張勇剛

[提要] 本文以從煤炭企業(yè)內(nèi)控審計存在風(fēng)險的原因入手，對其進行深入的剖析，在此基礎(chǔ)上對煤炭企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險防范措施進行探析，并給出個人建議。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);內(nèi)控審計風(fēng)險;防范措施;原因

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年4月16日

一、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計存在風(fēng)險的原因

為適應(yīng)煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營管理、決策機制等方面逐步建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度和煤炭企業(yè)投資多元化、產(chǎn)權(quán)和管理形式多樣化的需要，按照國家相關(guān)的法律法規(guī)、煤炭企業(yè)的規(guī)章制度、審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，運用特定的方法，對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任、工程建設(shè)、經(jīng)濟效益以及相關(guān)資料的真實性、準(zhǔn)確性、合法性、合規(guī)性、獲益性等進行嚴(yán)格地審查和監(jiān)督管理就很有其必要性。煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計，一方面能夠評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒定煤炭企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù);另一方面起到了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法合規(guī)、幫助企業(yè)改進治理、預(yù)防和控制風(fēng)險，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。但是，由于內(nèi)控審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計的獨立性、審計方法等原因出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致內(nèi)控審計部門對被審計單位或個人做出不正確的審計判斷，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娝a(chǎn)生的風(fēng)險，即內(nèi)控審計風(fēng)險。煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計風(fēng)險，形成原因有其復(fù)雜性和多方面性。

（一）煤炭企業(yè)內(nèi)控審計人員專業(yè)知識、能力和經(jīng)驗有限。內(nèi)控審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計所涉及到的內(nèi)控審計項目較多，所以極其具有復(fù)雜性，對專業(yè)的要求較高。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計過程中需要內(nèi)控審計人員具備相關(guān)設(shè)計、工程施工、相關(guān)法律法規(guī)、會計計算等諸多領(lǐng)域的基本知識，較高的業(yè)務(wù)處理能力和豐富的實踐經(jīng)驗，否則就會出現(xiàn)專業(yè)知識不足、業(yè)務(wù)能力不強、經(jīng)驗不豐富引發(fā)的內(nèi)控審計風(fēng)險問題。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計人員只有具備了扎實的內(nèi)控審計知識基礎(chǔ)、豐富的工作實踐經(jīng)驗和較為準(zhǔn)確的判斷能力以后，才能從錯綜復(fù)雜的相關(guān)材料中找到有用的內(nèi)控審計證據(jù)，從而為形成內(nèi)控審計的最終結(jié)論打下基礎(chǔ)。而在現(xiàn)實中，煤炭企業(yè)很多內(nèi)控審計人員是從會計崗位過渡到內(nèi)控審計崗位或者從工程造價崗過渡到內(nèi)控審計崗位，熟悉內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)、法律、基建專業(yè)的內(nèi)控審計人員較少，這就使得這部分的內(nèi)控審計人員專業(yè)領(lǐng)域的視野不寬、綜合能力不強、缺少復(fù)合型、實踐經(jīng)驗不豐富，從而形成內(nèi)控審計風(fēng)險。同時，內(nèi)控審計工作也需要內(nèi)控審計人員有很高的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有保證內(nèi)控審計人員在思想、品德、作風(fēng)等方面達(dá)到要求以后，才能使煤炭企業(yè)內(nèi)控審計結(jié)論的真實性得到保障。如果內(nèi)控審計人員為了達(dá)到某種目的而人為改變內(nèi)控審計的結(jié)論，使煤炭企業(yè)內(nèi)控審計結(jié)論與事實情況不符，就可能使煤炭企業(yè)遭受損失。而內(nèi)控審計人員對待內(nèi)控審計工作的態(tài)度也影響內(nèi)控審計結(jié)果的真實性和可取性。如果內(nèi)控審計人員在內(nèi)控審計工作中沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度或者合理的內(nèi)控審計方法，就勢必會使內(nèi)控審計結(jié)論產(chǎn)生一些誤差，甚至?xí)箖?nèi)控審計結(jié)論產(chǎn)生錯誤。

