算，對預(yù)算的目的及對企業(yè)的發(fā)展認識不夠，預(yù)算管理應(yīng)該是一個全員、全過程、全方位的管理體系。

7.缺少預(yù)算監(jiān)督與內(nèi)控機制

現(xiàn)在很多企業(yè)的預(yù)算都是編制、執(zhí)行、考核各為一套，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，使得各部門的預(yù)算能力下降，沒有統(tǒng)一的制度約束就沒有嚴格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，就不會使得資源能夠進行統(tǒng)一的配置，很多預(yù)算內(nèi)容不切合實際，沒有事前起到約束和規(guī)范作用，使得預(yù)算編制工作無法順利實施。

三、探究企業(yè)預(yù)算編制及監(jiān)督執(zhí)行的改進措施

1.加強預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確度

預(yù)算在編制的環(huán)節(jié)會受到一系列因素的影響，主要是預(yù)算編制數(shù)據(jù)的來源要真實，要真實地反映實際情況，要真正地掌握一手的基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。另外，還要完善預(yù)算內(nèi)容，針對重大年度內(nèi)的重大事項要特別的關(guān)注收入預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，只有這樣才能使得表內(nèi)的各項數(shù)據(jù)達到一定的精準(zhǔn)度，使得預(yù)算執(zhí)行到位。同時，在預(yù)算的編制過程中，要注重針對市場進行全方位的調(diào)研，注重在合理預(yù)測的基礎(chǔ)上提升經(jīng)營能力，幫助企業(yè)做出科學(xué)合理地預(yù)測，編制的相關(guān)成本內(nèi)容要注重時效性，注重預(yù)算內(nèi)容的使用效率，這樣才能使得預(yù)算更加的真實可靠，促進預(yù)算內(nèi)容的順利實施。

2.充分利用信息系統(tǒng)，確保預(yù)算符合實際目標(biāo)

新科技技術(shù)時代，加強信息化技術(shù)手段的運用，能夠有助于建立數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)有助于信息的整合，消除信息孤島。企業(yè)在預(yù)算的制定過程中要充分的運用信息系統(tǒng)，通過信息化建設(shè)實現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行力，通過及時調(diào)整來保證預(yù)算的靈活度，從而使得預(yù)算能更加合理與準(zhǔn)確。

企業(yè)要想將預(yù)算內(nèi)容真正地落實，就必須要符合實際，符合生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)。符合客觀實際，才能超越實際內(nèi)容，最終實現(xiàn)總體的目標(biāo)。預(yù)算內(nèi)容要加強理論聯(lián)系實際，注重以客觀事實為依據(jù)，堅持結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境因素，注重內(nèi)外部因素的影響，才能幫助企業(yè)正常的制定出一套客觀符合實際的預(yù)算內(nèi)容。企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容要根據(jù)當(dāng)前實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，制訂出一套有效地的方案，保障預(yù)算能夠順利的應(yīng)用于實踐。

3.建立全過程、全方位、全員的全面預(yù)算體系

企業(yè)在預(yù)算編制的過程中要協(xié)調(diào)好各職能部門之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)好各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，注重編制過程中的相關(guān)部門之間的互助合作，只有從整體的角度出發(fā)，堅持以各個部門的利益為支點，計劃目標(biāo)符合實際，從而保證預(yù)算內(nèi)容的準(zhǔn)確性。預(yù)算不僅是財務(wù)部或個別部門的事情，預(yù)算是整個企業(yè)整個集體的事情。全面預(yù)算體現(xiàn)出了3個“全”，全過程、全方位和全員。哪怕是公司的保潔阿姨也是公司的一員，她也有責(zé)任參與到公司的預(yù)算管理與執(zhí)行中，一旦她有了預(yù)算意識，那一名清潔工降低企業(yè)成本的力量也是不可小視的。如果清潔工阿姨把每月使用兩把拖把變?yōu)橐话眩偷扔诎杨A(yù)算節(jié)約了50%，而整個公司是很少有部門可以把成本費用節(jié)約至50%的。

