湯玲

摘 要 本文探討了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的必要性，說明了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用過程中存在的問題及面臨的困境，分析了這些問題產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了改善我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 企業(yè) 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

管理會(huì)計(jì)是通過一系列的專門方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)內(nèi)部管理人員據(jù)此對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出決策。管理會(huì)計(jì)提供的信息由于主要面向企業(yè)內(nèi)部，所以又稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告”。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)是核心點(diǎn)。正是這兩點(diǎn)使管理會(huì)計(jì)成為將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化結(jié)合起來最有效的工具。

1管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的困境

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用主要是幫助企業(yè)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，評(píng)估企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的特性。向企業(yè)的內(nèi)部管理者提供關(guān)于企業(yè)的未來信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息。審核及調(diào)整企業(yè)的管理決策，使企業(yè)能夠適應(yīng)環(huán)境的變化。

但是，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是需要同一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起的。當(dāng)社會(huì)實(shí)踐已經(jīng)發(fā)生變化，而管理會(huì)計(jì)的理論研究卻沒有跟上實(shí)踐發(fā)展的步伐。就會(huì)造成管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的脫節(jié)，使得管理會(huì)計(jì)理論無法向企業(yè)提供幫助企業(yè)決策的信息。特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)由生產(chǎn)制造活動(dòng)轉(zhuǎn)向信息活動(dòng)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大為提高。而管理會(huì)計(jì)的理論研究還沒有跟上這樣的變化。

例如對(duì)于時(shí)間的限制。管理會(huì)計(jì)常用方法中是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)得來的。由于這些方法對(duì)時(shí)間要求比較長，一般超出了企業(yè)的經(jīng)營周期，使得它在實(shí)際應(yīng)用中存在相當(dāng)?shù)碾y度。簡單回歸法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動(dòng)成本，它要求企業(yè)的產(chǎn)品品種保持不變，且要保持10-20年以上。這樣的回歸分析才具有足夠的顯著性，才符合同濟(jì)學(xué)的要求。在現(xiàn)在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)幾乎不可能達(dá)到這樣的要求。

再如對(duì)于品種的限制。在管理會(huì)計(jì)的保本分析中，是以單一產(chǎn)品為前提的。在引入線性規(guī)劃以后，才能做兩種產(chǎn)品的保本分析。而企業(yè)的產(chǎn)品品種在實(shí)際生產(chǎn)過程中，絕對(duì)不可能只限于兩種，多種經(jīng)營已經(jīng)相當(dāng)普遍了。

另外對(duì)于信息成本的限制。管理會(huì)計(jì)中數(shù)據(jù)模型的建立還需要收集大量的資料，而資料收集的成本比較高，這也阻止了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

2影響我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

縱觀以上管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用面臨的困境，可以從兩個(gè)方面尋找影響我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原因。

首先，企業(yè)生存環(huán)境的制約。企業(yè)的生存環(huán)境包括外部生存環(huán)境和內(nèi)部生存環(huán)境兩個(gè)方面。

在企業(yè)的外部生存環(huán)境中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用產(chǎn)生較大影響的有：宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及經(jīng)理人市場環(huán)境等方面。由于我國經(jīng)濟(jì)體制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行的轉(zhuǎn)變，因此，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間與其他國家相比較短。所以，我國的金融體系、價(jià)格機(jī)制等還不健全。很多時(shí)候政府定價(jià)還在發(fā)揮作用，企業(yè)自身的定價(jià)分析無用武之地。無法按照正常的途徑和渠道取得進(jìn)行管理會(huì)計(jì)測算所需要的完整的信息。另一方面，從我國市場經(jīng)濟(jì)的法律建設(shè)上看，法律建設(shè)還落后于社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展。法律建設(shè)得我缺陷使得管理會(huì)計(jì)所提供數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性和有用性方面的作用大為減弱。同時(shí)，我國的管理會(huì)計(jì)職業(yè)經(jīng)理人市場建設(shè)還不完善。企業(yè)中的大部分管理會(huì)計(jì)工作成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的附屬職能，管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)化、專業(yè)化建設(shè)平臺(tái)還尚未搭建起來。

企業(yè)內(nèi)部的生存環(huán)境方面，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也有一定的影響。管理者和會(huì)計(jì)人員由于管理會(huì)計(jì)知識(shí)的不健全，可能無法正確使用會(huì)計(jì)模型和算法公式對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢做出預(yù)判和計(jì)劃。這影響了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的作用。

其次，管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中應(yīng)用的局限性。管理會(huì)計(jì)理論中固定成本與變動(dòng)成本的界限并不明朗，劃分也沒有嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得本量利分析方法的使用產(chǎn)生困難。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)信息提供不能滿足實(shí)際的需要。如盈虧平衡點(diǎn)（即保本點(diǎn)）是時(shí)點(diǎn)信息，而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的。又如變動(dòng)成本法下的保本分析，其基本假設(shè)是一段時(shí)間內(nèi)單位價(jià)格和單位變動(dòng)成本保持不變的情況下進(jìn)行分析，在實(shí)踐中很難達(dá)到。因此，通過管理會(huì)計(jì)數(shù)學(xué)模型得出的結(jié)果需要經(jīng)過綜合分析，謹(jǐn)慎判斷，這增加了企業(yè)管理者應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的難度。另外，管理會(huì)計(jì)的主要應(yīng)用局限于生產(chǎn)、工藝、成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，對(duì)于新產(chǎn)品和企業(yè)市場信息的應(yīng)用還十分有限。

3改善我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

從上面的分析入手，改善我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策也應(yīng)該從兩個(gè)方面來進(jìn)行。

一方面，改善企業(yè)的內(nèi)外生存環(huán)境。如加快建立健全我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，對(duì)于金融體系、價(jià)格機(jī)制、法制建設(shè)等還需要更近一步。成立中國管理會(huì)計(jì)師組織，健全經(jīng)理人市場。我國應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，提高管理會(huì)計(jì)師的地位。加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)管理者意識(shí)，建立起一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁。

另一方面，需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究。對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急，如競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)等。發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要將企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)圍繞企業(yè)價(jià)值最大化、員工價(jià)值最大化的目標(biāo)，使企業(yè)的長短期利益兼顧。另外，還需加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的中國化研究，使管理會(huì)計(jì)的理論與中國企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，提高其在中國企業(yè)的適用性。及時(shí)總結(jié)管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并從中找出其客觀規(guī)律，提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的適應(yīng)能力。