（二）內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性不強。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計部門是為領(lǐng)導(dǎo)階層提供決策依據(jù)的工作部門，是協(xié)助煤炭企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具。但是，就我國目前的情況來看，部分煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計部門常常與監(jiān)察、紀(jì)檢部門合并在一起，這就使得該部門的相關(guān)工作在行政以及業(yè)務(wù)的獨立性受到影響。部分煤炭企業(yè)的內(nèi)控審計部門分管領(lǐng)導(dǎo)是總會計師或分管經(jīng)營工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)控審計工作容易受到更多領(lǐng)導(dǎo)的干涉。部分煤炭企業(yè)，內(nèi)控審計部門直接參與企業(yè)的招投標(biāo)、工程概預(yù)算審查、最高限價核定、詢價、合同談判等日常經(jīng)營管理，造成職能管理和內(nèi)控審計監(jiān)督職責(zé)不能有效分離。由于內(nèi)控審計與其他部門合并在一起、較多領(lǐng)導(dǎo)的影響、職能管理與內(nèi)控審計監(jiān)督不能有效分離，均影響內(nèi)控審計工作的獨立性，從而使得內(nèi)控審計形成風(fēng)險。

（三）煤炭企業(yè)內(nèi)控審計方法、獲取信息具有一定的局限性。就目前的形式來看，煤炭企業(yè)內(nèi)控審計大多數(shù)是對已發(fā)生事件進行審計，可以把這種內(nèi)控審計方法歸于事后審計。這種事后內(nèi)控審計的方法必定不能讓內(nèi)控審計貫穿于被審計項目的整個過程，這就造成對事前控制的不可操作性和對事中進行監(jiān)督管理的不可行性。例如，企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計，大多是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離職后才進行的內(nèi)控審計。工程竣工結(jié)算審計是在全部工程竣工以后才會對工程造價進行內(nèi)控審計的。這樣，由前期工程招投標(biāo)、工程施工設(shè)計、工程施工管理、相關(guān)合同管理等過程形成的較小缺陷，會集中的反映在工程結(jié)算過程中，并且在工程結(jié)算中得以放大，形成很大的工程結(jié)算誤差。同樣也使工程內(nèi)控審計為前期工程管理產(chǎn)生的問題承擔(dān)了部分的責(zé)任，造成了內(nèi)控審計風(fēng)險的形成。

在煤炭企業(yè)內(nèi)控審計部門進行項目審計時，由于投入人員有限，內(nèi)控審計時間有限，面對被審計單位多年形成的大量業(yè)務(wù)資料，短期內(nèi)難以完全了解存在的重大問題和舞弊環(huán)節(jié);加之，在內(nèi)控審計中，面對大量的資料，只能采用抽樣的方法查閱相關(guān)資料，這都會對內(nèi)控審計人員對問題的分析、判斷及結(jié)果產(chǎn)生影響，從而形成因查閱的信息有限，形成內(nèi)控審計風(fēng)險。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險防范措施

鑒于煤炭企業(yè)內(nèi)控審計過程中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險，就必須有針對性地提出相應(yīng)的防范措施，控制風(fēng)險或?qū)L(fēng)險發(fā)生的概率降至最低，切實保障內(nèi)控審計工作能夠高效、順利地進行。