預(yù)算的整個過程是從銷售到生產(chǎn)，到采購，到成本，到投資，再到現(xiàn)金，整個過程環(huán)環(huán)相扣，預(yù)算內(nèi)容必須要結(jié)合各個部門的實際情況，只有加強各職能部門的有機合作，平衡各個部門的工作計劃，并使之相互之間實現(xiàn)協(xié)調(diào)，實現(xiàn)平衡，才能使得財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行落實到實處。

4.建立合理的預(yù)算完成獎懲激勵機制

從預(yù)算執(zhí)行約束力的角度來看，特別注重預(yù)算的反饋環(huán)節(jié)，注重對預(yù)算內(nèi)容的定期跟蹤管理，注重預(yù)算執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)偏差，及時掌握相關(guān)編制內(nèi)容，才能提升預(yù)算的整體效力。企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)進行修正或者找出造成偏差的責(zé)任人才能有效促進預(yù)算的順利實施。企業(yè)要從多層次的角度進行預(yù)算跟蹤管理，設(shè)置不同的預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容，強化預(yù)算執(zhí)行、考評和獎懲，才能激發(fā)員工的主觀能動性，激發(fā)員工的積極性，確保預(yù)算執(zhí)行的約束力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

5.建立和健全預(yù)算管理和運營組織

預(yù)算管理要從企業(yè)特點和管理模式出發(fā)，加強各部門的有效溝通，在平衡各方利益的基礎(chǔ)上重視職責(zé)分工。當(dāng)然，充分地運用好財務(wù)預(yù)算和全面預(yù)算需要建立健全預(yù)算管理機制，注重運營組織的形成，由于預(yù)算內(nèi)容涉及到的面度較廣，績效考核和考評也需要進一步完善，只有這樣才能確保管理的效率和成效。例如很多大中型的企業(yè)成立了預(yù)算管理委員會進行具體的全面預(yù)算的日常管理工作，正是因為有了這樣的運營組織，使得預(yù)算工作能夠在監(jiān)督指導(dǎo)下順利實施，并且有了合理的組織保障，確保了預(yù)算的執(zhí)行力。因此，企業(yè)要在預(yù)算的執(zhí)行過程中特別注重建立健全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，從組織上管理預(yù)算內(nèi)容，才能幫助企業(yè)將預(yù)算真正地落實到實處。

6.加強內(nèi)部控制和監(jiān)督機制的建設(shè)

企業(yè)只有加強對預(yù)算管理的高度重視，全面建立預(yù)算管理內(nèi)部控制制度，實施全面地內(nèi)部監(jiān)督，及時關(guān)注預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，注重內(nèi)部控制和監(jiān)督機制的建設(shè)，才能有效促進企業(yè)長遠地發(fā)展。

在企業(yè)預(yù)算中“精算師、架構(gòu)師和績效師”是預(yù)算管理者需要擔(dān)任的三大“師”，績效并非是人力資源部的專職，企業(yè)管理者也需要擔(dān)此責(zé)任，在預(yù)算的執(zhí)行過程中要做到績效與預(yù)算完美銜接，預(yù)算與考核一條龍，這是促使預(yù)算能被成功執(zhí)行的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)束語

預(yù)算是對企業(yè)內(nèi)部資源使用權(quán)、決策權(quán)的分配過程，該過程能夠真正地避免了經(jīng)營管理中的問題，幫助企業(yè)做出正確的計劃，使得相關(guān)業(yè)績考核更加地客觀性、公正性，有力地促進企業(yè)長遠快速發(fā)展。市場經(jīng)濟的快速推進有利于內(nèi)部預(yù)算的編制和監(jiān)督的順利實施，這是需要企業(yè)急需面對的問題之一，企業(yè)只有依靠現(xiàn)代化的技術(shù)管理手段，才能提高管理效率。全面地預(yù)算內(nèi)容能夠使得資源得到優(yōu)化，能夠使得內(nèi)部管理水平得到提升，對推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展有著積極地意義，積極分析預(yù)算管理的重點和難點，有利于預(yù)算能夠順利的落實，為以后的分析提供借鑒。

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