（一）提高內(nèi)控審計人員素質(zhì)。煤炭企業(yè)內(nèi)控審計人員本身素質(zhì)的高低在一定程度上直接決定了內(nèi)控審計風(fēng)險的大小。具有足夠的內(nèi)控審計項目的相關(guān)專業(yè)知識和理論知識，對于那些審計人員正確地履行內(nèi)控審計職能、規(guī)避一些行為風(fēng)險具有至關(guān)重要的作用。所以，提高內(nèi)控審計人員的素質(zhì)是防范內(nèi)控審計風(fēng)險的有效手段。這就要求企業(yè)相關(guān)部門對內(nèi)控審計人員進行定期的內(nèi)控審計理論知識、審計工作技能、相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識和實例的培訓(xùn)，從而讓他們在培訓(xùn)學(xué)習(xí)中不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，不斷更新自己的內(nèi)控審計業(yè)務(wù)知識、提高內(nèi)控審計工作能力。另外，還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)控審計實務(wù)導(dǎo)師制，指定經(jīng)驗豐富的內(nèi)控審計骨干對年輕的內(nèi)控審計人員進行查賬、談話等內(nèi)控審計方法技巧的培訓(xùn)。如果可以的話，企業(yè)可以聘請相關(guān)的咨詢機構(gòu)，為內(nèi)控審計人員展開講座，爭取讓煤炭企業(yè)的所有內(nèi)控審計人員都成為業(yè)務(wù)知識專業(yè)化、知識框架系列化、技術(shù)要求高標(biāo)化的高素質(zhì)、高水平的專業(yè)內(nèi)控審計人才。提高內(nèi)控審計人員的素質(zhì)，是適應(yīng)煤炭企業(yè)發(fā)展的體現(xiàn)，也是能夠最大限度上降低工程內(nèi)控審計風(fēng)險的重要方法。

（二）增強煤炭企業(yè)內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性。煤炭企業(yè)要想更好地發(fā)揮內(nèi)控審計監(jiān)督職能的作用，達(dá)到控制或降低企業(yè)風(fēng)險，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)該增強內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性。首先要建立健全內(nèi)控審計機構(gòu)向國有企業(yè)黨組織、董事會負(fù)責(zé)并定期報告工作機制，建立獨立的內(nèi)控審計機構(gòu)并由企業(yè)一把手分管企業(yè)審計機構(gòu);其次是改變現(xiàn)有的煤炭企業(yè)內(nèi)控審計機構(gòu)模式，具體來說，就是將二級內(nèi)控審計這種模式摒棄，采取一級集權(quán)式審計機構(gòu)，提高審計監(jiān)督層級，保證審計機構(gòu)的獨立性;最后，將原有分散的審計力量，集中統(tǒng)籌使用，從而提高審計工作的力量。

（三）強化事前事中的過程審計。強化事前事中的過程審計，有利于及時地將產(chǎn)生風(fēng)險的苗頭扼殺在搖籃中，能夠取得未雨綢繆、防患于未然的效果。例如，領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計，可以在現(xiàn)行的任期結(jié)束后進行的一次經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，增加任期中間每隔1～2年的經(jīng)濟責(zé)任審計。在工程建設(shè)方面，工程項目立項之初，要讓內(nèi)控審計人員與其他部門進行合作，參與新提出的工程項目的可行性研究，避免煤炭企業(yè)做出無謂的投資，保證投資資金能夠合理運用;在工程設(shè)計過程中，也要讓內(nèi)控審計占據(jù)一席之地，做到對設(shè)計圖紙設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的合理性、科學(xué)性進行內(nèi)控審計;在實際的工程施工過程中也要發(fā)揮出內(nèi)控審計工作的作用，實時監(jiān)督施工現(xiàn)場的施工情況，保證施工是完全按照設(shè)計圖紙而進行的，尤其要注意設(shè)計變更是合理的、現(xiàn)場簽證是規(guī)范、真實的。

三、結(jié)語

一言以蔽之，只有了解煤炭企業(yè)內(nèi)控審計過程中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險，才能切實保障內(nèi)控審計工作高效、順利地進行，而內(nèi)控審計工作的順利進行對幫助企業(yè)改進治理、有效控制和防范風(fēng)險，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益具有不可替代的作用。因此，煤炭企業(yè)內(nèi)控審計風(fēng)險與防范具有重要的研究意義。

主要參考文獻：

[1]張俊芝，李志榮，錢剛.國有煤炭企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控審計風(fēng)險防范及控制對策[J].煤炭經(jīng)濟研究，2006（2）.

[2]蔡利，馬可哪吶.政府內(nèi)控審計與國企治理效率——基于央企控股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].內(nèi)控審計研究，2014（6）.